金融審計防范系統(tǒng)性金融風險的路徑探究

張鳳元 呂平章

【摘 要】 金融安全是國家經(jīng)濟安全穩(wěn)定的核心保障，是社會穩(wěn)健發(fā)展的重要基礎。目前國家高度重視金融安全問題，把防范金融風險放到突出位置，采取了一系列措施加強金融監(jiān)管，防范和化解系統(tǒng)性金融風險。文章對 2013—2018年審計署金融審計結果公告進行匯總，分析了金融審計開展的現(xiàn)狀、取得的效果以及存在的缺陷，從加大關注系統(tǒng)性金融風險，健全金融審計問責制度，搭建區(qū)塊鏈技術審計平臺，建立金融監(jiān)管協(xié)作機制等方面，提出了金融審計防范系統(tǒng)性金融風險的實現(xiàn)路徑。

【關鍵詞】 金融安全; 金融審計; 系統(tǒng)性金融風險

【中圖分類號】 F239.65? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）08-0049-06

一、引言

隨著全球經(jīng)濟一體化，我國金融市場國際化程度的不斷加深，在新的形勢下我國金融行業(yè)面臨新的風險和挑戰(zhàn)。系統(tǒng)性金融風險是由宏觀經(jīng)濟環(huán)境等因素對金融體系造成的突發(fā)性、持續(xù)性、破壞性、不確定性的影響，具有復雜、系統(tǒng)、隱蔽、傳染等特征，一旦發(fā)生，將會對絕大多數(shù)金融機構甚至整個金融市場普遍產(chǎn)生破壞性影響。為此，我國政府高度重視經(jīng)濟社會的健康發(fā)展和金融市場的安全穩(wěn)定。習近平總書記在黨的十九大報告中指出“健全金融監(jiān)管體系，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風險的底線”?？梢姡婪逗突庀到y(tǒng)性金融風險，維護國家金融安全，成為新時代背景下我國經(jīng)濟社會發(fā)展的一項重要任務。國家審計在服務國家治理中具有免疫系統(tǒng)的作用，要以其較強的獨立性、權威性、專業(yè)性等優(yōu)勢，在這場防范和化解金融風險的戰(zhàn)役中發(fā)揮重要作用。

二、金融審計的作用機理分析

（一）預防風險

金融審計依靠其自身的綜合性、權威性、獨立性等優(yōu)勢，對金融機構和金融監(jiān)管機構實施有效的監(jiān)督管理。在對金融機構和金融監(jiān)管機構的審計過程中，若發(fā)現(xiàn)被審計單位中存在威脅國家金融體系安全的風險隱患時，就會及時發(fā)出預警和警報，將發(fā)現(xiàn)的問題盡早解決，保證金融機構和金融監(jiān)管機構能夠健康平穩(wěn)運行[1]。金融審計在發(fā)現(xiàn)問題后可以形成安全有效的防火墻，維持我國金融市場和金融行業(yè)的健康、安全、穩(wěn)定。

（二）揭示風險

金融審計對金融市場和金融機構進行全面的監(jiān)督審計，能夠發(fā)現(xiàn)并揭示金融機構中系統(tǒng)性風險隱患。具體而言，國家審計機關對各大金融機構進行審計工作，全面充分了解到被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果的真實性與合法性。金融審計通過多年的實踐工作，揭露了金融機構中各種違法犯罪、違規(guī)經(jīng)營、制度缺陷和管理漏洞等問題，在保障國家經(jīng)濟金融的健康運行中發(fā)揮了重大作用[2]。

（三）抵御風險

金融審計不僅要發(fā)現(xiàn)和揭示被審計單位存在的問題與潛在的風險，更要針對這些問題和風險查找相關因素，分析本質原因，提出能夠解決問題、防范風險發(fā)生的可行性建議和措施。在審計發(fā)現(xiàn)問題并解決問題之后，金融機構的組織內部能夠形成一道免疫系統(tǒng)，防止相同的問題再次發(fā)生，這充分說明金融審計具有抵御風險的作用。

