基于全面風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制探析

陳云

摘要：隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，汽車產(chǎn)業(yè)的支柱性作用逐漸突顯。作為相關(guān)行業(yè)，企業(yè)面臨著巨大的機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部不同部門和不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險，有的相互疊加，有的相互抵消，因此合理有效的進行全面風(fēng)險控制對企業(yè)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義，內(nèi)部控制作為全面風(fēng)險控制的子系統(tǒng)，對企業(yè)面臨的大部分運營風(fēng)險或者說對于企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險，內(nèi)控系統(tǒng)都是必要、高效以及有效的風(fēng)險管理方法。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險控制;內(nèi)部控制;管理;探究

一、企業(yè)內(nèi)部控制目的以及與風(fēng)險管理之間的聯(lián)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目的

企業(yè)經(jīng)營管理的有效性是內(nèi)部控制管理的基本方向，對財務(wù)、人員、資產(chǎn)、工作過程實行的有效監(jiān)督管理活動。其目的主要包括以下內(nèi)容：

1.企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制用來保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，避免出現(xiàn)會計信息失真從而影響企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營。是避免和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的主要管理措施之一。

2.內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)舞弊風(fēng)險，提高企業(yè)資產(chǎn)利用率，降低財務(wù)管理風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營獲得更大的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

3.內(nèi)部控制對企業(yè)貨幣和資產(chǎn)的控制，保障現(xiàn)金、銀行存款余額的真實、準確;保障現(xiàn)金、銀行存款的高效使用;保障存貨資產(chǎn)的安全完整，確定存貨價值。

4.內(nèi)部控制保障企業(yè)采購和付款的有效性，能夠合理經(jīng)濟的保證采購內(nèi)容的及時和完整，維護企業(yè)采購中的良好信譽。

5.內(nèi)部控制能夠有效降低銷售與收款過程中的各種風(fēng)險，保證銷售貨款的有效完整收回，能夠正確引導(dǎo)相關(guān)會計核算，從而達到成本控制。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的聯(lián)系

風(fēng)險管理制度是新技術(shù)和市場條件下對內(nèi)控制度的自然延伸。風(fēng)險控制能夠使風(fēng)險偏好與戰(zhàn)略保持一致，將存在風(fēng)險、增產(chǎn)、回報等內(nèi)容進行整理統(tǒng)籌。促進企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，并針對相關(guān)機遇合理調(diào)用資本。

1.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險控制的主要制度體系

以COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》與《全面風(fēng)險管理整合框架》為基本準則。我們不難發(fā)現(xiàn)，全面風(fēng)險控制管理內(nèi)容不僅包括內(nèi)控制度的三個基礎(chǔ)目標，還相應(yīng)的增加了“企業(yè)戰(zhàn)略”目標[1]。

全面風(fēng)控涵蓋了內(nèi)部控制的所有要素內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上增加了目標設(shè)定，事件識別和風(fēng)險對策等要素內(nèi)容。

2.內(nèi)部控制與全面風(fēng)險控制的差異

內(nèi)部控制是管理的一項職能，全面風(fēng)險控制貫穿于管理過程中的各個方面，屬于風(fēng)險范疇，兩者在職能上有著本質(zhì)的不同。

在全面風(fēng)控框架中，風(fēng)險的明確定義為“對企業(yè)的目標產(chǎn)生負面影響的時間發(fā)生的可能性”，（正面影響事件被視為機會）;內(nèi)部控制的框架中則沒有對風(fēng)險與機會做出劃分。

全面風(fēng)控中有幾點內(nèi)容;風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情境分析等概念和方法。內(nèi)部控制卻不包括這些內(nèi)容，并且無法對相關(guān)內(nèi)容進行操作分析。

3.內(nèi)部控制與全面風(fēng)險控制的方向一致

內(nèi)控和風(fēng)控制度的作用都是維護投資者利益，實現(xiàn)資產(chǎn)保值盈利，最終為企業(yè)的發(fā)展和利潤的提升提供制度保證和目標引導(dǎo)。

二、風(fēng)控背景下內(nèi)部控制制度存在的問題

在風(fēng)險控制的背景下，內(nèi)部控制制度在施行過程中存在著一些常見問題，針對這些問題，我們需要進行深入探究，以下內(nèi)容為幾種比較常見的問題。

（一）內(nèi)部控制制度不夠完善

部分企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度不夠完善，存在一定的制度缺漏，沒有做到制度在各個部門之間的有效滲透[2]。其中財務(wù)會計管理制度的缺漏導(dǎo)致了核算內(nèi)容的失真，例如：在企業(yè)常規(guī)票據(jù)，印章管理中，會計工作人員分責(zé)沒有遵循“互相牽制原則”，造成會計、出納及財務(wù)審核工作由一人包辦的問題。

（二）缺乏有效的監(jiān)督管理體系

監(jiān)督管理體系的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的工作無法有效進行，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計部門，但其工作施行過于片面缺乏主動性，導(dǎo)致財務(wù)人員或者高級管理人員利用監(jiān)管松懈進行貪污腐敗，非法占用企業(yè)資金，給公司造成巨大的經(jīng)濟損失。

（三）內(nèi)控管理人員專業(yè)素養(yǎng)不夠

工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，以次充好的“內(nèi)部人”加入財務(wù)工作人員隊伍，這樣的問題導(dǎo)致財務(wù)處理混亂。存在部分領(lǐng)導(dǎo)會計意識淡薄，無法為財務(wù)工作的有效開展提供幫助。

