政府會計制度下醫(yī)院科研資金會計核算探討

顧霞　李寶智

【摘 要】 公立醫(yī)院是我國科研力量的重要組成，科研資金管理又是公立醫(yī)院資金管理的重要組成部分，科學合理正確地組織會計核算，全面、完整地反映公立醫(yī)院科研業(yè)務活動的運行狀況，真實反映科研業(yè)務的運行結(jié)果，可以為公立醫(yī)院改革和發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，建立適合公立醫(yī)院健康發(fā)展的資金投入機制和運行機制。文章就政府會計制度實施后，醫(yī)院科研資金的核算內(nèi)容以及在實操層面存在的問題進行了探討，相關建議有利于改進公立醫(yī)院科研資金核算，對其他政府會計主體加強科研資金的會計核算亦有參考價值。

【關鍵詞】 政府會計制度; 公立醫(yī)院; 科研資金; 會計核算

【中圖分類號】 F235.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）08-0137-05

公立醫(yī)院是公益二類事業(yè)單位，醫(yī)、教、研三大業(yè)務處于協(xié)同發(fā)展的狀態(tài)。其中，科研又是國家創(chuàng)新體系的重要組成，對提高全民健康水平和促進健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮著重要的支撐作用。近年，隨著政府在惠民生方面科技投入的加大，公立醫(yī)院承擔的科研任務隨之增多，科研資金的會計核算和管理在公立醫(yī)院的地位日趨重要。政府會計制度的實施，從制度體系設計、科目設置、核算方式上較《醫(yī)院會計制度》對科研資金進行了強調(diào)和規(guī)范。但新制度的實施對公立醫(yī)院科研資金的核算管理帶來了新的問題，同時科研項目績效管理也對科研資金管理提出更高要求，需要科學的會計核算提供準確的成本信息予以支撐。

一、政府會計制度下公立醫(yī)院科研資金會計核算

科研資金是由政府、企業(yè)、民間組織、境內(nèi)外基金會等組織通過委托或者招投標、遴選等方式，用于解決特定的科學和技術(shù)問題，用于發(fā)展科學技術(shù)事業(yè)使用的資金。公立醫(yī)院科研資金來源比較復雜，總體上分為縱向科研資金、橫向科研資金和配套科研資金三類?？v向科研資金是指醫(yī)院通過向相關部門立項申報，從中央和各級政府部門獲得的競爭性科研項目撥款取得的資金，包括中央財政支持的國家自然科學基金、國家科技重大專項、國家重點研發(fā)計劃、技術(shù)創(chuàng)新引導專項、基地和人才專項等，以及由地方財政科技計劃安排的省市科技計劃項目資金。橫向科研資金主要是指科研協(xié)作/合作資金，即醫(yī)院承接其他企事業(yè)單位的科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、科技咨詢及其他涉及科研技術(shù)服務的項目所收到的資金。配套資金是醫(yī)院為了鼓勵科研人員的積極性或根據(jù)科研項目立項的有關要求，以自有資金對立項的科研項目按比例進行配套的資金。醫(yī)院對科研項目資金需要按項目單獨核算、?？顚Ｓ茫纯蒲许椖康娜蝿諘M行過程管控，以作為科研項目結(jié)題綜合績效評價的依據(jù)。

（一）政府會計制度下公立醫(yī)院科研資金核算模式

1.政府會計制度的總體核算模式

政府會計制度構(gòu)建了“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算模式，目標是構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計體系，能夠真實反映政府“家底”、績效及預算執(zhí)行情況。政府會計由財務會計和預算會計組成（雙功能），財務會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎，預算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎（雙基礎），最后通過財務會計形成財務報告，通過預算會計形成決算報告（雙報告）。二者核算時是適度分離卻又通過“平行記賬”和編制“本期預算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”實現(xiàn)相互銜接。新制度既改進了預算會計的功能，又強化了財務會計的功能，二者相輔相成，共同為會計信息的使用者提供更為全面完整的會計信息。

