國有企業(yè)集團(tuán)基于財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)監(jiān)察體系重構(gòu)

王金吉

【摘要】隨著會計(jì)改革發(fā)展，會計(jì)職能趨于多元，但監(jiān)督作為會計(jì)基本職能之一，無疑是需要著重強(qiáng)化的領(lǐng)域。財(cái)務(wù)監(jiān)察是企業(yè)履行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的具體形式，在保落實(shí)、控風(fēng)險(xiǎn)、提效益等方面發(fā)揮著不可替代的作用。隨著財(cái)務(wù)共享中心的推廣和應(yīng)用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理能力現(xiàn)代化提供了新的支撐，對國有企業(yè)開展財(cái)務(wù)監(jiān)察實(shí)踐帶來深刻影響。文章在總結(jié)會計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)察理論及財(cái)務(wù)監(jiān)察體系建設(shè)必要性的基礎(chǔ)上，分析了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察缺陷和財(cái)務(wù)共享模式對財(cái)務(wù)監(jiān)察帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，進(jìn)而對基于財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)監(jiān)察體系重構(gòu)進(jìn)行實(shí)務(wù)探討。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)共享；財(cái)務(wù)監(jiān)察

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的一項(xiàng)重要法定職能，2019年10月，《會計(jì)法》修訂草案（征求意見稿）發(fā)布，第五條明確“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督”。國有企業(yè)為規(guī)范會計(jì)和財(cái)務(wù)管理行為、有效發(fā)揮會計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，財(cái)務(wù)部門一般都設(shè)置財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)和崗位。財(cái)務(wù)監(jiān)察是指國有企業(yè)對會計(jì)人員履職，以及對所屬成員單位的財(cái)務(wù)狀況、會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)內(nèi)部制度執(zhí)行情況而開展的監(jiān)督、檢查、報(bào)告、處理的管理活動，財(cái)務(wù)監(jiān)察職責(zé)除了包含會計(jì)監(jiān)督以外還包含財(cái)務(wù)監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要組成部分。

一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)察體系建設(shè)的必要性

（一）落實(shí)上級決策部署的重要舉措

企業(yè)要貫徹落實(shí)新發(fā)展理念，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展等決策部署，必須構(gòu)建和完善包含財(cái)務(wù)監(jiān)察在內(nèi)的與之相適應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系和運(yùn)行機(jī)制。

（二）履行法定職能的重要體現(xiàn)

正如前述內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是法定職能，不是做不做的問題，而是如何做才能做得更好的問題。作為會計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)工作者，有義務(wù)、有責(zé)任結(jié)合本單位治理結(jié)構(gòu)和管理水平，不斷深化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)察實(shí)踐。

（三）深化國企改革增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在要求

當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督有巡視（巡察）、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等多種形式，監(jiān)督內(nèi)容有交叉，但各有側(cè)重。其他內(nèi)部監(jiān)督形式，不能代替財(cái)務(wù)監(jiān)察職能。清晰界定財(cái)務(wù)監(jiān)察在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)定位，利用信息化手段更高質(zhì)量開展財(cái)務(wù)監(jiān)察，是進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在要求。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察存在的缺陷

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察是國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)的財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，每年根據(jù)年度財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)安排，以及上級單位巡視、審計(jì)、檢查等發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)管理問題，制定年度財(cái)務(wù)監(jiān)察計(jì)劃（方案），選擇部分監(jiān)察對象實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)察。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察存在以下缺陷：

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋

受財(cái)務(wù)監(jiān)察人員及監(jiān)察時(shí)間的限制，制定財(cái)務(wù)監(jiān)察計(jì)劃選取的單位有限，集團(tuán)公司監(jiān)察范圍不可能全覆蓋，而是在被監(jiān)察單位中抽取比較典型的單位開展財(cái)務(wù)監(jiān)察，抽查率較低；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察針對既定的財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)果進(jìn)行檢查，與之關(guān)聯(lián)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)沒有納入財(cái)務(wù)監(jiān)察范圍，難以實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動各重要方面的全覆蓋，檢查中抽取幾個(gè)月或一年的憑證進(jìn)行檢查，業(yè)務(wù)覆蓋率較低。受這兩個(gè)因素的影響，財(cái)務(wù)監(jiān)察的結(jié)果并不能反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理的真實(shí)情況，也反映不出被監(jiān)察單位存在的全部問題。

