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    企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)初探

    2020-04-13 03:00:59劉全林
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2020年3期
    關(guān)鍵詞:實(shí)施現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)

    劉全林

    摘 要:對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)提供保障服務(wù)的。通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力和管理水平。本文就結(jié)合增值型內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn),從審計(jì)的增值功能與參與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面,探討了增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的實(shí)施和應(yīng)用,具體如下。

    關(guān)鍵詞:增值型;內(nèi)部審計(jì);實(shí)施現(xiàn)狀

    中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性,以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”從定義中可以看出,內(nèi)部審計(jì)具有為企業(yè)增加價(jià)值的功能,因此內(nèi)部審計(jì)被稱作“增值型內(nèi)部審計(jì)”。

    增值型內(nèi)部審計(jì)是一種的審計(jì)理念,不是一種新的審計(jì)形式。

    一、增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)和增值途徑

    1.內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值大致可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面:

    (1)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)

    內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督和確認(rèn)作用,對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)估,為企業(yè)正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障;進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并提出合理建議和應(yīng)對(duì)措施,幫助企業(yè)減少或者避免損失。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)成本費(fèi)用小于損失評(píng)估值,就相當(dāng)于為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。

    (2)內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)

    審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,像一把高懸在頭頂?shù)摹斑_(dá)摩克里斯之劍”,對(duì)企業(yè)的管理層和職能部門形成心理上的震懾。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行職責(zé),發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督作用,促使公司的管理者和職能部門嚴(yán)格執(zhí)行制度,努力提高工作績(jī)效。

    2.增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑

    (1)參與公司治理,促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

    企業(yè)如果要生存發(fā)展,有效的公司治理是必不可少的,風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)必須發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的組成部分之一,參與企業(yè)生存經(jīng)營(yíng)的決策的制定和監(jiān)督?jīng)Q策的執(zhí)行,幫助企業(yè)完成目標(biāo),為企業(yè)增加價(jià)值。

    (2)評(píng)價(jià)、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制,促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

    內(nèi)部控制制度是為了確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)而建立的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的完善情況和運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)漏洞和問(wèn)題并督促其改進(jìn),使企業(yè)保持良好的運(yùn)行狀態(tài)而高效運(yùn)轉(zhuǎn),為企業(yè)更好地創(chuàng)造價(jià)值。

    (3)完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

    企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在各種風(fēng)險(xiǎn),這就需要企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)管理,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)總量進(jìn)行控制,減少風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率,降低企業(yè)的損失。

    內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完善情況和運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),找出控制缺陷,提出改進(jìn)方法和措施,幫助企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平,堵塞管理漏洞,降低風(fēng)險(xiǎn),減少損失,這就相當(dāng)于為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。

    二、K集團(tuán)增值型審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目及效果

    K(集團(tuán))公司是大型企業(yè)集團(tuán),集團(tuán)審計(jì)部在集團(tuán)公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,日常進(jìn)行的審計(jì)種類主要有:經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)、物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。

    為了提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的地位,真正為企業(yè)創(chuàng)造效益,樹立審計(jì)增值理念,KL集團(tuán)審計(jì)部從2012年開始實(shí)施“增值型內(nèi)部審計(jì)”,拓展審計(jì)范圍,加大審計(jì)工作的深度,當(dāng)好企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

    實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì),揭示的主要審計(jì)問(wèn)題和取得的審計(jì)效果如下:

    1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)

    企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì),按管理層級(jí),采取三種具體形式:(1)集團(tuán)公司內(nèi)部控制管理年度評(píng)價(jià):以集團(tuán)公司為審計(jì)對(duì)象,對(duì)上年度內(nèi)部控制管理進(jìn)行整體評(píng)價(jià),反映集團(tuán)公司層面的全面情況。(2)二級(jí)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià):對(duì)一個(gè)二級(jí)公司的內(nèi)部控制管理進(jìn)行評(píng)價(jià),反映某個(gè)二級(jí)公司的個(gè)別情況。(3)內(nèi)部控制制度專項(xiàng)評(píng)價(jià):審計(jì)一個(gè)具體的內(nèi)部控制制度,對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)價(jià)。

    開展《工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)審計(jì)》,發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有:一是部分基建工程超概算情況嚴(yán)重,損害了工程概算的嚴(yán)肅性,存在可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)中對(duì)工程某方面考慮不到位的因素;二是部分大型基建工程嚴(yán)重超工期,無(wú)法按時(shí)竣工投入生產(chǎn),造成集團(tuán)公司多方籌措資金來(lái)支付銀行貸款本息,造成集團(tuán)告公司資金緊張;三是部分公司將超過(guò)報(bào)批限額的工程拆分成多個(gè)不超限額的小工程,逃避集團(tuán)公司工程建設(shè)辦公室的監(jiān)管。

