企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際比較分析

金徵輔

摘 要：本文主要對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際性進(jìn)行比較分析，總結(jié)了我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀、作用，和其他國(guó)家研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了比較，在此基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策提出了可行的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用;稅收優(yōu)惠政策;國(guó)際比較分析

企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新是國(guó)家創(chuàng)新的根本，國(guó)家創(chuàng)新是提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。近些年，國(guó)家進(jìn)一步加大了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收的優(yōu)惠力度，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的重視程度有所加強(qiáng)，在這種情況下，有必要將我國(guó)的情況和其他國(guó)家進(jìn)行比較分析，便于對(duì)我國(guó)的企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化改進(jìn)。

一、概述

1.研究背景

我國(guó)近些年經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體量空前增大，但是企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的科學(xué)技術(shù)含量不高，高新科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速的減緩，經(jīng)濟(jì)下行壓力的加大，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，需要進(jìn)一步加大創(chuàng)新研發(fā)，尋求企業(yè)提高生產(chǎn)力，控制成本的新途徑。但是企業(yè)的自主研發(fā)需要大量的資金投入，對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣高強(qiáng)度的資金和人力資源投入會(huì)增加運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，資金和資源的回報(bào)率不如正常的企業(yè)生產(chǎn)。在這種情況下，為了進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)的積極性，同時(shí)減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，政府有必要積極探索針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，而進(jìn)行我國(guó)和國(guó)際上的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策的比較，對(duì)提高稅收優(yōu)惠政策的有效性，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)研發(fā)的促進(jìn)作用也有重要意義。

2.研究意義

企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)需要長(zhǎng)期的經(jīng)費(fèi)、資源和人力投入，中小企業(yè)無(wú)力承擔(dān)，面臨著較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，投資回報(bào)周期長(zhǎng)，不確定性大，失敗的創(chuàng)新研究將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的投入血本無(wú)歸，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。這導(dǎo)致企業(yè)對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)熱情一直不高，市場(chǎng)因素也導(dǎo)致企業(yè)過(guò)分關(guān)注短期收益，缺乏企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的遠(yuǎn)見(jiàn)和驅(qū)動(dòng)力。在這種背景下，如果政府不對(duì)企業(yè)的自主研發(fā)和創(chuàng)新進(jìn)行適當(dāng)?shù)丶?lì)，那么企業(yè)將缺乏足夠的動(dòng)力和資源來(lái)開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)長(zhǎng)期停滯不前，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，容易在未來(lái)更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。因此為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，國(guó)家需要采取一系列措施來(lái)對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)進(jìn)行激勵(lì)，從國(guó)家資源的分配角度，促進(jìn)企業(yè)和國(guó)家的技術(shù)創(chuàng)新。

3.理論基礎(chǔ)

內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論是美國(guó)學(xué)者盧默、盧卡斯在上世紀(jì)八十年代提出的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的研究理論，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依賴(lài)技術(shù)創(chuàng)新這一內(nèi)生變量，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)動(dòng)力并非來(lái)自外部，而是來(lái)自經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部的互相競(jìng)爭(zhēng)。技術(shù)進(jìn)步直接為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了動(dòng)力，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，不斷增強(qiáng)自身盈利能力的關(guān)鍵。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論把科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新視作經(jīng)濟(jì)發(fā)展最關(guān)鍵的內(nèi)部動(dòng)力，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)在科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的推動(dòng)下，無(wú)需外部推動(dòng)就可以自行增長(zhǎng)和發(fā)展。溢出效應(yīng)是馬歇爾的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中提出的研究理論，該理論引入了一個(gè)外部性的概念，用于描述經(jīng)濟(jì)體對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的影響，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)體之間的影響主要體現(xiàn)在福利上，但是卻無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)交易以及貨幣來(lái)明確表現(xiàn)。企業(yè)的研發(fā)行為同樣具有外部性的特征，因?yàn)槠髽I(yè)的技術(shù)革新獲取的社會(huì)收益將高于企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)收益，這是導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)動(dòng)力不足的主要原因，也是國(guó)家應(yīng)該運(yùn)用國(guó)家資源激勵(lì)企業(yè)研發(fā)的理論依據(jù)。企業(yè)的研發(fā)是企業(yè)的自主行為，但是企業(yè)研發(fā)的成果卻為全社會(huì)做貢獻(xiàn)，為國(guó)家和社會(huì)共享，所以國(guó)家應(yīng)該為企業(yè)給予適當(dāng)?shù)膸椭?，作為?duì)企業(yè)研發(fā)社會(huì)貢獻(xiàn)的肯定。