（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察以事后監(jiān)察為主，不利于問題整改

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中監(jiān)督不到位，在業(yè)務(wù)發(fā)生后實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)察，一方面問題已經(jīng)成為事實(shí)，整改難度較大，即使對業(yè)務(wù)進(jìn)行了整改，部分業(yè)務(wù)會出現(xiàn)虛假整改的嫌疑；另一方面整改的問題是否會再次出現(xiàn)不得而知，只有等到對被監(jiān)察單位再次監(jiān)察時(shí)，才能發(fā)現(xiàn)同一個(gè)問題是否得到徹底整改；如果對被監(jiān)察單位不再實(shí)施后續(xù)監(jiān)察，整改后依然會出現(xiàn)同類問題。

（三）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察發(fā)現(xiàn)問題的手段單一，與財(cái)務(wù)管理難以有機(jī)結(jié)合

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察由財(cái)務(wù)部門專職監(jiān)察人員單一實(shí)施，與日常會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理不夠緊密，不能將監(jiān)督實(shí)施于財(cái)務(wù)管理之中，整改僅限于監(jiān)察發(fā)現(xiàn)的問題，財(cái)務(wù)監(jiān)察結(jié)果不能有效發(fā)揮預(yù)警、控制作用，不能全面系統(tǒng)的提升財(cái)務(wù)管理水平。

（四）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察方法落后，工作效率偏低

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)察習(xí)慣于現(xiàn)場對憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料進(jìn)行檢查，財(cái)務(wù)監(jiān)察工作效率低，且需要占用大量人力資源，導(dǎo)致監(jiān)督成本偏高。

三、財(cái)務(wù)共享模式對財(cái)務(wù)監(jiān)察帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）機(jī)遇

1.財(cái)務(wù)共享集中核算使得每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)共享后臺都處于可監(jiān)測、有記錄、可追溯的狀態(tài)，從原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表為財(cái)務(wù)監(jiān)察提供全過程、全方位的業(yè)務(wù)和會計(jì)信息，使得財(cái)務(wù)監(jiān)察信息的可獲得性得到大幅度提升。

2.財(cái)務(wù)共享模式為進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供技術(shù)支撐，會計(jì)監(jiān)督可以利用信息技術(shù)、區(qū)塊鏈等開展財(cái)務(wù)監(jiān)察工作，降低成本，提高監(jiān)督效率。

3.財(cái)務(wù)共享平臺建立了單位內(nèi)部大數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)監(jiān)察內(nèi)容進(jìn)行有效分類，財(cái)務(wù)監(jiān)察針對性增強(qiáng)，精準(zhǔn)財(cái)務(wù)監(jiān)察成為可能，使得過去常規(guī)監(jiān)察過渡到專項(xiàng)監(jiān)察、重點(diǎn)監(jiān)察。

（二）挑戰(zhàn)

1.財(cái)務(wù)共享中心作為集團(tuán)核算中心，工作重點(diǎn)往往是會計(jì)核算，機(jī)械性的審單、制單、生成憑證，沒有太多精力對單位發(fā)生的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。

2.共享中心核算人員與被核算單位實(shí)際業(yè)務(wù)相分離，對被核算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況并非全部掌握，存在信息不對稱的問題。會計(jì)核算監(jiān)督更多體現(xiàn)在原始憑證等形式的合規(guī)性審核，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、完整性等實(shí)質(zhì)監(jiān)督不足。

