“營改增”背景下建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建研究

趙新生

摘要： “營改增”政策的落實，有效解決了建筑施工企業(yè)的重復(fù)征稅問題，但同時也給企業(yè)帶來了一系列的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極措施予以應(yīng)對。良好的內(nèi)部控制體系有助于防范企業(yè)風(fēng)險，文章著重闡述了增值稅稅制下完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，通過構(gòu)建內(nèi)控體系，降低企業(yè)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞： “營改增” 內(nèi)部控制 構(gòu)建

一、引言

“擴大增值稅征收范圍并相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”是國家根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r審時度勢啟動的一個重要稅改項目，“營改增”作為政府的一項結(jié)構(gòu)性減稅改革，于2016年5月1日起在全行業(yè)進(jìn)行了推廣實施，作為營業(yè)稅制下的建筑施工企業(yè)不可避免地受到了“營改增”稅制改革政策的波及，至此進(jìn)入了增值稅制的新階段。毫無疑問，實行“營改增”事關(guān)建筑施工企業(yè)的生存和發(fā)展，將對企業(yè)會計核算、稅務(wù)管理、招投標(biāo)管理、項目成本管控等各個方面帶來巨大風(fēng)險和挑戰(zhàn)，因此，在新的形式下，如何更好地防范稅制改革帶給企業(yè)的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展是建筑施工企業(yè)亟待探索的關(guān)鍵問題。而從另一方面而言，建筑施工企業(yè)本身參建的工程規(guī)模較大，生產(chǎn)經(jīng)營工序復(fù)雜，涉及施工部門和人員較多，極易造成企業(yè)在管理方面存有混亂松散的問題，再加上增值稅核算有著較高的稅收管理體制，企業(yè)的健康運行難以離開健全的內(nèi)部控制制度，建立嚴(yán)格而規(guī)范的內(nèi)控體系便成為建筑施工企業(yè)在“營改增”下提高財務(wù)管理水平的重要手段。

二、理論分析

建筑業(yè)是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的重要支柱產(chǎn)業(yè)，并且與我們的日常生活息息相關(guān)。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，2015年全國建筑業(yè)總產(chǎn)值高達(dá)180757億元，從業(yè)人員更是突破5000萬人大關(guān)。然而盡管建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模較為龐大，但其門檻較低，企業(yè)數(shù)量較多而質(zhì)量參差不齊。建筑施工企業(yè)作為以勞務(wù)輸出為主的第二產(chǎn)業(yè)，在此次“營改增”之前采用了與其相對應(yīng)的制度體系——營業(yè)稅制度體系，并且經(jīng)過較長時間的磨合，企業(yè)經(jīng)營管理者在營業(yè)稅體制下對企業(yè)內(nèi)控管理方面的實踐，已形成了較為完善而有效的內(nèi)部控制制度來規(guī)范企業(yè)的運營。然而隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，先前粗放的經(jīng)濟增長模式已難以與新的發(fā)展要求相適應(yīng)，迫使我國在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展方式上都要發(fā)生轉(zhuǎn)變，進(jìn)而進(jìn)行經(jīng)濟體制改革，其首要任務(wù)便是稅制改革。先前，交通運輸業(yè)、電信業(yè)都已啟動了營改增改革，作為國家重要支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，在此次全行業(yè)增值稅改革中便排在了前面。

增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中新創(chuàng)造的價值為征稅對象的一種稅種。我國全面推行“營改增”目的便是統(tǒng)一我國的流轉(zhuǎn)稅制度，完善增值稅稅制，實行完全的增值稅法，避免營業(yè)稅與增值稅的雙重征收。營業(yè)稅與增值稅在計稅方式、納稅原理、納稅人身份、納稅地點等諸多方面存在著較大差異，營業(yè)稅在稅目稅率上較為明確，稅率固定，計算方式相對簡單。而增值稅在設(shè)計上采取增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這就對納稅人在會計核算制度與能力方面提出了相當(dāng)高的要求，才能準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。而在此次稅改前，增值稅恰恰是建筑企業(yè)中的次要稅種，與增值稅相配套的內(nèi)控管理制度存在缺失，難以防范營改增后企業(yè)產(chǎn)生的新的經(jīng)營風(fēng)險。

實際上，對于內(nèi)部控制而言，我國在理論界和實務(wù)界從多范圍和多角度對內(nèi)部控制制度建設(shè)、框架結(jié)構(gòu)和實施效果等方面進(jìn)行了探討。企業(yè)經(jīng)營管理者更是從安然、銀廣夏事件中認(rèn)識到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的緊迫性和重要性，按照COSO內(nèi)部控制管理委員會發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理———整體框架》和我國財政部出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，都提出了加強內(nèi)部控制建設(shè)能夠防范企業(yè)因經(jīng)營管理不善產(chǎn)生等風(fēng)險，并極大地提升企業(yè)的管理水平和成果。