    通過(guò)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)審計(jì),促使KL集團(tuán)公司對(duì)已完工和正在施工的工程項(xiàng)目的初設(shè)、立項(xiàng)、報(bào)建、概算、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、決算的各項(xiàng)程序和手續(xù)進(jìn)行梳理、檢查,存在的問(wèn)題必須限期整改;嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度,基本杜絕了工程拆分、工程超期、超概算現(xiàn)象,規(guī)范了工程項(xiàng)目管理。

    2.離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

    離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),界定離任者與接任者的責(zé)任,為人力資源部門考察干部提供依據(jù)。主要審計(jì)內(nèi)容包括:(1)如對(duì)外投資、大額資金支出、物資采購(gòu)、干部提拔任命等“三重一大”問(wèn)題是否按履行規(guī)定程序。(2)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值、內(nèi)部控制制度是否健全。(3)任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)是否完成,是否真實(shí)。(4)有無(wú)個(gè)人違反“廉潔從業(yè)八項(xiàng)規(guī)定”行為,有無(wú)造成國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

    開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),揭示的主要問(wèn)題:一是部分離任者為完成利潤(rùn)考核指標(biāo),存在成本費(fèi)用入賬不及時(shí)或虛列收入現(xiàn)象;二是庫(kù)存材料嚴(yán)重盤虧,管理混亂;三是管理人員車補(bǔ)濫發(fā),超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),存在“既領(lǐng)車補(bǔ),又坐公車”現(xiàn)象;四是獎(jiǎng)金發(fā)放名目繁多,獎(jiǎng)金分配有失公平。

    通過(guò)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),界定了離任者和繼任者的責(zé)任,對(duì)舞弊、經(jīng)營(yíng)虧損、違規(guī)經(jīng)營(yíng)、違反企業(yè)制度的行為和違反“廉政建設(shè)”行為進(jìn)行揭示,對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者追責(zé),為人力資源部門考察干部提供了依據(jù)和資料,有助于經(jīng)營(yíng)管理者樹立正確的政績(jī)觀,促使其規(guī)范經(jīng)營(yíng),保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)。近4年,開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目50個(gè),向集團(tuán)紀(jì)委移交線索3個(gè),受到降級(jí)處分的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者(離任者)有2人,誡勉談話者6人。內(nèi)部審計(jì)扮演的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”角色得到集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。

    3.物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

    物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采取序時(shí)跟蹤審查,按年度出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)過(guò)程中,重點(diǎn)審查抓了以下方面:(1)是否對(duì)貿(mào)易客戶信用情況進(jìn)行評(píng)估。是否對(duì)貿(mào)易客戶的資質(zhì)、經(jīng)營(yíng)狀況、涉訴案件等情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估,向本單位提出書面評(píng)估報(bào)告。并參考此報(bào)告進(jìn)行決策。(2)物流貿(mào)易合同是否進(jìn)行會(huì)審,防范合同風(fēng)險(xiǎn)。本單位財(cái)務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等部門是否對(duì)物流貿(mào)易合同進(jìn)行了會(huì)審,并出具會(huì)審意見。(3)物流貿(mào)易采購(gòu)和支付貨款是否與合同約定的條款一致,特別是預(yù)付款的支付更需要特別關(guān)注;貿(mào)易物資是否按期到貨和入庫(kù),真正掌握貨權(quán);(4)抵押擔(dān)保是否有效。貿(mào)易客戶占用資金的,必須在合同中明確約定抵押或質(zhì)押資產(chǎn),或其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行還款擔(dān)保。抵押或質(zhì)押手續(xù)必須齊全、合法。提供擔(dān)保的關(guān)聯(lián)企業(yè),必須簽定擔(dān)保合同。(5)逐筆審查每項(xiàng)物流貿(mào)易的銷售和收款是否按合同約定的結(jié)算方式和收賬期進(jìn)行,是否存在惡意拖欠現(xiàn)象,長(zhǎng)期欠賬的是否通過(guò)法律訴訟維護(hù)企業(yè)權(quán)益,關(guān)注已經(jīng)起訴的案件進(jìn)展程度。(6)提出審計(jì)意見及建議,督導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行整改,降低貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)。

    開展物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì),揭示的主要問(wèn)題有:一是部分物流貿(mào)易業(yè)務(wù)已暫停,形成應(yīng)收賬款,存在資金回收風(fēng)險(xiǎn)。二是在未采取必要的資金保全措施的情況下開展物流貿(mào)易,形成應(yīng)收賬款,客戶財(cái)務(wù)狀況困難,加大了貨款回收風(fēng)險(xiǎn)。三是客戶提供的抵押(或質(zhì)押)物的手續(xù)不齊全。某客戶抵押的土地?zé)o權(quán)屬證明、未辦理抵押登記和公證,加大了貨款回收風(fēng)險(xiǎn)。四是部分貿(mào)易業(yè)務(wù)未掌控貨權(quán)。存在貿(mào)易物資被客戶無(wú)故扣留而無(wú)法銷售,導(dǎo)致貿(mào)易停滯,給企業(yè)造成損失。