三、金融審計開展的現(xiàn)狀分析

（一）審計目標強調維護金融安全

1995年以前，金融監(jiān)管部門一般只將財政財務收支的真實性和合規(guī)性作為審計審查的重心，將維護財經(jīng)紀律的金融監(jiān)管作為根本目標，以服務國家治理。近年來，隨著我國金融體制改革的步伐加快，審計機關在金融審計目標體系范圍內開始逐漸關注防范金融風險、強化風險管理和推動業(yè)務創(chuàng)新。本文對審計署近年的金融審計目標定位情況進行了梳理，發(fā)現(xiàn)審計署的金融審計目標從最初的保障被審計單位財務收支的真實性、合法性和業(yè)務經(jīng)營的效益性，提升到揭示系統(tǒng)性風險、維護金融體系安全、保證政策貫徹落實、提高風險管控能力等。如表1所示。

（二）審計內容和對象有所拓寬

黨的十八大以后，審計署在金融審計工作中不僅拓展了業(yè)務范圍，而且延伸了審計對象的范圍。審計署除了關注被審計單位的財務收支、業(yè)務經(jīng)營，還關注了被審計單位其他方面的內容。審計署的審計業(yè)務范圍由最初的存款、貸款、票據(jù)等基本業(yè)務，逐漸延伸到被審計單位對國家政策的貫徹落實、廉潔從業(yè)情況以及被審計單位內部風險管控等情況。到2018年，審計署開始關注金融機構相關制度的建設情況和管理體系的完善情況，在審計內容中又增加了公司治理和內部管理情況。如表2所示。

金融審計對象在數(shù)量上有所提升，在種類上也有所拓展。對比審計署2013年和2018年審計結果公告（如表3和表4所示），發(fā)現(xiàn)審計署對金融機構審計對象的數(shù)量不斷增多。2013年，審計署對國家開發(fā)投資公司僅重點審計了1家單位，對中國進出口銀行審計了10家單位。到2018年，審計署對中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行和中國中信集團審計對象的范圍拓展到10家、8家和37家單位，此外審計的對象范圍還納入了一些二級單位，如工銀租賃公司、農(nóng)銀匯金公司、中信信托公司等。

（三）審計技術方法不斷創(chuàng)新

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術的不斷發(fā)展，當前計算機審計技術已逐漸成熟，具有安全性、準確性、高效性、便捷性等特點，已逐漸應用到金融審計的各個領域。另外，一些地方審計機關建立了完善的大數(shù)據(jù)共享中心、大數(shù)據(jù)審計指揮中心和大數(shù)據(jù)化審計應用平臺，對審計項目進行總體評估、系統(tǒng)分析、深入研究，分散核實并精準定位，提升審計工作的精準度和效率度。由于金融審計的對象具有特殊性，主要是銀行、證券、保險等金融機構，因此在金融審計工作中要應用先進的計算機審計技術，采取具有針對性、可行性的審計方法。

（四）審計報告內容更加詳細

目前金融審計報告中的內容較以前更加詳細、具體。以審計署對某金融機構披露的事項為例：2013年第14號公告僅顯示5條審計查出問題，包括3項業(yè)務經(jīng)營管理、1項資產(chǎn)負債損益和1項財務管理，并且將違規(guī)發(fā)放貸款、違規(guī)發(fā)放補貼補貼、發(fā)票管理不規(guī)范、內部控制體系不健全等不同的違規(guī)問題整合在一個事項中，沒有分類，沒有條理地披露。而2018年第40號公告中，審計報告披露的審計事項更為詳細、具體規(guī)范，將審查出的違規(guī)問題根據(jù)不同特征進行分類，條理清晰，一目了然，包括10項經(jīng)營管理、5項公司治理和內部管理問題、3項風險管控問題和2項廉潔從業(yè)方面的問題。如表5所示。

四、金融審計開展的效果分析

（一）揭示被審計單位存在的問題

經(jīng)過多年的金融審計工作，審計署對于一些政策性銀行、商業(yè)銀行、保險行業(yè)等金融機構審計，發(fā)現(xiàn)并揭示了被審計單位的一系列問題，主要包括預算執(zhí)行、會計核算和辦理違規(guī)業(yè)務等方面。同時，審計署針對這些問題提出整改建議和應對措施，對被審計單位存在漏洞的地方，加強監(jiān)督管理，防止錯誤再次發(fā)生。被審計單位根據(jù)審計結果和審計建議，對揭露的問題進行整改處理，彌補漏洞、完善制度、改正錯誤、依法懲治相關人員等，保障金融行業(yè)的安全穩(wěn)定和健康發(fā)展。如表6所示。

