營改增環(huán)境下事業(yè)單位的涉稅問題分析

張立新

摘要：營改增是我國稅制改革中的一項重要內(nèi)容，這是一項極為復(fù)雜的、系統(tǒng)性的稅收政策，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展有著極為重要的意義。營改增在我國的全面推廣為事業(yè)單位帶來了很多涉稅問題，這就要求我國事業(yè)單位必須結(jié)合自身的實際狀況，清晰地認(rèn)識到營改增政策的本質(zhì)，并采取積極而有效的措施，防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，做好納稅工作，為促進事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。我們將以營改增作為研究背景，對營改增實施后我國事業(yè)單位相關(guān)的涉稅問題、稅務(wù)風(fēng)險的防范等進行研究，旨在為促進我國事業(yè)單位的全面發(fā)展，提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：營改增;事業(yè)單位;涉稅問題;稅務(wù)風(fēng)險;應(yīng)對策略

一、引言

稅收一直以來就是我國財政收入的主要來源，“營改增”的全面推行為我國事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造了全新的機遇，全面提升了稅收的公平性。但是在具體實施中也為事業(yè)單位的發(fā)展帶來了一些風(fēng)險，特別是涉稅方面的風(fēng)險，如果不能及時予以糾正和管理將對事業(yè)單位的發(fā)展水平帶來影響。黨的十九大以后要求我國事業(yè)單位必須緊跟社會發(fā)展的步伐，為全新的社會主義市場經(jīng)濟理念，結(jié)合本單位的實際情況進行變革。在市場經(jīng)濟的動態(tài)影響下，我國事業(yè)單位要想贏得更多的社會效益就必須高度關(guān)注財務(wù)管理工作。另外，為了能夠增加國家的稅收，為了促進事業(yè)單位的發(fā)展，隨著營改增稅制改革在全國范圍內(nèi)地推廣，要求事業(yè)單位必須與時俱進、積極應(yīng)對“營改增”的推行帶來的涉稅風(fēng)險。因此，本研究將就營改增環(huán)境下事業(yè)單位的涉稅問題進行剖析，為事業(yè)單位的發(fā)展獻計獻策，為保證事業(yè)單位職能作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。

二、營改增概述

由于我國在征收營業(yè)稅和增值稅的同時出現(xiàn)了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)和事業(yè)單位的納稅壓力，也為相關(guān)部門帶來了征稅的煩惱。在此基礎(chǔ)上，我國政府進行了營改增稅制改革，也就是將產(chǎn)品的增值稅和服務(wù)的營業(yè)稅合并在一起征收。從稅制改革方案的制定到試點經(jīng)歷了7年的時間，并取得了一定的成效。在營改增稅制改革的實施過程中，我國大部分事業(yè)單位積極配合、參與和響應(yīng)，這在很大程度上減少了事業(yè)單位的經(jīng)營管理壓力。另外，在事業(yè)單位實施營改增對促進我國經(jīng)濟發(fā)展有著積極的作用。營改增稅制改革落實后將對事業(yè)單位的稅務(wù)管理產(chǎn)生重要影響，例如：會大幅提升事業(yè)單位的稅務(wù)管理成本，需要事業(yè)單位增設(shè)專門的增值稅發(fā)票管理崗位，增加了事業(yè)單位稅務(wù)管理的難度。

三、營改增對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

（一）對事業(yè)單位會計核算的影響

我國事業(yè)單位可以劃分為經(jīng)營性事業(yè)單位和全額撥款事業(yè)單位，其收入相應(yīng)的可以劃分事業(yè)收入和經(jīng)營收入，對于事業(yè)收入不需要開具銷項發(fā)票，對應(yīng)的進項不需要抵扣;對于經(jīng)營收入部分，有銷售可以對應(yīng)抵扣進項。在稅法中明確規(guī)定福利支出不能用作抵扣進項稅額，從而對會計核算產(chǎn)生影響。另外，固定資產(chǎn)的購置和保養(yǎng)管理等內(nèi)容也對固定資產(chǎn)的核算產(chǎn)生了影響。由此可見，在事業(yè)單位中很少有能夠進入抵扣項目的稅款，導(dǎo)致事業(yè)單位不能減少納稅金額。在全面推進營改增后事業(yè)單位可以對不同的款項進行區(qū)分，根據(jù)不同的使用用途進行分類，在進行會計核算時可以根據(jù)營改增的相關(guān)要求進行核算，這將在很大程度上減少財務(wù)人員的工作量，減少事業(yè)單位的納稅金額。

