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    政府會計(jì)改革下高校工資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理思考

    2020-02-22 12:23:14徐晨張莎
    中國集體經(jīng)濟(jì) 2020年4期
    關(guān)鍵詞:高校

    徐晨 張莎

    摘要:自2019年1月1日起,行政事業(yè)單位全面實(shí)施新政府會計(jì)制度。根據(jù)《教育部直屬高等學(xué)校會計(jì)核算手冊》“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙體系”的核算要求,對高校工資及扣款業(yè)務(wù)的會計(jì)核算帶來新的挑戰(zhàn)。結(jié)合H大學(xué)工資核算業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,分析賬務(wù)處理將會面臨的困難,并提出相應(yīng)的解決辦法和建議。

    關(guān)鍵詞:政府會計(jì);高校;工資業(yè)務(wù);賬務(wù)處理

    一、政府會計(jì)改革背景

    隨著我國現(xiàn)代化財(cái)政制度的建立,傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì)已難以適應(yīng)新時(shí)代下公共政府部門財(cái)務(wù)管理的要求,推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系不僅有利于提升我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性,也有利于政府部門推進(jìn)深化綜合改革。2013年十八屆三中全會提出了深化財(cái)稅體制改革、改進(jìn)預(yù)算管理制度、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的明確要求。2014年12月12日,國務(wù)院以國發(fā)〔2014〕63號批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》,要求建立健全政府會計(jì)核算體系、報(bào)告體系、審計(jì)和公開機(jī)制以及財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系。2015年10月23日,財(cái)政部發(fā)布新版《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)當(dāng)期收入、費(fèi)用的財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)。2017年12月24日,財(cái)政部印發(fā)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》,要求自2019年1月1日起全面實(shí)施,到2020年構(gòu)建具有中國特色的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。本次政府會計(jì)制度改革創(chuàng)造性地提出了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)并重的雙重會計(jì)核算體系:財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,核算科目有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,核算科目有預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余?!墩畷?jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》中規(guī)定對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要進(jìn)行“平行記賬”,即財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算,對于其他業(yè)務(wù)只進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。

    由于財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容較預(yù)算會計(jì)更為全面,利用信息化手段由財(cái)務(wù)會計(jì)分錄可自動(dòng)判斷并生成預(yù)算會計(jì)分錄,實(shí)現(xiàn)雙分錄的平行記賬。如果賬務(wù)系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)判斷識別并生成預(yù)算會計(jì),財(cái)務(wù)人員的工作量將會在現(xiàn)有基礎(chǔ)上翻倍,人為出錯(cuò)的概率也會隨之增加。這種雙基礎(chǔ)的核算模式給高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)提出較高要求,不僅要建立適度分離的雙分錄核算體系,還要實(shí)現(xiàn)反映財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)體系之間相互銜接的內(nèi)在勾稽關(guān)系。

    二、工資業(yè)務(wù)核算要求

    根據(jù)新政府會計(jì)制度規(guī)定:凡是納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金流入或流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),都要進(jìn)行平行記賬,對于其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。按照《教育部直屬高等學(xué)校會計(jì)核算手冊》中個(gè)人工資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例:計(jì)提時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬,無現(xiàn)金流出,預(yù)算會計(jì)不記賬;實(shí)際支付時(shí)沖抵計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬,對支付給個(gè)人的現(xiàn)金流(工資應(yīng)發(fā)數(shù)扣減個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅、公積金、社會保險(xiǎn)等)預(yù)算會計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理,確認(rèn)當(dāng)期預(yù)算支出。

    三、賬務(wù)處理中的相關(guān)問題

    由于預(yù)算會計(jì)要素的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余與財(cái)務(wù)會計(jì)的現(xiàn)金資產(chǎn)類科目嚴(yán)格對應(yīng),并沒有與負(fù)債類科目如:工資業(yè)務(wù)中代扣代繳涉及的應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)等建立對照關(guān)系,在平行記賬原則下賬務(wù)處理將會非常復(fù)雜。