（二）防止系統(tǒng)性金融風險的發(fā)生

審計署就金融機構對于國家宏觀金融政策的貫徹落實情況、企業(yè)內部控制情況、風險管理情況進行了專項審計調查，督促被審計單位加強風險管理，完善內部控制體系，以防范風險發(fā)生。同時，審計機關及時發(fā)現(xiàn)并查出一些單位存在違法支出、違規(guī)經(jīng)營、貪污腐敗等問題，將一批重大違法犯罪問題線索移送紀檢、監(jiān)察機關，維護了金融市場的安全穩(wěn)定，也防止了系統(tǒng)性金融風險的爆發(fā)。如表7所示，在2018年第42號公告中，審計署在審計過程中查出的32條違法違紀案件中有5條與金融機構有關，占比高達15.63%，涉及金融機構數(shù)量7個，覆蓋了商業(yè)銀行、保險公司、投資公司等機構，其主要問題包括非法吸收公眾存款、違規(guī)出借同業(yè)結算賬戶、違法發(fā)放貸款、非法騙取企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導基金等。

五、金融審計存在的缺陷分析

（一）對創(chuàng)新型金融業(yè)務審計不強

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，金融行業(yè)中創(chuàng)新型金融產(chǎn)品的不斷出現(xiàn)，各類銀行金融創(chuàng)新業(yè)務也在不斷創(chuàng)新升級，業(yè)務范圍不斷拓展延伸。由于金融機構的創(chuàng)新業(yè)務存在著規(guī)避金融監(jiān)管、違背金融政策等問題，因此，金融審計應當全面了解銀行業(yè)創(chuàng)新業(yè)務的特點及形式，包括銀行理財業(yè)務、同業(yè)業(yè)務和表外業(yè)務等，對銀行的創(chuàng)新業(yè)務進行有效的監(jiān)督與評價，以此防范金融行業(yè)中由創(chuàng)新型業(yè)務引發(fā)的系統(tǒng)性風險，維護國家金融體系的安全。然而當前金融審計的大部分內容還是集中在傳統(tǒng)的存款、貸款、結算、票據(jù)等常規(guī)業(yè)務，對金融機構的理財、表外、同業(yè)等創(chuàng)新業(yè)務的審計明顯不夠。

（二）對系統(tǒng)性金融風險關注不夠

盡管國家審計署在金融審計工作中非常重視金融機構內部管理和風險管控問題，在審計結果公告中也多次提到其內部管理和風險管控方面存在漏洞，并提出了完善的整改建議，然而金融審計工作所關注的內容卻僅僅停留在銀行單一領域或單一層面的風險，缺乏對系統(tǒng)性金融風險的關注。通過審計署對金融機構的案例分析發(fā)現(xiàn)，金融審計的主要內容集中在金融機構的違規(guī)貸款業(yè)務、違規(guī)經(jīng)營業(yè)務，以及內部控制缺陷和風險管理問題。當前社會經(jīng)濟迅速發(fā)展，金融業(yè)務錯綜復雜，金融產(chǎn)品推陳出新，銀行、證券、保險等業(yè)務的混合經(jīng)營更是屢見不鮮，因此金融市場所面臨的風險不再局限于單一的領域或單一層面，而是面臨多樣化、隱蔽式、傳染性、嚴重性的系統(tǒng)性風險，風險一旦爆發(fā)將迅速波及到整個金融體系，進而危及國家經(jīng)濟金融安全穩(wěn)定。