從上不難看出，基于風(fēng)險管理的基礎(chǔ)構(gòu)建內(nèi)部控制，在營改增背景下，改變以往粗放的管理模式，建立一套健全的內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)增值稅體制下對企業(yè)財務(wù)信息完整性和準(zhǔn)確性的要求，確保企業(yè)保持良好的財務(wù)狀況和可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

三、內(nèi)控體系構(gòu)建

“營改增”對企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)提出了更高的要求，企業(yè)經(jīng)營管理者要緊密結(jié)合建筑施工企業(yè)自身的實際特點，按照內(nèi)部控制有效性評價的核心———內(nèi)部控制缺陷，完善企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的若干薄弱環(huán)節(jié)，從而上升到內(nèi)部控制制度設(shè)計建設(shè)方面，以規(guī)章制度的形式確定相關(guān)規(guī)則與業(yè)務(wù)流程，對各職能的日常活動進(jìn)行有效的組織與管理。

COSO內(nèi)部控制管理委員會于1992年發(fā)布的內(nèi)部控制框架體系則包括五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。而我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范借鑒了COSO委員會內(nèi)部控制整合報告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合我國國情，要求企業(yè)的內(nèi)部控制包含上述五大基本要素，以便合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整?；诖朔N規(guī)定，本文在整合COSO的內(nèi)部控制框架和我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，制定了適用于建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系，具體如下：

（一）控制環(huán)境要素分析

在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)控制環(huán)境這一要素主要包括風(fēng)險防范意識、員工誠信度和工作職業(yè)道德、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、激勵與約束機制。在內(nèi)控體系的構(gòu)建上，通過控制環(huán)境這一要素達(dá)到防范風(fēng)險的目的要著重建立兩個關(guān)鍵點：一是明確各參與主體的崗位職責(zé)，樹立風(fēng)險意識;二是降低稅務(wù)風(fēng)險，享受稅改利益以實現(xiàn)企業(yè)增值導(dǎo)向的激勵約束機制。建筑施工企業(yè)的情況比較復(fù)雜，此次“營改增”的涉及面較廣，對企業(yè)的沖擊力較大。與營業(yè)稅相比，增值稅管理稍有不慎將帶來巨大的法律風(fēng)險或者將大幅增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而顯著提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，這勢必促使企業(yè)在管理模式已經(jīng)管理意識方面都要發(fā)生重大改變。由于目前企業(yè)中對國家“營改增”政策及文件的接觸較少，與增值稅相關(guān)的專業(yè)知識更加匱乏，并且也沒有相應(yīng)的內(nèi)控制度相匹配，因此，在考慮內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建時，首先應(yīng)該明確各參與主體的崗位職責(zé)，樹立風(fēng)險意識。在增值稅稅制下，增值稅稅負(fù)的高低不僅僅取決于財務(wù)部門的工作，還要依靠市場營銷部、物資采購部、工程管理部等諸多部門協(xié)同作戰(zhàn)。明確參與主體的崗位職責(zé)就是讓所有員工了解自己在企業(yè)經(jīng)營管理中所處的位置，自己職責(zé)的履行將會對公司整體層面的稅務(wù)風(fēng)險有著顯著的降低，這便與內(nèi)控建設(shè)的目的不謀而合，使內(nèi)部控制在后續(xù)的執(zhí)行層面建立了良好的基礎(chǔ)。增值稅稅制的改革要求企業(yè)的經(jīng)營管理貫穿于每一個層面，從招投標(biāo)管理、供應(yīng)商選擇、合同簽訂、財務(wù)核算等多方面都要全員參與，為了更好地降低稅務(wù)風(fēng)險，更高的享受稅改收益，那么增加企業(yè)價值導(dǎo)向的激勵約束機制勢在必行。內(nèi)部控制的本質(zhì)是防范稅務(wù)風(fēng)險、使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得以降低，以使企業(yè)達(dá)到增值的目的，而創(chuàng)造價值的主體便是企業(yè)員工，他們在自身崗位職責(zé)的履行過程中對企業(yè)效益產(chǎn)生很大的影響，建立以增值型為導(dǎo)向的激勵約束機制可以對企業(yè)員工產(chǎn)生較強的驅(qū)動力，促使其自覺維護(hù)企業(yè)利益。