四、基于財(cái)務(wù)共享模式重構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)察監(jiān)督體系

實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式后，財(cái)務(wù)監(jiān)察目標(biāo)、內(nèi)容、方法、模式發(fā)生變化，基于財(cái)務(wù)共享平臺，構(gòu)建“四位一體”的財(cái)務(wù)監(jiān)察體系。下面分別論述：

（一）共享中心基于會計(jì)核算職能對被核算單位開展實(shí)時(shí)的會計(jì)監(jiān)督

財(cái)務(wù)共享中心在財(cái)務(wù)監(jiān)察體系中執(zhí)行審核、復(fù)核、稽核三級聯(lián)控機(jī)制，參與集團(tuán)內(nèi)控制度與會計(jì)核算環(huán)節(jié)各項(xiàng)控制。通過參與制定、完善業(yè)務(wù)表單、優(yōu)化共享流程，把監(jiān)察職能嵌入業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，對每筆業(yè)務(wù)做到事前、事中、事后全過程監(jiān)督。

審核崗負(fù)責(zé)對任務(wù)單中的原始單據(jù)影像文件的合規(guī)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核；負(fù)責(zé)對任務(wù)單據(jù)中的業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息與原始單據(jù)影像文件的一致性和匹配性進(jìn)行審核；負(fù)責(zé)對任務(wù)單據(jù)中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)類型、金額等會計(jì)核算要素的合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核；負(fù)責(zé)及時(shí)反饋審核結(jié)果，將審核不合格的單據(jù)駁回。復(fù)核崗對審核崗監(jiān)督職責(zé)履行情況進(jìn)行復(fù)核，負(fù)責(zé)及時(shí)向?qū)徍酥谱C崗及業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)反饋審核結(jié)果，將審核不合格的單據(jù)駁回。稽核崗負(fù)責(zé)對憑證復(fù)核崗的審核過程進(jìn)行稽核；負(fù)責(zé)規(guī)范共享中心業(yè)務(wù)處理行為，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，防范會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)責(zé)對共享平臺使用單位財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；負(fù)責(zé)對稽核中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)下達(dá)整改通知書，重大問題及時(shí)報(bào)告。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)線上對共享中心會計(jì)監(jiān)督職能定期的常規(guī)財(cái)務(wù)監(jiān)察（再監(jiān)督）

線上財(cái)務(wù)監(jiān)察以貫徹落實(shí)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度、提高會計(jì)信息質(zhì)量為著力點(diǎn)，以財(cái)務(wù)共享中心在業(yè)務(wù)表單審核、業(yè)務(wù)流程等方面發(fā)現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，以稽核過的會計(jì)憑證作為重點(diǎn)，對適用線上財(cái)務(wù)監(jiān)察的會計(jì)基礎(chǔ)工作、財(cái)務(wù)收支等內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)察。線上財(cái)務(wù)監(jiān)察一方面是對被監(jiān)察單位基礎(chǔ)工作、會計(jì)核算、執(zhí)行上級公司制度等方面開展的監(jiān)察；另一方面也是對共享中心審核崗、復(fù)核崗、稽核崗進(jìn)行業(yè)務(wù)審核履行財(cái)務(wù)監(jiān)察職責(zé)的再監(jiān)督。

集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)定期向財(cái)務(wù)共享中心反饋全局性、普遍性的業(yè)務(wù)表單設(shè)計(jì)、執(zhí)行問題，財(cái)務(wù)共享中心根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的整改意見，對相關(guān)業(yè)務(wù)表單進(jìn)行有針對性的修訂、完善，對共享審核流程進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。內(nèi)部控制制度在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)向表單化、流程化、信息化轉(zhuǎn)變；會計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移倒逼業(yè)務(wù)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)由單純會計(jì)核算監(jiān)督向業(yè)務(wù)發(fā)起、審核、批準(zhǔn)、執(zhí)行、會計(jì)記錄全過程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的財(cái)務(wù)監(jiān)督