（二）對事業(yè)單位的發(fā)票等相關(guān)原始數(shù)據(jù)的影響

財務(wù)發(fā)票是進行財務(wù)管理的依據(jù)，也是事業(yè)單位實施財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，要求事業(yè)單位，財務(wù)管理人員必須予以高度關(guān)注。在實施營改增后，原來存在的偽造、虛開、違反國家相關(guān)規(guī)定使用增值稅發(fā)票的問題將得以遏制，國家也加大了在這方面的懲罰力度。事業(yè)單位違反使用發(fā)票的相關(guān)管理規(guī)定不僅是對法律和道德底線的挑戰(zhàn)，更增加了事業(yè)單位資金安全使用的風(fēng)險，不利于事業(yè)單位財務(wù)管理工作的順利開展。在實施營改增后，國家加大了對發(fā)票的治理力度、懲罰力度，從而有效保證了事業(yè)單位的資金安全性。另外，由于事業(yè)單位內(nèi)部職工將各種發(fā)票傳遞至財務(wù)部門的報銷票據(jù)時間不及時，很容易形成發(fā)票逾期的現(xiàn)象，從而使得一些事業(yè)單位無法進行抵扣，這將對個人和事業(yè)單位同時帶來經(jīng)濟損失。例如：有的事業(yè)單位在年度交接之際，員工并未及時將取得的辦公用品、差旅、交通等報銷票據(jù)憑證提交到財務(wù)部門，使得這些本應(yīng)該計入到上一年度的成本費用列支到當(dāng)年中，出現(xiàn)了成本費用與實際嚴(yán)重不符的現(xiàn)象，虛增了利潤。

（三）對事業(yè)單位財務(wù)管理人員帶來的影響

在實施營改增前，事業(yè)單位財務(wù)管理人員財務(wù)工作量大、工作內(nèi)容復(fù)雜，工作缺乏積極性和主動性，很多工作只是憑借自己的經(jīng)驗來完成，甚至有的財務(wù)管理人員認(rèn)為只要不出現(xiàn)大的紕漏就可以，缺乏對稅務(wù)相關(guān)知識的全面掌握，更不了解本單位的實際經(jīng)營狀況。例如：有的事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中形式主義嚴(yán)重，財務(wù)管理人員受單位領(lǐng)導(dǎo)者的約束，對工作缺乏歸屬感、認(rèn)同感、責(zé)任感，最終導(dǎo)致在實施營改增后，事業(yè)單位自身的經(jīng)營狀況與營改增政策提出的要求相差甚遠(yuǎn)?？焖偬嵘聵I(yè)單位財務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)，已經(jīng)成為事業(yè)單位亟待解決的問題。

（四）對事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的影響

由于營改增稅制改革的實施有效避免了重復(fù)征稅的問題，但是稅制改革需要相關(guān)的監(jiān)督部門充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能作用，這樣才能有效避免在稅制改革中出現(xiàn)的偷稅漏稅問題。但是目前大部分事業(yè)單位缺乏獨立的內(nèi)部監(jiān)督管理機制，不能及時發(fā)現(xiàn)在財務(wù)管理中存在的問題，也就無法及時、準(zhǔn)確的為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)提供相應(yīng)的反饋、提出有效的建議。

