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    政府會計改革下高校工資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理思考

    2020-02-22 12:23:14徐晨張莎
    中國集體經(jīng)濟(jì) 2020年4期
    關(guān)鍵詞:高校

    徐晨 張莎

    摘要:自2019年1月1日起,行政事業(yè)單位全面實施新政府會計制度。根據(jù)《教育部直屬高等學(xué)校會計核算手冊》“雙基礎(chǔ)、雙報告、雙體系”的核算要求,對高校工資及扣款業(yè)務(wù)的會計核算帶來新的挑戰(zhàn)。結(jié)合H大學(xué)工資核算業(yè)務(wù)的實際情況,分析賬務(wù)處理將會面臨的困難,并提出相應(yīng)的解決辦法和建議。

    關(guān)鍵詞:政府會計;高校;工資業(yè)務(wù);賬務(wù)處理

    一、政府會計改革背景

    隨著我國現(xiàn)代化財政制度的建立,傳統(tǒng)的預(yù)算會計已難以適應(yīng)新時代下公共政府部門財務(wù)管理的要求,推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告體系不僅有利于提升我國政府財務(wù)報告的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性,也有利于政府部門推進(jìn)深化綜合改革。2013年十八屆三中全會提出了深化財稅體制改革、改進(jìn)預(yù)算管理制度、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的明確要求。2014年12月12日,國務(wù)院以國發(fā)〔2014〕63號批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》,要求建立健全政府會計核算體系、報告體系、審計和公開機(jī)制以及財務(wù)報告分析應(yīng)用體系。2015年10月23日,財政部發(fā)布新版《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)當(dāng)期收入、費(fèi)用的財務(wù)會計核算基礎(chǔ)。2017年12月24日,財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,要求自2019年1月1日起全面實施,到2020年構(gòu)建具有中國特色的政府綜合財務(wù)報告制度。本次政府會計制度改革創(chuàng)造性地提出了財務(wù)會計和預(yù)算會計并重的雙重會計核算體系:財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,核算科目有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制,核算科目有預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余?!墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》中規(guī)定對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要進(jìn)行“平行記賬”,即財務(wù)會計核算的同時要進(jìn)行預(yù)算會計核算,對于其他業(yè)務(wù)只進(jìn)行財務(wù)會計核算。

    由于財務(wù)會計核算內(nèi)容較預(yù)算會計更為全面,利用信息化手段由財務(wù)會計分錄可自動判斷并生成預(yù)算會計分錄,實現(xiàn)雙分錄的平行記賬。如果賬務(wù)系統(tǒng)無法實現(xiàn)自動判斷識別并生成預(yù)算會計,財務(wù)人員的工作量將會在現(xiàn)有基礎(chǔ)上翻倍,人為出錯的概率也會隨之增加。這種雙基礎(chǔ)的核算模式給高校財務(wù)會計信息系統(tǒng)提出較高要求,不僅要建立適度分離的雙分錄核算體系,還要實現(xiàn)反映財務(wù)會計與預(yù)算會計體系之間相互銜接的內(nèi)在勾稽關(guān)系。

    二、工資業(yè)務(wù)核算要求

    根據(jù)新政府會計制度規(guī)定:凡是納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金流入或流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動,都要進(jìn)行平行記賬,對于其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。按照《教育部直屬高等學(xué)校會計核算手冊》中個人工資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例:計提時財務(wù)會計確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬,無現(xiàn)金流出,預(yù)算會計不記賬;實際支付時沖抵計提的應(yīng)付職工薪酬,對支付給個人的現(xiàn)金流(工資應(yīng)發(fā)數(shù)扣減個人承擔(dān)的個人所得稅、公積金、社會保險等)預(yù)算會計進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理,確認(rèn)當(dāng)期預(yù)算支出。