在基礎(chǔ)工作、會計(jì)核算規(guī)范的前提下，引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)警機(jī)制。基于財(cái)務(wù)共享平臺開發(fā)財(cái)務(wù)監(jiān)察預(yù)警系統(tǒng)，按照預(yù)警指標(biāo)的運(yùn)算規(guī)則、范圍、期間等條件計(jì)算實(shí)際值并與預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)對比。通過采集、查詢、對比、分析、評價(jià)相關(guān)財(cái)務(wù)核算信息和預(yù)算管理信息，對被監(jiān)察單位重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警監(jiān)控，全面識別所屬單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，精準(zhǔn)找到需要列入財(cái)務(wù)監(jiān)察的風(fēng)險(xiǎn)單位，為實(shí)施線下專項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)察提供支撐。

依托共享平臺進(jìn)一步開放和整合資金系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、成本系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)，進(jìn)一步打通橫向、縱向的“數(shù)據(jù)孤島”。一方面打通不同職能部門之間、不同管理流程環(huán)節(jié)之間的信息壁壘，另一方面打通各層級管理對象之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)全景式、持續(xù)性的數(shù)據(jù)收集和整理。打造具有財(cái)務(wù)監(jiān)察專屬特色的監(jiān)測平臺、智能化分析平臺，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的持續(xù)性監(jiān)督和自動化監(jiān)督。

（四）對所屬單位開展基于風(fēng)險(xiǎn)與問題導(dǎo)向的線下專項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)察

結(jié)合財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)線上對共享中心再監(jiān)督、財(cái)務(wù)預(yù)警和年度重點(diǎn)財(cái)務(wù)工作，以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向，有的放矢選擇被監(jiān)察單位和監(jiān)察內(nèi)容，對所屬單位開展專項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)察。線下專項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)察重點(diǎn)針對經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行精準(zhǔn)定位，包括不限于財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)轉(zhuǎn)情況、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況、全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)活動分析開展情況、產(chǎn)權(quán)管理、表外業(yè)務(wù)管理等。同時(shí)線下對不適用線上監(jiān)察的內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)察，包括不限于小金庫、資產(chǎn)的完整性、資產(chǎn)的質(zhì)量、部分會計(jì)基礎(chǔ)工作等。不但提高了財(cái)務(wù)監(jiān)察的效率，還把財(cái)務(wù)監(jiān)察和財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來。

（五）財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)基于財(cái)務(wù)共享，開展問題整改驗(yàn)收

財(cái)務(wù)監(jiān)察應(yīng)始終把發(fā)現(xiàn)問題、解決問題作為生命線。財(cái)務(wù)監(jiān)察監(jiān)督執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)把財(cái)務(wù)監(jiān)察發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)作為工作重點(diǎn)。集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)對各級財(cái)務(wù)監(jiān)察發(fā)現(xiàn)問題建立“問題清單”，實(shí)行“對賬銷號”，從“事項(xiàng)整改、舉一反三整改、源頭整改”三個(gè)層面，認(rèn)真組織財(cái)務(wù)監(jiān)察問題整改驗(yàn)收。借助財(cái)務(wù)共享平臺對被監(jiān)察單位監(jiān)察問題整改回復(fù)進(jìn)行逐一查詢、驗(yàn)證，對所屬單位開展的監(jiān)察問題整改驗(yàn)收進(jìn)行抽樣復(fù)核查驗(yàn)。財(cái)務(wù)監(jiān)察發(fā)現(xiàn)問題與解決問題實(shí)現(xiàn)有效銜接?；诠蚕砥脚_建立財(cái)務(wù)監(jiān)察成果數(shù)據(jù)庫，開展統(tǒng)計(jì)分析并將財(cái)務(wù)監(jiān)察成果積極有效運(yùn)用，總結(jié)財(cái)務(wù)監(jiān)察工作規(guī)律。

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作者單位：中鐵一局集團(tuán)有限公司