四、事業(yè)單位存在稅務(wù)風(fēng)險

（一）在“營改增”稅制政策影響下的風(fēng)險

營改增的實施為事業(yè)單位稅務(wù)管理帶來了諸多風(fēng)險，如不能及時應(yīng)對，必將嚴(yán)重影響事業(yè)單位的發(fā)展，很有可能直接增加事業(yè)單位的繳稅負(fù)擔(dān)。雖然從整體上看營改增的實施為我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展、有效降低企事業(yè)單位的納稅負(fù)擔(dān)帶來了積極的促進作用，但是由于每個單位的經(jīng)營視角不同，實施營改增后對事業(yè)單位帶來的影響也是雙重性的。筆者就營改增后事業(yè)單位所面臨的納稅風(fēng)險進行了詳細(xì)分析，在實施營改增后對事業(yè)單位帶來的風(fēng)險和不利影響主要表現(xiàn)在：為事業(yè)單位帶來了潛在的增長風(fēng)險。從具體的表現(xiàn)來看主要包括：一方面，在實施營改增后，增值稅的稅率雖然經(jīng)過了兩次下調(diào)，同原來的營業(yè)稅相比一部分稅率反而有了一定的提高，就在未來一段時間內(nèi)很可能增加事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān);另一方面，事業(yè)單位應(yīng)繳納的增值稅主要是銷項稅額減去進項稅額之后的差值，營改增后事業(yè)單位稅負(fù)能否真正下降的另一個決定性因素取決于可抵扣進項稅額的大小，如果事業(yè)單位在運營過程中缺乏對進項稅額發(fā)票的管理，很可能會導(dǎo)致事業(yè)單位稅負(fù)的大幅提升。

（二）金稅三期大數(shù)據(jù)時代智能分析比對下的稅務(wù)風(fēng)險

金稅三期大數(shù)據(jù)分析主要是稅務(wù)機關(guān)依托金稅三期強大的比對稽核功能，運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，為提高納稅人稅收的遵從度以及稅務(wù)機關(guān)加強后續(xù)管理的需要，通過推行發(fā)票電子底賬，實時采集、存儲、查驗、對比發(fā)票信息，對納稅人提供及掌握的數(shù)據(jù)進行分析，從而發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅務(wù)疑點問題的征管工具。在此數(shù)據(jù)分析環(huán)境下，科研事業(yè)單位可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險有：

（1）不征稅收入項目方面涉及的稅務(wù)風(fēng)險

事業(yè)單位對于不征稅收入用于支出所形成的費用和資產(chǎn)，對其進行折舊、攤銷計算時，需要考慮到計算所得稅應(yīng)納稅額是否進行納稅調(diào)整。

（2）免稅項目方面涉及的稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在實際操作中對免稅項目和應(yīng)稅項目是否進行嚴(yán)格區(qū)分，并將進項稅額及時從當(dāng)期抵扣中轉(zhuǎn)出。

（3）技術(shù)咨詢費等方面涉及的稅務(wù)風(fēng)險

技術(shù)咨詢費等方面涉及的稅務(wù)風(fēng)險。納稅人應(yīng)檢查列支費用是否取得合法有效的稅前扣除憑證。若有直接向境外支付的咨詢費業(yè)務(wù)，是否履行代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)，是否存在為逃避繳納稅款，超額支付給境外關(guān)聯(lián)方的勞務(wù)費和咨詢費。現(xiàn)在有很多企業(yè)為了避稅，想方設(shè)法超額支付給自己境外的關(guān)聯(lián)方。

（4）事業(yè)單位作為個稅代扣代繳義務(wù)人涉及的相關(guān)風(fēng)險

金稅三期系統(tǒng)中，自然人稅收管理系統(tǒng)已經(jīng)獨立于企業(yè)稅收管理系統(tǒng)，自然人成為同法人組織同一序列的管理對象，而且稅務(wù)與銀行、社保、民政等部門已實現(xiàn)信息共享。根據(jù)我國《個人所得稅法》及《實施條例》的規(guī)定，“工資薪金是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，企業(yè)在發(fā)放給員工工資薪金時，有依法代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。對于事業(yè)單位向員工支付的話費補貼、贈送給員工個人的禮品、住房補貼以及節(jié)假日禮品等，是否據(jù)實合并計算工資薪金所得進行個人所得稅代扣代繳申報。在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，作為代扣代繳義務(wù)人是否按照國家規(guī)定及時辦理納稅申報?，F(xiàn)在要求勞務(wù)費即交增值稅又交個人所得稅，增值稅由稅務(wù)機構(gòu)代扣代繳，個人所得稅由用人單位代扣代繳。事業(yè)單位是個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，這就要求各科研事業(yè)單位必須及時而準(zhǔn)確的將個人所得稅計算清楚，并及時繳納。但是由于事業(yè)單位的特殊性，在實際操作中總是出現(xiàn)紕漏。如：某事業(yè)單位在科研項目評審中為專家發(fā)放的評審費，這其實是一種非常普遍的現(xiàn)象，該單位的做法是：擬制發(fā)放表——領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)——專家簽字領(lǐng)取。目前，所得稅實行增值稅和所得稅雙重稅收，要求所有收取勞務(wù)費人員去稅務(wù)機關(guān)開發(fā)票，交增值稅，發(fā)放單位代扣代繳所得稅，但有些專家不去稅務(wù)代開發(fā)票，會漏繳增值稅;但所得稅都是由單位代扣代繳的，不存在遺漏現(xiàn)象。個人所得稅工資薪金所得和單位所得稅薪金支出，社會保險費、年金、住房公積金繳費基數(shù)數(shù)據(jù)是否匹配。此外，對于在給本單位之外的人員支付勞務(wù)費、聘請專家支付給專家的咨詢費是否為其履行了代扣代繳個稅義務(wù)等均為單位增加稅務(wù)風(fēng)險。