2.新舊會計制度下科研資金的核算模式對比

醫(yī)院會計制度中規(guī)定，醫(yī)院確認各項收入以權(quán)責發(fā)生制為基礎，科研項目收入以收付實現(xiàn)制為補充，即對除科研資金、財政撥款資金以外的收入和費用都是以權(quán)力和責任的發(fā)生來決定，科研項目收入在收到資金時按實際收到金額確認。這種收入確認的“雙軌制”，在制度設計上具有天生的缺陷，在同一會計核算體系下既要表達財務會計的信息，又要反映預算會計的信息，對科研資金形成的資產(chǎn)不得不采取晦澀難懂的“實提”與“虛提”折舊等方式。政府會計制度按照相關要求，構(gòu)建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，要求科研項目資金同時進行財務會計和預算會計核算。財務會計下，科研資金以權(quán)責發(fā)生制為基礎確認收入及費用，側(cè)重反映科研資金的使用效益和效果;預算會計下，以收付實現(xiàn)制為基礎確認其收入和支出，側(cè)重反映科研資金的使用進度，即預算資金的實際收入、支出和結(jié)存。財務信息和預算信息互相協(xié)調(diào)補充，反映醫(yī)院科研資金的收入、支出、資產(chǎn)、結(jié)余和預算執(zhí)行情況。政府會計制度下的科研資金核算比原有醫(yī)院會計制度下的核算要求更高，提供的會計信息也更加全面、真實、完整。

（二）政府會計制度下公立醫(yī)院科研資金的核算內(nèi)容

醫(yī)院科研資金業(yè)務主要包括四類經(jīng)濟事項：一是取得并確認科研收入，涉及縱向科研資金、橫向科研資金，縱向科研資金根據(jù)資金來源又包括財政撥款資金和非同級財政撥款資金;二是科研資金的支出，包括與科研活動密切相關的各項直接費用化支出和購置資產(chǎn)的支出以及科研間接經(jīng)費的計提和使用;三是科研資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余;四是科研成果的轉(zhuǎn)化及收入取得。

1.取得科研資金的會計核算

財務會計核算科研資金取得，應當按一定的方法進行收入確認，根據(jù)不同的資金來源：收到同級財政撥款，應當借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入——財政項目撥款收入”;如果是收到的非同級財政撥款收入，應當借記“事業(yè)收入——科教收入——科研收入（非同級財政撥款收入）;收到其他的橫向科研資金，按預收的資金金額借“銀行存款”，貸“預收賬款”，根據(jù)合同約定或項目進度等方式進行收入確認，實際確認時借“預收賬款”，貸“事業(yè)收入——科教收入——科研收入”;若按合同約定資金后付，根據(jù)確認的收入做會計分錄，借“事業(yè)收入——科教收入——科研收入”，貸“應收賬款”。預算會計核算則按收付實現(xiàn)制的原則，按實際收到的金額確認為“財政撥款預算收入——項目支出”或“事業(yè)預算收入——科教預算收入——科研預算收入”。

2.使用科研資金的會計核算

根據(jù)各級政府部門科研資金管理有關要求，對財政撥款科研資金應按任務書或者合同約定進行項目預算管理，對于橫向課題取得的資金，按照與委托方約定管理即可。按國家新出臺的縱向科研項目資金管理相關要求，支出分為直接費用和間接費用。直接費用包括設備費、材料費、燃料動力費、測試化驗加工費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務費、會議/差旅/國際合作交流費、勞務費、專家咨詢費、其他支出等預算科目;間接費用主要用于激勵科研人員的績效支出以及醫(yī)院為項目研究所發(fā)生的水電氣暖等公共消耗性支出補償以及其他管理性費用補償。

（1）直接費用的會計核算。對外購不需要安裝的固定資產(chǎn)，財務會計借“固定資產(chǎn)”，貸“銀行存款/零余額賬戶用款額度/應付賬款”等科目，預算會計借“事業(yè)支出”，貸“資金結(jié)存”科目;對科研資金購買的固定資產(chǎn)計提折舊，借“業(yè)務活動費用——計提固定資產(chǎn)折舊”，貸“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，折舊業(yè)務只需要進行財務會計而不需要進行預算會計處理。使用科研資金購買專用材料費，財務會計借“庫存物品”，貸“銀行存款/零余額賬戶用款額度/應付賬款”等科目，預算會計借“事業(yè)支出”，貸“資金結(jié)存”科目。支付測試化驗加工費，財務會計借“業(yè)務活動費用”，貸“銀行存款/零余額賬戶用款額度/應付賬款”等科目，預算會計借“事業(yè)支出”，貸“資金結(jié)存”科目。其余預算科目，如出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務費、會議/差旅/國際合作交流費、專家咨詢費、勞務費、其他支出等支出，均根據(jù)其具體業(yè)務的支出經(jīng)濟分類，分別計入財務會計的“業(yè)務活動費用”和預算會計的“事業(yè)支出”科目所屬的明細科目。