三、相關(guān)問題解決策略

（一）構(gòu)建合理的內(nèi)部控制制度

1.建立組織規(guī)劃控制機制

各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間的相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，尤其是不相容職務(wù)，最好由兩個或兩個以上的人來進行擔(dān)任。

2.施行預(yù)算控制

企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準執(zhí)行，企業(yè)的編制預(yù)算必須體現(xiàn)經(jīng)營管理目標，明確責(zé)任和權(quán)利，在執(zhí)行后期，需要將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，對偏離或者嚴重偏離預(yù)算的行為應(yīng)該查明原因并實行追責(zé)到人，并責(zé)令相關(guān)部門在一定時間內(nèi)進行改正和規(guī)范。

3.施行事務(wù)控制

企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)部控制管理的主要對象，為進一步放置企業(yè)資產(chǎn)被挪用或者出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該做好兩個方面的工作;一，嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，必須經(jīng)過相關(guān)授權(quán)才可以接觸實物資產(chǎn)。二，定期進行實物財產(chǎn)清查，做到賬目內(nèi)容和實際內(nèi)容保持一致，發(fā)現(xiàn)問題后及時進行嚴肅處理。

4.建立有效的會計系統(tǒng)

會計控制管理是內(nèi)部控制制度管理的重要組成部分，企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中需要針對會計控制管理建立相應(yīng)的會計機構(gòu)和職位，在此之前需要充分了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)并把其他相關(guān)部門的經(jīng)營活動所能造成的影響考慮在內(nèi)，依據(jù)其他部門經(jīng)營活動中財務(wù)管理程序的相關(guān)規(guī)定，合理的把內(nèi)部控制制度的具體活動流程進行有機的整合，實現(xiàn)操作的便利性。

（二）規(guī)范增設(shè)監(jiān)督管理部門

1.建立經(jīng)營管理部門的常規(guī)性監(jiān)督管理

財會部門需要采取定期與不定期相結(jié)合的方式對企業(yè)內(nèi)部控制制度的推行情況和推行效果進行監(jiān)測，做到持續(xù)評估企業(yè)的風(fēng)險，判斷內(nèi)部控制政策和程序恰當(dāng)性，檢查公司內(nèi)部控制得到全面及一貫執(zhí)行的情況，提交內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告。

2.加強企業(yè)財會部門日常監(jiān)督

財會部門及其管理員負有財務(wù)監(jiān)督的重要職責(zé)，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都應(yīng)該在賬面上反映出來，這么做本身就是一種有效的自我監(jiān)督，會計人員在會計核算中必須注重反映內(nèi)容的真實性和完整性[3]。

3.建立獨立的監(jiān)管部門

建立高層次的審計委員會對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督評審，此部門獨立于企業(yè)其他運營部門之外，負責(zé)對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查與評估，針對監(jiān)督過程中產(chǎn)生的問題和缺陷進行及時分析和整改。

（三）提高內(nèi)控管理人員的相關(guān)水平

1.新會計制度及相關(guān)會計準則的出臺，使得會計理念、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確認、計量、記錄、反映等眾多方面都發(fā)生了很大的變化。新會計制度中重要的特點之一就是強調(diào)會計職業(yè)判斷。會計從業(yè)人員必須全面更新自己的知識體系，按照新的規(guī)章規(guī)范作業(yè)行為，努力提高職員本身對業(yè)務(wù)的辨識和判斷能力。

2.完善會計從業(yè)人員繼續(xù)教育制度，形成涵蓋會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德五個方面的知識培訓(xùn)體系，增強繼續(xù)教育的針對性、實用性，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)判斷能力。

3.財務(wù)人員是內(nèi)部控制制度實施和創(chuàng)新的基礎(chǔ)，企業(yè)在制度完善過程中，必須依靠人員的創(chuàng)造性，來實現(xiàn)制度的創(chuàng)新。要求企業(yè)充分發(fā)揮人員在其崗位的職責(zé)內(nèi)容，培養(yǎng)財務(wù)人員道德以及相關(guān)法律意識。

4.企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制制度的正確認知是制度推行的重要思想基礎(chǔ)，企業(yè)管理者內(nèi)部控制的思想高度是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，因此領(lǐng)導(dǎo)者自身應(yīng)加強對相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，并充分約束自己的權(quán)利。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理密不可分，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制的最終目標。本文通過闡述企業(yè)內(nèi)部控制目的以及和企業(yè)風(fēng)險管理之間的關(guān)系，進而具體描述了風(fēng)險控制和內(nèi)部控制之間的統(tǒng)一性和差異性，針對相關(guān)問題做出簡單說明，重點針對其問題內(nèi)容展開研究和討論，找出問題的解決辦法。為企業(yè)的內(nèi)控管理提供相應(yīng)的文字基礎(chǔ)，文章內(nèi)容若有不甚祥明之處，還請指正。

參考文獻：

[1]金海萍，王青松，丁平，et al.基于全面風(fēng)險管理視角的商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計模式探析[J].中國內(nèi)部審計，2016 （11）：15-19.

[2]蔡莉.全面風(fēng)險管理框架下審計整改精益管理模式的探析——以T集團公司為例[J].審計與理財，2017 （6）：33-36.

[3]魯煒.制造型企業(yè)內(nèi)部控制管理探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014 （05）：108.