    以H大學(xué)為例,采用天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理V6.0的賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核算業(yè)務(wù)。校內(nèi)工資、津貼等人員經(jīng)費(fèi)雖由學(xué)校統(tǒng)籌安排使用,但預(yù)算管理和經(jīng)費(fèi)核算下至各院系等二級單位。在實(shí)務(wù)操作中,如果嚴(yán)格按照核算手冊要求執(zhí)行,每月工資及扣款業(yè)務(wù)的會計(jì)核算賬務(wù)處理將會變得更加復(fù)雜,預(yù)算會計(jì)的觸發(fā)將會面臨諸多困難,主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

    (一)預(yù)算支出明細(xì)核算

    在計(jì)提時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)記賬,通過項(xiàng)目所屬院系部門、人員類別可確定當(dāng)期費(fèi)用的末級明細(xì)科目(教學(xué)、教輔、學(xué)生、科研、行政、后勤、離退休費(fèi)用等)。由于計(jì)提工資時(shí)無對應(yīng)現(xiàn)金流出,預(yù)算會計(jì)不記賬,但在實(shí)際支付時(shí),將個(gè)人承擔(dān)的公積金、社保等抵減計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬后要觸發(fā)預(yù)算會計(jì),需要確認(rèn)事業(yè)支出的資金來源性質(zhì)和支出類型,并且平行記賬原則下財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)提的費(fèi)用類型和預(yù)算會計(jì)預(yù)算支出的類型需要相互匹配。如果計(jì)提和支付業(yè)務(wù)分別在兩張記賬憑證上,而賬務(wù)系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)多張憑證聯(lián)動(dòng)觸發(fā),則預(yù)算會計(jì)記賬需要人為判斷和手動(dòng)逐條輸入,工作量將翻一倍。工資業(yè)務(wù)核算本身涉及二級部門較多、經(jīng)濟(jì)分類多、支出類型多,憑證的條數(shù)和金額輸入量較大,平行記賬大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作量,也提高了人為出錯(cuò)的幾率,造成預(yù)算會計(jì)的核算過程非常復(fù)雜。同理,個(gè)人所得稅、單位和個(gè)人承擔(dān)的住房公積金和社會保險(xiǎn)等在實(shí)際繳納時(shí)需要再一次明確所觸發(fā)預(yù)算會計(jì)的預(yù)算支出末級科目。

    (二)預(yù)算會計(jì)差額生成

    個(gè)人所得稅、住房公積金和社會保險(xiǎn)費(fèi)一般都是當(dāng)月計(jì)提,當(dāng)月或下月支付,跟發(fā)放工資時(shí)間有一段間隔期,屬臨時(shí)延遲生成預(yù)算會計(jì)。根據(jù)當(dāng)期納入預(yù)算內(nèi)的現(xiàn)金流出金額,在發(fā)放工資時(shí),個(gè)人工資中的扣款項(xiàng)如:個(gè)人所得稅、個(gè)人負(fù)擔(dān)公積金和個(gè)人負(fù)擔(dān)社保等抵減后的差額為當(dāng)期預(yù)算會計(jì)預(yù)算支出的實(shí)際發(fā)生額。預(yù)算會計(jì)中的資金結(jié)存科目金額可與財(cái)務(wù)會計(jì)中的零余額賬戶用款額度(實(shí)發(fā)數(shù))相互對應(yīng),但是事業(yè)支出科目金額確無法與財(cái)務(wù)會計(jì)中具體科目的金額直接對應(yīng),賬務(wù)系統(tǒng)需要人為設(shè)置差額觸發(fā)規(guī)則,自動(dòng)生成差額預(yù)算支出金額。

    四、解決方法的建議

    鑒于嚴(yán)格按照核算手冊關(guān)于工資業(yè)務(wù)要求執(zhí)行會出現(xiàn)上述問題,為了實(shí)現(xiàn)平行記賬原則,充分利用信息化手段,減輕財(cái)務(wù)人員工作量,降低人為出錯(cuò)率,H大學(xué)對涉及延遲觸發(fā)預(yù)算會計(jì)的工資業(yè)務(wù)采用修正后的收付實(shí)現(xiàn)制。