（2）間接費用的會計核算。政府會計制度擴大了“預提費用”科目的核算范圍，對從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，直接在預提費用科目下的“項目間接費用或管理費”明細科目核算。醫(yī)院按規(guī)定計提項目間接經(jīng)費時，財務會計借“單位管理費用”，貸“預提費用——項目間接費用或管理費”，同時預算會計借“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，貸“非財政撥款結(jié)余”科目。使用間接費用時，財務會計借“預提費用”，貸“銀行存款”;預算會計借“事業(yè)支出”，貸“資金結(jié)存”。

3.科研資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會計核算

醫(yī)療、教育、科研是醫(yī)院事業(yè)活動的主要構(gòu)成，為了如實、客觀、準確地反映醫(yī)院各類業(yè)務的運行狀況，在醫(yī)療行業(yè)的補充規(guī)定中對“本期盈余”和“累計盈余”進行了明細核算，設置“科教盈余”明細科目，用于核算科研教學活動產(chǎn)生的，除了財政項目撥款以外的各項收入、費用相抵后的余額。預算會計也會根據(jù)是否同級財政撥款資金、預算項目支出安排年終是否執(zhí)行完畢，分別使用財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（財政撥款結(jié)余）、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（非財政撥款結(jié)余）科目對會計期末科研資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進行核算。

4.科研成果的轉(zhuǎn)化及收入取得的會計核算

《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》及相關規(guī)定對鼓勵研究開發(fā)機構(gòu)、高等院校和企業(yè)等單位科技成果轉(zhuǎn)化，推進經(jīng)濟提質(zhì)增速升級等起到了規(guī)范和指導的作用。政府會計制度中明確了“其他收入”“其他預算收入”科目核算納入醫(yī)院預算管理的科技成果轉(zhuǎn)化收入。財務會計按權(quán)責發(fā)生制核算，收入確認時借“銀行存款/應收賬款”，貸“其他收入——科技成果轉(zhuǎn)化收入”;預算會計遵循收付實現(xiàn)制，實際收到轉(zhuǎn)化資金時借“資金結(jié)存”，貸“其他預算收入——科技成果轉(zhuǎn)化收入”。

二、政府會計制度下公立醫(yī)院科研資金會計核算面臨的問題

（一）科研資金收入確認方法選擇難

醫(yī)院會計制度下，科研資金采用收付實現(xiàn)制進行核算，以實際收到的金額確認收入，以實際支付的金額確認支出。對科研資金購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資，為了從賬面反映它的管理使用情況，采用了“待沖基金”科目來反映尚未折舊/沖減完畢的資產(chǎn)。政府會計制度下的財務會計，要求科研資金以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計核算，醫(yī)院以合同完成進度確認科教收入時，應當根據(jù)業(yè)務實質(zhì)，選擇適當?shù)姆椒ê侠泶_定完成進度[1]。確認方法包括累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經(jīng)完成時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等。過往由于受科研收入確認收付實現(xiàn)制等因素的影響，在實際工作中，科研項目管理缺乏聯(lián)動機制，科研業(yè)務管理與財務管理脫節(jié);現(xiàn)行權(quán)責發(fā)生制下科研收入確認方法各有利弊，給財務人員帶來管理和核算上的困難。比如，工作量占比法：采用已完成合同工作量占預計總工作量的比例來確定工作量，是一種比較科學的計量方法。具體工作量一般由醫(yī)院科研項目管理部門和項目負責人來進行確定，認定方法目前尚無規(guī)范，結(jié)果可能會導致收入確認的不真實，缺乏可比性。完成時間占比法操作相對簡單，直接按合同約定的時間進度進行確認，相對第一種方法，更容易出現(xiàn)收入和成本不配比的問題。