五、營改增環(huán)境下造成我國事業(yè)單位涉稅風(fēng)險的原因

（一）對營改增認(rèn)識不到位

目前我國大部分事業(yè)單位已經(jīng)認(rèn)識到營改增的重要意義，但是并沒有對營改增的重要作用與本單位的密切聯(lián)系有一個清晰的定位和認(rèn)識。對于一些自收自支的事業(yè)單位而言，在實施營改增后納稅額出現(xiàn)了不降反增的現(xiàn)象，這對這些事業(yè)單位的納稅工作帶來了困擾。還有的事業(yè)單位屬于全額撥款，自上而下就缺乏對稅務(wù)管理的重視，也不認(rèn)真學(xué)習(xí)和了解相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，納稅的理念還一直停留在事業(yè)單位無需納稅的層面上。甚至一些事業(yè)單位并未設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，再加之缺乏監(jiān)管力度導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)了納稅管理風(fēng)險。

（二）缺乏科學(xué)完善的稅務(wù)管理制度

目前我國大部分事業(yè)單位缺乏科學(xué)而完善的稅務(wù)管理制度。例如：大部分事業(yè)單位并沒建立專門的稅務(wù)管理制度，缺乏稅務(wù)內(nèi)控意識，缺乏稅務(wù)風(fēng)險評估機制，缺乏順暢的信息交流。

（三）缺乏專業(yè)型稅務(wù)人才

由于大部分事業(yè)單位對稅務(wù)管理工作不重視，再加之受到資金和編制等因素的影響，從而忽略了對涉稅人員專業(yè)崗位的配置。如：有的事業(yè)單位財務(wù)人員兼職稅務(wù)人員崗位，有的指派一名工作人員代管稅務(wù)工作，這些非專業(yè)人士并不了解稅務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容，不清楚國家現(xiàn)行的法律法規(guī)和政策，再加之缺乏認(rèn)真的態(tài)度、個人自身水平有限，最終導(dǎo)致在稅務(wù)管理工作中漏洞百出，增加了事業(yè)單位稅收管理工作的難度。

六、解決營改增環(huán)境下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險的有效策略

（一）從基本入手加強會計核算流程的完善性

面對新的稅收環(huán)境要求，事業(yè)單位必須盡快完善會計核算流程。例如：事業(yè)單位可以根據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定將收入分別計入：免稅服務(wù)性收入、應(yīng)稅服務(wù)性收入這兩個不同的會計科目中，從而實現(xiàn)對收入和成本的準(zhǔn)確配比。再例如：事業(yè)單位應(yīng)該對課題經(jīng)費和項目支出進行有效區(qū)分，分別開具應(yīng)稅發(fā)票。通過對事業(yè)單位會計核算流程的進一步優(yōu)化，將實現(xiàn)事業(yè)單位與稅務(wù)部門的無縫對接，提升工作效率。