    通過(guò)物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì),揭示物流貿(mào)易業(yè)務(wù)處在的風(fēng)險(xiǎn),引起集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的重視,要求被審計(jì)單位全力整改,回收貿(mào)易資金,并責(zé)成集團(tuán)公司紀(jì)委和審計(jì)部牽頭,每月督導(dǎo)整改進(jìn)度,通過(guò)持續(xù)2年的整改,回收了貨款,盤活了資金,取得了顯著效果,得到集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可:一是清回貨款約2億元;二是抓住鋼材價(jià)格上升時(shí)機(jī),銷售物流貿(mào)易庫(kù)存鋼材,盤活貿(mào)易資金約3800萬(wàn)元;三是索回被貿(mào)易客戶掌控的鋼坯,實(shí)現(xiàn)銷售,盤活物流貿(mào)易資金1800萬(wàn)元,避免了經(jīng)濟(jì)損失。四是強(qiáng)調(diào)開展物流貿(mào)易必須采取資金保全措施,如對(duì)方必須進(jìn)行抵押、擔(dān)保、質(zhì)押等措施,并且手續(xù)齊全、合法,降低了資金風(fēng)險(xiǎn),如今后違背此項(xiàng)規(guī)定,將追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任。五是加大了對(duì)貿(mào)易客戶的資信調(diào)查力度,對(duì)信譽(yù)不佳、財(cái)務(wù)狀況困難、訴訟案件多的客戶禁止不與其開展貿(mào)易業(yè)務(wù),降低風(fēng)險(xiǎn)。

    4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)

    企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì),是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì),并對(duì)企業(yè)盈利能力進(jìn)行評(píng)價(jià),查找企業(yè)發(fā)展或虧損的原因和制約企業(yè)發(fā)展或扭虧的瓶頸,提出應(yīng)對(duì)措施,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。

    審計(jì)方法包括:(1)分析國(guó)家宏觀政策和被審計(jì)單位所屬行業(yè)的發(fā)展情況,對(duì)制定的企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)價(jià);(2)分析企業(yè)的工藝流程和內(nèi)控流程,對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析,查找不足;(3)審核會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證等會(huì)計(jì)資料,抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)和存貨,審查物資采購(gòu)和產(chǎn)品銷售情況及相關(guān)合同,核實(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;(4)將近幾年的利潤(rùn)完成情況進(jìn)行詳細(xì)比較,尋找利潤(rùn)變動(dòng)的主要因素,分析原因;(5)提出審計(jì)意見和建議。

    開展企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì),揭示的主要問(wèn)題有:一是應(yīng)收賬款余額較大和原料庫(kù)存較高,流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)放緩;二是進(jìn)行技術(shù)改造,因自有金缺乏,從銀行融資,造成利息支出大幅增加;三是“修舊利廢”工作沒有發(fā)揮作用,機(jī)械修理、機(jī)電修理的技術(shù)人員和設(shè)備配備齊全,人工成本很高,但維修量不足,材料費(fèi)沒有減少。

    通過(guò)財(cái)務(wù)狀況審計(jì),加大貨款回收力度,降低應(yīng)收賬款;改變庫(kù)存政策,降低庫(kù)存量,加快流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn);多渠道籌措資金,縮減銀行貸款,減少利息支出;提高獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)和加大考核力度,做好修舊利廢工作,降低材料消耗,創(chuàng)造效益。

    三、開展增值型內(nèi)部審計(jì)的要求

    若要將增值型審計(jì)持續(xù)開展下去,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)自身建設(shè),提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量,幫助企業(yè)提高管理水平服務(wù),為企業(yè)增加價(jià)值。

    1.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

    增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)已經(jīng)覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面,不再局限于傳統(tǒng)審計(jì)的“查錯(cuò)糾弊”,而是將觸角伸向公司治理架構(gòu)、公司戰(zhàn)略、內(nèi)控制度、生產(chǎn)工藝等深層次和頂層設(shè)計(jì)方面,這就要求審計(jì)人員必須提高自身素質(zhì),成為“復(fù)合型人才”,不再局限于審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí),還應(yīng)當(dāng)具備生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、法律等方面的知識(shí)。

    2.轉(zhuǎn)變審計(jì)策略

    要想增值型內(nèi)部審計(jì)工作提高效率,要轉(zhuǎn)變被審計(jì)部門和人員的抗拒意識(shí),讓他們相信審計(jì)人員和他們一樣,都是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的,形成“審計(jì)我是為了我進(jìn)步”的觀念,要在被審計(jì)人員的理解下完成審計(jì)任務(wù)。

    3.更新審計(jì)手段

    為了更好地將增值型內(nèi)部審計(jì)提高到一個(gè)新的水平,需要審計(jì)手段與時(shí)俱進(jìn)。利用審計(jì)軟件,盡可能進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),一是可以提高審計(jì)效率,二是可以節(jié)省審計(jì)經(jīng)費(fèi)。利用審計(jì)軟件,從企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)上獲取資料,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析判斷,判斷其是否正常運(yùn)行。

    參考文獻(xiàn):

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