    為了便于平行記賬,將工資業(yè)務(wù)中的個(gè)人代扣和工資支付合并到一筆憑證進(jìn)行處理。以財(cái)務(wù)會計(jì)科目為基礎(chǔ),通過定義“財(cái)務(wù)預(yù)算分錄科目對照表”,結(jié)合科目標(biāo)識(如:需要利用歸集項(xiàng)目生成預(yù)算支出分錄的標(biāo)識)、項(xiàng)目類型和項(xiàng)目屬性等,設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用科目、負(fù)債類科目分別與預(yù)算支出科目之間的對應(yīng)關(guān)系,借助項(xiàng)目輔助核算信息如項(xiàng)目性質(zhì)、資金性質(zhì)和預(yù)算類型等項(xiàng)目屬性觸發(fā)預(yù)算會計(jì)分錄。對于代扣代繳涉及的個(gè)人所得稅、住房公積金和社保等流動(dòng)負(fù)債類科目(如應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)等)增設(shè)歸集項(xiàng)目核算,以解決財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)因核算基礎(chǔ)不同而帶來的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同的問題。歸集項(xiàng)目的作用不同于以往用于經(jīng)費(fèi)控制的“支出型項(xiàng)目”,而是為了克服時(shí)間性差異利用預(yù)算支出的借方紅字進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。歸集項(xiàng)目類型可按歸集內(nèi)容不同而設(shè)置(如:個(gè)人所得稅歸集、住房公積金歸集和社保歸集等),也可以按資金類型、預(yù)算類型等屬性設(shè)置(如:教學(xué)財(cái)補(bǔ)基本支出項(xiàng)目歸集)。為了便于平行記賬時(shí)預(yù)算支出最末級科目的自動(dòng)觸發(fā),H大學(xué)采用第二種方式設(shè)置歸集項(xiàng)目類型。

    設(shè)置帶歸集項(xiàng)目核算的負(fù)債類科目的觸發(fā)規(guī)則,計(jì)提時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)債類科目的貸方藍(lán)字觸發(fā)預(yù)算會計(jì)預(yù)算支出的借方紅字,實(shí)際支付時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)債類科目借方藍(lán)字觸發(fā)預(yù)算會計(jì)預(yù)算支出的借方藍(lán)字。預(yù)算會計(jì)分錄在憑證保存前可以同步自動(dòng)生成,不需要進(jìn)行人為判斷和手動(dòng)調(diào)整。如果財(cái)務(wù)會計(jì)分錄進(jìn)行修改,再次生成的預(yù)算會計(jì)分錄也會隨之自動(dòng)修改。

    這種處理方式的好處在于,借助信息化手段大大降低新政府會計(jì)制度實(shí)施平行記賬的難度和成本,預(yù)算會計(jì)可以通過賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置觸發(fā)規(guī)則自動(dòng)生成,滿足政府會計(jì)平行記賬的核算要求,預(yù)算支出信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析可以與財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)一一匹配和相互比較,有助于年終決算報(bào)表的編制。由于工資業(yè)務(wù)涉及的計(jì)提、支付的間隔期一般不超過1個(gè)月,采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制,借助歸集項(xiàng)目觸發(fā)預(yù)算會計(jì)借方紅字,待實(shí)際繳納時(shí)以借方藍(lán)字沖銷,對歸集項(xiàng)目進(jìn)行額度超支控制,利用歸集項(xiàng)目儲存財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的暫時(shí)性差異信息,不影響預(yù)算會計(jì)的支出信息統(tǒng)計(jì)工作。

    參考文獻(xiàn):

    [1]孫茂民.新政府會計(jì)制度下個(gè)人所得稅及工資扣款等業(yè)務(wù)會計(jì)處理的思考[J].教育財(cái)會研究,2018(06).

    [2]邱均成,何濤,高麗萍.基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會計(jì)系統(tǒng)核算體系研究[J].教育財(cái)會研究,2019(01).

    [3]鄒娟,王紅令,楊婧.關(guān)于新政府會計(jì)制度下“平行記賬”的探討[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2019(11).

    *本文受華中師范大學(xué)中央高?;究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)管理類項(xiàng)目資助(項(xiàng)目編號:CCNU19ZY0084)。

    (作者單位:華中師范大學(xué)財(cái)務(wù)處)

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