（二）加強對稅務(wù)發(fā)票的管理

如前所述，營改增的實施要求事業(yè)單位必須高度關(guān)注對稅務(wù)專用發(fā)票的管理，進一步優(yōu)化本單位的發(fā)票管理機制。例如：事業(yè)單位的財務(wù)部門可以根據(jù)項目預(yù)算編制中項目的實際情況設(shè)立專門的稅務(wù)發(fā)票管理目標(biāo)，并確定相應(yīng)的責(zé)任人，形成有效的責(zé)任機制。對于預(yù)算項目中的每一項收入和支出都必須明確相關(guān)稅務(wù)發(fā)票是何時到位的、對于日期的變化必須在管理的賬目中進行充分體現(xiàn)。作為事業(yè)單位的財務(wù)管理者可以對這些數(shù)據(jù)信息進行有機的整合，整理成相應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票管理賬目表。再例如：隨著信息時代的到來，隨著物質(zhì)化辦公的推行，事業(yè)單位必須與時俱進增加電子發(fā)票的使用比例，電子發(fā)票的使用一方面能夠大大降低稅務(wù)發(fā)票的管理成本，另一方面能夠全面提升稅務(wù)發(fā)票的管理效率、促進本單位稅務(wù)發(fā)票管理水平的整體提升。

（三）加強事業(yè)單位財稅專業(yè)管理人才隊伍建設(shè)

營改增的實施對事業(yè)單位財務(wù)管理人員提出了較高的要求，因此，事業(yè)單位必須高度關(guān)注對財務(wù)管理人才的培養(yǎng)和建設(shè)，在本單位內(nèi)部培養(yǎng)一支具有較強專業(yè)素養(yǎng)的財稅專業(yè)管理人才隊伍。例如：單位可以結(jié)合實際情況定期組織各種培訓(xùn)，不斷提升本單位財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng);聘請稅務(wù)機關(guān)的專家對營改增的相關(guān)政策和其他稅收政策進行詳細(xì)講解，在加深財務(wù)管理人員對政策理解的同時保證本單位的納稅籌劃方案與政策方向相一致;建立完善的財務(wù)人員考核機制，充分利用考核結(jié)果做到獎勵勤罰懶，真正發(fā)揮考核的激勵機制作用。對于事業(yè)單位的財務(wù)管理人員，在工作中應(yīng)該用發(fā)展和創(chuàng)新的思想來完成工作，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗在保證本單位財務(wù)管理工作合法化的前提下提升財務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。

（四）完善事業(yè)單位的稅收籌劃管理工作

營改增的實施解決了目前在我國稅收中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，通過減輕稅負(fù)的方式促進我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，因此，這就要求事業(yè)單位必須充分了解國家的相關(guān)政策，結(jié)合自身的實際發(fā)展?fàn)顩r制定出相應(yīng)的納稅籌劃制度、納稅籌劃方案。完善的納稅籌劃工作需要事業(yè)單位內(nèi)部所有部門的積極參與、通力合作共同完成，只有積極的向財務(wù)部門提供真實的數(shù)據(jù)，仔細(xì)研讀稅收制度改革的主要內(nèi)容，才能在工作中積極靈活的運用各項稅收優(yōu)惠政策，在全面配合國家稅制改革的同時，有效降低本單位的稅收負(fù)擔(dān)。例如：事業(yè)單位應(yīng)針對不同的環(huán)節(jié)分別進行管理，在不同的抵扣中詳細(xì)分析增加稅負(fù)的流程和關(guān)鍵點，采取相應(yīng)的措施合法的減輕本單位的稅收負(fù)擔(dān)，為促進事業(yè)單位的全面發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（五）樹立相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險管理意識

一直以來財務(wù)風(fēng)險是事業(yè)單位財務(wù)管理中不容忽視的內(nèi)容，也是事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理中的核心控制點。由于財務(wù)風(fēng)險帶來的影響極為惡劣，很可能會為事業(yè)單位帶來巨大的經(jīng)濟損失。在營改增全面推行后，事業(yè)單位應(yīng)避免出現(xiàn)由于財務(wù)人員違紀(jì)而帶來的財務(wù)風(fēng)險。因此，事業(yè)單位的管理者和財務(wù)人員必須首先樹立財務(wù)風(fēng)險管理意識，要求財務(wù)人員在日常的工作中進一步規(guī)范財務(wù)流程，同時充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，嚴(yán)格按照制定的稅收籌劃方案來完成，禁止出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。

七、結(jié)語

綜上所述，營改增的全面推開能夠在很大程度上實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化，保證財政收入的穩(wěn)定性。這就要求事業(yè)單位必須加強對營改增的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念與時俱進，從內(nèi)部著手加強財務(wù)內(nèi)控，引進專門的稅務(wù)管理人才，在全面提升事業(yè)單位稅務(wù)管理水平的同時，促進事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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