（二）會計科目反映科研項目預算難

根據(jù)國家出臺的科研項目資金的管理規(guī)定，科研項目資金預算科目包括設備費、測試化驗加工費、材料費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務費、會議/差旅/國際合作交流費、專家咨詢費、勞務費、其他支出、間接經(jīng)費等。政府會計制度對公立醫(yī)院的費用科目明細核算要求兼顧資金性質(zhì)、政府收支分類科目中部門預算支出經(jīng)濟分類科目和成本核算等要素，由此科研項目資金預算難以同會計核算明細科目做到直接對應，使得會計核算無法準確、完整地反映科研項目資金開支全部內(nèi)容。實際操作中，會計核算時基本是靠會計人員的理解和判斷進行歸集，計入相關的明細科目。年底或結(jié)題前對項目資金進行匯總、重分類，數(shù)據(jù)提取不直觀、不系統(tǒng)。

（三）科研項目結(jié)題評價的會計數(shù)據(jù)提供難

按照新出臺的科研項目管理要求，科研項目在結(jié)題時實行一次性綜合績效評價，評價內(nèi)容包括任務執(zhí)行與財務管理兩方面，其中財務管理方面包括預算資金到位和執(zhí)行、會計核算和財務管理、支出是否合規(guī)有效、資產(chǎn)管理規(guī)范性等，目的是客觀評價科研資金使用總體情況，進一步提高科研資金使用效益。在原醫(yī)院會計制度下，科研資金是采用的收付實現(xiàn)制進行核算，財務會計與預算會計未分離，在結(jié)題審計時只需提供預算會計核算資料。在政府會計制度下，做好會計科目設置，發(fā)揮好預算會計和財務會計的各自功能，二者協(xié)調(diào)方能提供完整的科研項目預算收支信息，這也是醫(yī)院等政府會計主體作為科研課題管理方亟須解決的問題。

（四）科研項目形成無形資產(chǎn)確認難

近年業(yè)界學者對無形資產(chǎn)的會計處理都進行了廣泛深入的研究，并借鑒了國際上的經(jīng)驗和做法進行相應探討。按會計準則對無形資產(chǎn)的定義和確認標準進行確認，在實務中能夠確認在資產(chǎn)負債表上的無形資產(chǎn)并不多，由此會帶來降低財務價值信息相關性、錯估會計主體資產(chǎn)價值等不良后果。

《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》中明確了無形資產(chǎn)確認和計量的原則和標準，并提出對政府會計主體自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出。該準則規(guī)定：“政府會計主體自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，先按合理的方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應當確認為無形資產(chǎn);如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應當計入當期費用”[2]。自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)階段的支出可以資本化，但事實上由于確認條件的限制，此類支出最終資本化而確認為無形資產(chǎn)的，即便是企業(yè)類會計主體，也并不多見。

在實際操作中還面臨區(qū)分階段的困難，即研究階段和開發(fā)階段難以做到準確的劃分。各類科研資金都存在判斷應當屬于哪個階段，最終是否會形成無形資產(chǎn)的判斷問題。以醫(yī)院為主導的新藥研發(fā)項目為例，臨床一期、臨床二期劃分為研究階段？取得新藥證書之前的劃分為開發(fā)階段？這些在業(yè)界尚無統(tǒng)一做法。那么，在會計核算上類似支出，是應該先通過“研發(fā)支出——研究支出/開發(fā)支出”進行歸集，還是直接通過業(yè)務活動費用進行歸集，資本化還是費用化，需要政府會計主體結(jié)合實際做出判斷選擇。

（五）醫(yī)院配套科研資金的核算不完整

醫(yī)院為了激勵科研人員爭取高層次科研項目，提升學術(shù)研究與學科建設水平，按課題管理方要求會將自有資金按一定的比例對已申報立項的科研項目進行資金配套。配套資金在管理上一般是虛撥的方式，進行額度管理，且不確認為收入，在實際發(fā)生時確認為費用。實際使用配套資金時，在制度設計上不屬于科研資金收入對應的支出，按收支配比的原則，不能納入科研支出核算，醫(yī)院用這部分自有配套資金支付時，對應相關的費用/支出科目進行會計核算。配套科研資金是醫(yī)院對科研項目的實際投入，按照政府會計制度設計的初衷，對醫(yī)院的科研業(yè)務核算應當真實全面地反映投入資金的運行狀況和運行結(jié)果。如果通過會計科目歸集計入業(yè)務活動費用下的醫(yī)療業(yè)務活動資金支出，從會計核算的角度未全面完整地反映醫(yī)院對科研的投入，勢必造成科研資金的核算不準確，不利于科研成果績效評價和科研成果的轉(zhuǎn)化。