    三、賬務(wù)處理中的相關(guān)問題

    由于預(yù)算會計要素的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余與財務(wù)會計的現(xiàn)金資產(chǎn)類科目嚴(yán)格對應(yīng),并沒有與負(fù)債類科目如:工資業(yè)務(wù)中代扣代繳涉及的應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)等建立對照關(guān)系,在平行記賬原則下賬務(wù)處理將會非常復(fù)雜。

    以H大學(xué)為例,采用天財高校財務(wù)管理V6.0的賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核算業(yè)務(wù)。校內(nèi)工資、津貼等人員經(jīng)費(fèi)雖由學(xué)校統(tǒng)籌安排使用,但預(yù)算管理和經(jīng)費(fèi)核算下至各院系等二級單位。在實務(wù)操作中,如果嚴(yán)格按照核算手冊要求執(zhí)行,每月工資及扣款業(yè)務(wù)的會計核算賬務(wù)處理將會變得更加復(fù)雜,預(yù)算會計的觸發(fā)將會面臨諸多困難,主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

    (一)預(yù)算支出明細(xì)核算

    在計提時財務(wù)會計記賬,通過項目所屬院系部門、人員類別可確定當(dāng)期費(fèi)用的末級明細(xì)科目(教學(xué)、教輔、學(xué)生、科研、行政、后勤、離退休費(fèi)用等)。由于計提工資時無對應(yīng)現(xiàn)金流出,預(yù)算會計不記賬,但在實際支付時,將個人承擔(dān)的公積金、社保等抵減計提的應(yīng)付職工薪酬后要觸發(fā)預(yù)算會計,需要確認(rèn)事業(yè)支出的資金來源性質(zhì)和支出類型,并且平行記賬原則下財務(wù)會計計提的費(fèi)用類型和預(yù)算會計預(yù)算支出的類型需要相互匹配。如果計提和支付業(yè)務(wù)分別在兩張記賬憑證上,而賬務(wù)系統(tǒng)無法實現(xiàn)多張憑證聯(lián)動觸發(fā),則預(yù)算會計記賬需要人為判斷和手動逐條輸入,工作量將翻一倍。工資業(yè)務(wù)核算本身涉及二級部門較多、經(jīng)濟(jì)分類多、支出類型多,憑證的條數(shù)和金額輸入量較大,平行記賬大大增加了財務(wù)人員的工作量,也提高了人為出錯的幾率,造成預(yù)算會計的核算過程非常復(fù)雜。同理,個人所得稅、單位和個人承擔(dān)的住房公積金和社會保險等在實際繳納時需要再一次明確所觸發(fā)預(yù)算會計的預(yù)算支出末級科目。

    (二)預(yù)算會計差額生成

    個人所得稅、住房公積金和社會保險費(fèi)一般都是當(dāng)月計提,當(dāng)月或下月支付,跟發(fā)放工資時間有一段間隔期,屬臨時延遲生成預(yù)算會計。根據(jù)當(dāng)期納入預(yù)算內(nèi)的現(xiàn)金流出金額,在發(fā)放工資時,個人工資中的扣款項如:個人所得稅、個人負(fù)擔(dān)公積金和個人負(fù)擔(dān)社保等抵減后的差額為當(dāng)期預(yù)算會計預(yù)算支出的實際發(fā)生額。預(yù)算會計中的資金結(jié)存科目金額可與財務(wù)會計中的零余額賬戶用款額度(實發(fā)數(shù))相互對應(yīng),但是事業(yè)支出科目金額確無法與財務(wù)會計中具體科目的金額直接對應(yīng),賬務(wù)系統(tǒng)需要人為設(shè)置差額觸發(fā)規(guī)則,自動生成差額預(yù)算支出金額。

    四、解決方法的建議

    鑒于嚴(yán)格按照核算手冊關(guān)于工資業(yè)務(wù)要求執(zhí)行會出現(xiàn)上述問題,為了實現(xiàn)平行記賬原則,充分利用信息化手段,減輕財務(wù)人員工作量,降低人為出錯率,H大學(xué)對涉及延遲觸發(fā)預(yù)算會計的工資業(yè)務(wù)采用修正后的收付實現(xiàn)制。