（三）績效審計方面涉及的較少

目前績效審計理念深入人心，在績效審計的要求下，審計機關對銀行的審計不能局限于傳統(tǒng)的財務收支、業(yè)務經(jīng)營等方面，不能僅僅以滿足于被審計單位的財務真實性、合法性，也要將被審計單位的效益性作為金融審計目標。金融審計應當全面、客觀地監(jiān)督評價金融機構經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益情況，針對相關問題提出改進建議，促使被審計單位完善經(jīng)營管理機制，提高經(jīng)濟效益。然而，結合審計公告發(fā)現(xiàn)，審計署對金融機構的審計和評價工作中，仍局限于資產(chǎn)的真實性、經(jīng)營的合法性、內部管理與風險管控等方面，缺少對經(jīng)營績效方面的評價和監(jiān)督。在現(xiàn)實工作中，金融審計人員缺乏必要的績效審計意識，又缺少統(tǒng)一的績效審計評價指標，這就難以客觀評價被審計單位的經(jīng)營績效水平，導致績效審計工作層層受阻。

（四）查出的部分問題重復出現(xiàn)

被審計單位中查出的問題反復出現(xiàn)，這會大大降低金融審計的工作成效。透過審計署發(fā)布的審計結果公告可以發(fā)現(xiàn)，金融機構存在部分問題重復出現(xiàn)甚至有些嚴重問題反復出現(xiàn)的情況，盡管金融機構對審計過程中查出的問題能夠認真對待，積極采取措施落實整改，但是卻無法避免整改后的問題再次發(fā)生，這樣就影響了金融審計抵御和防范風險的功能。屢審屢犯已經(jīng)成為社會普遍關注的問題，要從根本上解決就要嚴格落實審計問責制。然而，我國在審計問責方面還處于萌芽階段，各方面機制不夠健全，又缺乏必要的法律支撐，這就無法有效解決問題，所以審計查出的問題總會重復出現(xiàn)。

六、金融審計防范系統(tǒng)性金融風險的實現(xiàn)路徑

（一）加強對創(chuàng)新型業(yè)務的審計

加強對金融機構創(chuàng)新型業(yè)務的審計，是在經(jīng)濟新時代的背景下有效防范金融風險，保障經(jīng)濟金融安全的關鍵環(huán)節(jié)。審計機關應改進金融審計工作思路，創(chuàng)新金融審計工作方式，努力學習有關銀行創(chuàng)新業(yè)務的知識，在審計工作中加大對銀行創(chuàng)新業(yè)務的關注和投入。將金融審計的范圍由原來銀行的傳統(tǒng)型業(yè)務拓寬至銀行的創(chuàng)新性業(yè)務，包括網(wǎng)上銀行、表外業(yè)務、中間業(yè)務和理財業(yè)務等。針對一些商業(yè)銀行創(chuàng)新業(yè)務可以展開專項調查，全面掌握這些銀行創(chuàng)新業(yè)務的經(jīng)營特點和發(fā)展狀況，另外要注意銀行在創(chuàng)新業(yè)務經(jīng)營過程中是否存在因管理不當或違規(guī)操作而引發(fā)的系統(tǒng)性風險[3]。

（二）加大關注系統(tǒng)性金融風險

系統(tǒng)性金融風險極具蔓延性與破壞性，對金融市場和金融行業(yè)的發(fā)展影響極大，甚至威脅到國家金融體系的安全。金融審計在本質上具有預防風險、揭示風險和抵御風險的功能，能夠在防范金融市場中的系統(tǒng)性風險方面發(fā)揮重要作用，然而在金融審計過程中發(fā)現(xiàn)許多金融機構問題及風險隱患較多，其主要原因之一就是對金融機構中存在系統(tǒng)性風險的領域關注不夠。為此，金融審計應該加大關注金融機構中可能引發(fā)系統(tǒng)性風險的典型問題，加大審查存在風險隱患的金融領域。要樹立全面的審計思想和全局的審計思維，充分利用現(xiàn)代化高科技審計技術，加強對金融機構的監(jiān)督監(jiān)管，實現(xiàn)金融審計防范系統(tǒng)性金融風險的目標。

（三）加強金融管理績效審計

今后金融審計工作要樹立管理績效審計理念，擺脫過去僅僅關注被審計單位財務真實、經(jīng)營合規(guī)、制度健全、內控完善的思維方式，要在審計計劃中明確績效審計目標、績效審計評價內容和績效審計評價標準。審計人員要提高績效審計意識，關注商業(yè)銀行經(jīng)營績效水平，建立健全商業(yè)銀行經(jīng)營績效評價指標體系，以此來指導金融績效審計工作的開展[4]。在對金融機構開展績效審計時要結合相關經(jīng)濟責任審計，不僅要評價金融機構的經(jīng)營績效水平，還要通過各項指標來考核、評價主要領導及相關負責人的經(jīng)濟責任。