三、解決建議

（一）準確理解政府會計制度要求，做好科研財務信息提供

全面、正確地理解政府會計制度下的科研資金核算要求，建立以預算會計信息為主、財務會計信息為輔的科研財務信息提供機制。推進政府會計改革重要目的是為了全面、準確、清晰地反映政府會計主體資產(chǎn)負債、收入費用、預算收支執(zhí)行、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)存等信息，改變舊制度下單一核算基礎信息不夠完善的情況。在政府會計制度下，不能孤立地使用某一會計信息，而是把財務會計和預算會計進行綜合利用，才能實現(xiàn)改革的目的。在科研項目資金評價環(huán)節(jié)，應準確把握科研資金的管理使用的總體要求，即目標相關性、政策相符性、經(jīng)濟合理性。財務會計下的科研資金會計信息側(cè)重體現(xiàn)的是合規(guī)性和效益性;預算會計下的科研資金會計信息側(cè)重體現(xiàn)的是相關性和預算執(zhí)行、項目資金結(jié)存情況。建議建立以預算會計為主、財務會計為輔，即以預算管理為主線、財務管理為輔助的科研項目財務信息提供機制，做好結(jié)題環(huán)節(jié)一次性綜合績效評價的會計信息支撐。

（二） 充分利用信息技術(shù)，完善科研資金會計核算

按政府會計制度的要求，費用科目下的明細核算要兼顧資金性質(zhì)、政府收支分類的經(jīng)濟分類、成本核算、項目管理等要求。在現(xiàn)代醫(yī)院管理制度推進下，醫(yī)院管理正在向精細化管理邁進，對會計核算要求細而全?？蒲匈Y金核算既要遵從會計科目設置要求，同時還應當按項目管理，為資金預算管理提供核算支撐。部分醫(yī)院是通過設置手工項目輔助賬的方式來登記開展各種科研項目所使用配套資金的情況，但對項目數(shù)量多而雜的醫(yī)院，手工登記是相當有難度的。醫(yī)院可通過借助信息化手段，橫向通過按制度設置的會計明細科目核算，縱向按項目預算來進行輔助管理，以此實現(xiàn)二者兼顧的核算目標（見圖1）。

科研項目資金信息化管理平臺建設是優(yōu)化項目資金管理的有效手段和必然趨勢?？蒲许椖抠Y金信息化平臺著力于科研目的生命周期管理，即從項目申報到預算批復執(zhí)行的過程管理，再到項目終結(jié)管理。把科研項目資金信息化平臺與會計核算系統(tǒng)進行無縫對接，歸集提取項目資金的財務信息數(shù)據(jù)，既可以滿足會計核算的需求，又可滿足科研項目預算的管理需求，實現(xiàn)科研業(yè)務與財務的一體化，管理的高效化、透明化。

（三）遵循配比性原則，合理確認科研收入

配比性原則是權(quán)責發(fā)生制的靈魂，收入在發(fā)生時而不是在資金到賬時確定，與之對應的成本費用就是為取得該項收入而實際發(fā)生的費用。配比原則包括支出范圍的配比和支出時間的配比?？紤]現(xiàn)階段醫(yī)院管理現(xiàn)狀，建議采用成本配比的原則確認收入的方式，科研項目資金實際報銷（支付）時視同成本發(fā)生，同時按配比原則對科研資金的收入進行確認，既基本滿足了權(quán)責發(fā)生制的原則，也考慮了會計核算工作的操作性。加強管理的協(xié)同性，提升業(yè)務流、資金流和信息流的匹配性，為實現(xiàn)更為徹底的權(quán)責發(fā)生制奠定基礎。

（四）規(guī)范配套資金核算，完整地反映科研投入

醫(yī)院的功能定位是開展醫(yī)療、科研、教學等業(yè)務活動及其輔助活動，在推動醫(yī)院改革的過程中，會計核算結(jié)果應當全面、完整地反映醫(yī)院醫(yī)、教、研業(yè)務活動的運行狀況，真實反映醫(yī)療、科研業(yè)務的運行結(jié)果，只有這樣才能為國家制定財政補償政策、醫(yī)療服務價格調(diào)整政策以及醫(yī)保支付制度改革提供數(shù)據(jù)支持，才能建立適合公立醫(yī)院健康發(fā)展的投入機制和運行機制。