    為了便于平行記賬,將工資業(yè)務(wù)中的個人代扣和工資支付合并到一筆憑證進(jìn)行處理。以財務(wù)會計科目為基礎(chǔ),通過定義“財務(wù)預(yù)算分錄科目對照表”,結(jié)合科目標(biāo)識(如:需要利用歸集項目生成預(yù)算支出分錄的標(biāo)識)、項目類型和項目屬性等,設(shè)置財務(wù)會計費(fèi)用科目、負(fù)債類科目分別與預(yù)算支出科目之間的對應(yīng)關(guān)系,借助項目輔助核算信息如項目性質(zhì)、資金性質(zhì)和預(yù)算類型等項目屬性觸發(fā)預(yù)算會計分錄。對于代扣代繳涉及的個人所得稅、住房公積金和社保等流動負(fù)債類科目(如應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)等)增設(shè)歸集項目核算,以解決財務(wù)會計與預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)不同而帶來的確認(rèn)時點(diǎn)不同的問題。歸集項目的作用不同于以往用于經(jīng)費(fèi)控制的“支出型項目”,而是為了克服時間性差異利用預(yù)算支出的借方紅字進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。歸集項目類型可按歸集內(nèi)容不同而設(shè)置(如:個人所得稅歸集、住房公積金歸集和社保歸集等),也可以按資金類型、預(yù)算類型等屬性設(shè)置(如:教學(xué)財補(bǔ)基本支出項目歸集)。為了便于平行記賬時預(yù)算支出最末級科目的自動觸發(fā),H大學(xué)采用第二種方式設(shè)置歸集項目類型。

    設(shè)置帶歸集項目核算的負(fù)債類科目的觸發(fā)規(guī)則,計提時財務(wù)會計負(fù)債類科目的貸方藍(lán)字觸發(fā)預(yù)算會計預(yù)算支出的借方紅字,實際支付時財務(wù)會計負(fù)債類科目借方藍(lán)字觸發(fā)預(yù)算會計預(yù)算支出的借方藍(lán)字。預(yù)算會計分錄在憑證保存前可以同步自動生成,不需要進(jìn)行人為判斷和手動調(diào)整。如果財務(wù)會計分錄進(jìn)行修改,再次生成的預(yù)算會計分錄也會隨之自動修改。

    這種處理方式的好處在于,借助信息化手段大大降低新政府會計制度實施平行記賬的難度和成本,預(yù)算會計可以通過賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置觸發(fā)規(guī)則自動生成,滿足政府會計平行記賬的核算要求,預(yù)算支出信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析可以與財務(wù)會計費(fèi)用數(shù)據(jù)一一匹配和相互比較,有助于年終決算報表的編制。由于工資業(yè)務(wù)涉及的計提、支付的間隔期一般不超過1個月,采用修正的收付實現(xiàn)制,借助歸集項目觸發(fā)預(yù)算會計借方紅字,待實際繳納時以借方藍(lán)字沖銷,對歸集項目進(jìn)行額度超支控制,利用歸集項目儲存財務(wù)會計與預(yù)算會計的暫時性差異信息,不影響預(yù)算會計的支出信息統(tǒng)計工作。

    參考文獻(xiàn):

    [1]孫茂民.新政府會計制度下個人所得稅及工資扣款等業(yè)務(wù)會計處理的思考[J].教育財會研究,2018(06).

    [2]邱均成,何濤,高麗萍.基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計系統(tǒng)核算體系研究[J].教育財會研究,2019(01).

    [3]鄒娟,王紅令,楊婧.關(guān)于新政府會計制度下“平行記賬”的探討[J].財會學(xué)習(xí),2019(11).

    *本文受華中師范大學(xué)中央高?;究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)管理類項目資助(項目編號:CCNU19ZY0084)。

    (作者單位:華中師范大學(xué)財務(wù)處)

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