（二）風(fēng)險控制要素分析

風(fēng)險控制是在既定的目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險，制定確保管理層指令得以實施從而削弱風(fēng)險的政策和程序。無論是COSO提出的內(nèi)部控制框架，還是我國的內(nèi)部控制規(guī)范，風(fēng)險控制都是一條貫穿其中的主線，所以內(nèi)部控制體系中最為重要的要素便是風(fēng)險控制，這一要素的建立也有兩個關(guān)鍵點：一是各企業(yè)價值最大化，二是建立相互協(xié)調(diào)的控制工作機制。

風(fēng)險控制的前提條件是設(shè)立目標(biāo)，只有先確立了目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營管理者才能針對目標(biāo)識別評估風(fēng)險并采取必要的措施來控制風(fēng)險。增值稅稅制下，稅制的變化使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加，控制稅務(wù)風(fēng)險，享受稅改收益是建筑施工企業(yè)當(dāng)前的工作要點。然而稅務(wù)方面的收益歸根結(jié)底體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的積累上，反映為企業(yè)價值的增加。因此，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，應(yīng)該以最終的企業(yè)價值增加為目標(biāo)，而不只是單一針對稅務(wù)收益，要以稅務(wù)風(fēng)險防范為起點，實現(xiàn)稅務(wù)收益的增加，最終達(dá)到企業(yè)價值最大化。從公司招投標(biāo)、工程管理到物資采購階段，相對應(yīng)的市場營銷部門、工程管理部門和物資采購部門都應(yīng)做到相應(yīng)的測算，市場部門負(fù)責(zé)投標(biāo)報價的稅負(fù)測算，力爭取得最大銷項增值稅預(yù)算價款;工程管理部門勞務(wù)分包商的管理，把控增值稅進(jìn)項發(fā)票入口關(guān)，及時取得抵扣票，緩解資金風(fēng)險;物資采購部門負(fù)責(zé)供應(yīng)商管理，建立供應(yīng)商清單，同時比對專票價格和普票價格，爭取利潤最大化。

建立相互協(xié)調(diào)的控制工作機制是風(fēng)險控制要素的另一個關(guān)鍵點。企業(yè)管理者為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而建立的一系列政策和程序便稱之為控制機制。建立企業(yè)內(nèi)部控制體系就是要運用一定的方式，合理配置企業(yè)的相關(guān)權(quán)力，從而形成有效的相互約束和制衡的控制體系，促使部門之前長期合作，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)范圍、涉稅環(huán)節(jié)、涉稅崗位及人員等方面都發(fā)生了巨大變化?；谀壳暗脑鲋刀愓吆涂紤]建筑施工企業(yè)的實際需求，參照協(xié)同控制工作機制的要求，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化，具體如下：

相互協(xié)調(diào)的控制工作機制將有助于解決在增值稅稅制下企業(yè)經(jīng)營管理工作中出現(xiàn)的問題，及時識別出可能造成企業(yè)經(jīng)營損失的風(fēng)險，并采取措施控制風(fēng)險的發(fā)生。

（三）內(nèi)部監(jiān)督要素分析

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制體系中的最后一個環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制得到長期有效執(zhí)行的重要保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門持續(xù)性的日常監(jiān)控行為、不定期內(nèi)部審計行為來實現(xiàn)對內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的評價和監(jiān)督。持續(xù)性的監(jiān)控行為要涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)，包括但不局限于企業(yè)的日常管理、員工履行各自職責(zé)的行為。最終通過內(nèi)部控制評價報告將內(nèi)部控制制度設(shè)計執(zhí)行出的缺陷披露出來，將未涵蓋的風(fēng)險點羅列出來，以便采取措施對內(nèi)控體系加以改進(jìn)，進(jìn)行優(yōu)化。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅給建筑施工企業(yè)帶來了巨大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營管理方式隨之受到?jīng)_擊，因此建立與之相對應(yīng)的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求，更有助于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險，享受稅改收益，增加企業(yè)價值。

企業(yè)構(gòu)建增值稅稅制下的內(nèi)部控制體系，首先要保證存在一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。完善的控制環(huán)境是企業(yè)的各項風(fēng)險控制措施得以實施的最基本保障。企業(yè)內(nèi)部要增強對此次“營改增”所帶來的稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，促使每一個員工都能重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制;其次要加強風(fēng)險控制，企業(yè)要針對自身情況進(jìn)行測評，初步了解企業(yè)自身在這場改革中的稅務(wù)風(fēng)險狀況，并優(yōu)化自己的業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)涉及的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，對重大風(fēng)險進(jìn)行控制;最后要強化自我監(jiān)督，在公司治理層面，建立完備的內(nèi)部審計機制、全面風(fēng)險管理機制，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行做出評價。

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作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司東營分行營業(yè)部