根據(jù)國務院《實施〈中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》（國發(fā)〔2016〕16號），鼓勵研究開發(fā)機構(gòu)、高等院校等機構(gòu)及人員科技成果轉(zhuǎn)化。單位對科研資金的投入是轉(zhuǎn)化作價的依據(jù)之一，完善對科研投入的成本核算，是評估作價提供準確的成本依據(jù)。醫(yī)院科研配套資金是科研項目投入的重要組成，應當完整反映和核算資金投入情況。如何通過核算來全面完整地進行會計處理？建議采用兩種方式：一是在“業(yè)務活動費用”下的支出經(jīng)濟分類科目下設置“科研配套資金”明細科目并按項目進行輔助核算（預算會計在“事業(yè)支出——其他資金支出”下的支出經(jīng)濟分類科目下做同樣的設置），會計期末可以從科目發(fā)生額進行歸集投入資金的使用金額;二是通過“研發(fā)支出——研究支出（××配套項目）”科目進行歸集這部分本來就性質(zhì)是處于研究階段的支出，期末根據(jù)評估結(jié)果轉(zhuǎn)入“業(yè)務活動費用”科目。

（五）遵循準則確認科研資金形成的無形資產(chǎn)，做好信息披露

根據(jù)《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的確認條件，應當滿足“與該無形資產(chǎn)相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體;該無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量”[2]。不論是定義還是確認計量標準，政府會計無形資產(chǎn)會計準則已經(jīng)實現(xiàn)與企業(yè)會計準則趨同，與《美國財務會計準則第2號——研究和開發(fā)成本的會計處理》（SFAS 2）中的規(guī)定趨同。在研究階段，發(fā)生的所有支出明確應當費用化;在開發(fā)階段，醫(yī)院應于每年年末評估研究開發(fā)項目是否能夠達到預定用途，如果達到，發(fā)生的成本和支出就應該資本化，如果預計不能最終完成開發(fā)項目并形成無形資產(chǎn)的，應當把開發(fā)支出的金額全部轉(zhuǎn)入當期費用。也就是說，研發(fā)支出的資本化是要符合條件才能確認。會計準則是基于謹慎性原則和歷史成本計量為基本原則的，所以會計主體都面臨無形資確認不完全的問題。在科研項目成果是否會形成無形資產(chǎn)方面，財務部門需加強與科研管理部門和科研人員的溝通，做好會計期末的評估工作，對符合條件的科研資金支出，及時確認為無形資產(chǎn)。

附注是對會計報表中列示的項目所做的進一步詮釋，以及未能在會計報表中列示的項目的說明。它拓展了財務信息的內(nèi)容，特別是解決了報表數(shù)據(jù)必須符合會計準則和會計要素的局限。鑒于會計制度和準則對科研資金投入核算的不完全，通過附注來進行完善和補充，讓外部使用者對公立醫(yī)院的科研資金管理充分掌握完整信息，具有重要的意義。醫(yī)院有必要在附注中披露：醫(yī)院內(nèi)部研究開發(fā)項目劃分研究階段和開發(fā)階段的具體標準、科研項目的名稱類別以及資金金額、醫(yī)院配套科研資金的金額、科研項目資金形成無形資產(chǎn)的名稱及數(shù)量、科技成果轉(zhuǎn)化的名稱金額及數(shù)量。報表和附注信息結(jié)合，從而提高會計信息質(zhì)量。

四、結(jié)語

“醫(yī)、教、研”是公立醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的“三駕馬車”。公立醫(yī)院應高度重視科研資金管理，結(jié)合單位實際做好會計核算，落實好科研資金“放、管、服”政策，為科研工作做好輔助和支撐，以不斷激發(fā)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮醫(yī)療衛(wèi)生科技惠民生的作用。●

【參考文獻】

[1] 財政部.關于醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定[A].財會〔2018〕24號.

[2] 財政部.關于印發(fā)《政府會計準則第1號——存貨》等4項具體準則的通知[A].財會〔2016〕12號.

[3] 國務院.關于印發(fā)實施《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》若干規(guī)定的通知[A].國發(fā)〔2016〕16號.

[4] 鄭大喜，宋科，程燕.《政府會計制度》下的醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算與管理[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2018（10）：63-67.