（四）健全金融審計問責制度

金融機構屢審屢犯、相同問題重復出現(xiàn)似乎是一個共性問題，要從根本上解決問題、清除頑疾，必須從商業(yè)銀行的體制機制、政策執(zhí)行情況方面分析原因并提出解決對策，要完善銀行的管理制度、監(jiān)管制度、審計監(jiān)督制度[5]。金融審計不只是單純地完成審計任務工作，還要解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并且要采取恰當?shù)拇胧╊A防相同問題的重復出現(xiàn)。因此，要建立健全金融審計問責制度，切實落實問責機制，追究被審計單位相關領導人的責任，加大對監(jiān)管失職、屢審屢犯行為的處罰力度，從而解決根本問題，提高國家金融審計的工作效率和實施效果。

（五）提高審計人員綜合素質

審計人員綜合能力的高低直接影響了金融審計的工作效率和工作質量，在金融審計工作中不僅需要創(chuàng)新高效的工作方法，而且需要豐富的綜合專業(yè)知識。為適應當前的金融審計工作，需要打造一支綜合素質高、專業(yè)能力強、審計經(jīng)驗豐富、風險意識強的金融審計隊伍。審計人員要充分把握國內外宏觀經(jīng)濟和金融市場的發(fā)展趨勢，從全局出發(fā)分析和看待問題，在金融審計工作中要具備較高的風險防范意識，善于觀察研究，敢于揭示問題，科學決策，找準發(fā)力點，發(fā)揮金融審計防范化解金融風險，維護國家經(jīng)濟金融安全的作用。

（六）搭建區(qū)塊鏈技術審計平臺

區(qū)塊鏈作為新技術，為國家金融審計工作的創(chuàng)新和發(fā)展帶來了有效途徑和難得機遇。利用區(qū)塊鏈技術的優(yōu)勢建立我國金融審計的應用平臺，實現(xiàn)對被審計單位數(shù)據(jù)信息的綜合分析、統(tǒng)一處理，有利于金融審計工作信息化建設，極大提高了金融審計的工作質量。這個應用平臺包括金融審計數(shù)據(jù)采集、資源收集、綜合分析和結果訪問等層面，工作分準備、實施、報告三個階段，審計人員可通過認證權限實時查看被審計單位的相關信息。如圖1所示。

（七）建立金融監(jiān)管協(xié)作機制

加強審計機關同其他監(jiān)管部門協(xié)作是實現(xiàn)金融監(jiān)管，防范系統(tǒng)性金融風險發(fā)生，維護國家金融體系安全的重要舉措。因此，要建立包括審計機關、金融監(jiān)管機構、金融機構和社會公眾等在內的多主體、多層次的金融監(jiān)管協(xié)作機制，充分發(fā)揮每一個層次對金融機構的監(jiān)管作用，有效防范化解系統(tǒng)性金融風險，從而保證我國金融行業(yè)的安全、穩(wěn)定、健康發(fā)展。這個監(jiān)管協(xié)作體系由政府部門、審計機關、金融監(jiān)管機構、金融機構及其分支機構和社會公眾構成。其中審計機關在協(xié)作體系中發(fā)揮核心作用，金融機構的內控制度對該體系起基礎作用，社會媒體則對該協(xié)作體系起外部監(jiān)督作用[6]。如圖2所示。

七、結論

金融審計作為國家審計中的重要組成部分，是國家治理中的免疫系統(tǒng)之一，能夠在新的形勢下發(fā)揮其特有的作用，有效防范和化解系統(tǒng)性金融風險。本研究通過分析審計署發(fā)布的審計結果公告，得出結論：在今后的金融審計工作中，要加強對創(chuàng)新型業(yè)務的審計，加大關注系統(tǒng)性金融風險，健全金融審計問責制度，提高審計人員綜合素質，同時要搭建區(qū)塊鏈技術審計平臺，建立金融監(jiān)管協(xié)作機制，以促進工作更好地開展，充分發(fā)揮金融審計防范系統(tǒng)性金融風險的作用?！?/p>

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