4.國(guó)際現(xiàn)狀

目前，幾乎世界上的所有主要國(guó)家，都對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新活動(dòng)提供了各種形式和程度的補(bǔ)助，其中加拿大、英國(guó)、比利時(shí)、丹麥等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行了稅收抵扣政策，政府允許企業(yè)抵扣更多的研發(fā)應(yīng)收費(fèi)用，發(fā)展中國(guó)家如印度、墨西哥和巴西，也對(duì)研發(fā)稅收發(fā)布了大幅度的優(yōu)惠改革政策。我國(guó)從2008年開(kāi)始落實(shí)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，之后國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的《中國(guó)創(chuàng)新指數(shù)》研究報(bào)告表明，國(guó)家的投入指數(shù)開(kāi)始明顯增長(zhǎng)，研究經(jīng)費(fèi)在GPD中的占比逐漸增加，證明各種稅收政策的落實(shí)也促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新投入的增長(zhǎng)，創(chuàng)新產(chǎn)出也明顯增多。幾乎所有主要發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家，都十分重視企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)，都從稅收、減免等政策角度，對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了優(yōu)惠補(bǔ)償，我國(guó)前期的研發(fā)費(fèi)用計(jì)加扣除等稅收優(yōu)惠政策也有效刺激了企業(yè)的自主研發(fā)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、科技創(chuàng)新中也發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。但是我們也應(yīng)該保持清醒，雖然企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策確實(shí)增加了企業(yè)的研發(fā)投入，但是也暴露了一些問(wèn)題，比如地區(qū)差異、研發(fā)不實(shí)、研發(fā)產(chǎn)出不足等，無(wú)論是政策本身，還是具體落實(shí)，都有許多工作有待改進(jìn)。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際比較

1.企業(yè)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際比較

研發(fā)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要活動(dòng)，世界所有主要國(guó)家都制定了一系列刺激企業(yè)研發(fā)投入的各種稅收優(yōu)惠政策，希望通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)研發(fā)的資金壓力，進(jìn)一步控制企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的稅收成本。目前國(guó)際上，面向企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策主要有稅收減免、加計(jì)扣除、退費(fèi)返還等幾種形式，各個(gè)國(guó)家根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)制度、發(fā)展情況，落實(shí)了各種符合自身實(shí)際情況的稅收激勵(lì)制度。在幾種研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策中，應(yīng)用最廣泛的是加計(jì)扣除和稅收減免。西方傳統(tǒng)發(fā)達(dá)國(guó)家如法國(guó)、意大利、奧地利、美國(guó)一般通過(guò)稅收抵免來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，而印度、俄羅斯、匈牙利等發(fā)展中國(guó)家則更多通過(guò)加計(jì)扣除來(lái)降低企業(yè)研發(fā)的稅收成本。不同國(guó)家的稅收優(yōu)惠幅度也有較大的差異，整體優(yōu)惠幅度在50%-200%之間，其中新興國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的優(yōu)惠幅度更大，并且優(yōu)惠更多傾向于中小企業(yè)，還有一些國(guó)家對(duì)稅收優(yōu)惠有明確的行業(yè)要求，并且要求企業(yè)把知識(shí)產(chǎn)權(quán)留在國(guó)內(nèi)。

2.先進(jìn)技術(shù)設(shè)備鼓勵(lì)性稅收政策的差異

企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)依賴(lài)更加先進(jìn)的設(shè)備，為了更好地引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展自主研發(fā)，各國(guó)政府在刺激企業(yè)先進(jìn)設(shè)備的引入也推出了一系列稅收政策，其中最廣泛應(yīng)用的是加速折舊以及設(shè)備投資稅收的減免政策。加速折舊是全世界重要國(guó)家都在推行的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的設(shè)備折舊是更新生產(chǎn)技術(shù)、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)組成、提高生產(chǎn)效率的重要管理措施，但是設(shè)備投入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最大的資金投入，企業(yè)為了最大程度發(fā)展設(shè)備的效益，更好地回收成本，會(huì)盡量延長(zhǎng)設(shè)備的使用時(shí)間，對(duì)設(shè)備折舊和淘汰的積極性不高。而各國(guó)政府的設(shè)備加速折舊則通過(guò)縮短折舊年限、第一年計(jì)提50%等方法來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)的設(shè)備淘汰和新技術(shù)的引入。例如日本的稅法要求企業(yè)購(gòu)置科學(xué)研究設(shè)備的當(dāng)年，可以提取50%折舊費(fèi)用，而高新科技產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)期內(nèi)的工業(yè)機(jī)器更換淘汰可以計(jì)提14%，德國(guó)企業(yè)科研固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊額度更是增加到40%。另外，世界各國(guó)也采取了設(shè)備投資稅收抵免政策，按照企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投資額度，減免一定比例當(dāng)年所得稅。例如美國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅中，可以抵免10%的技術(shù)更新設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用，甚至已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)五年以上，處于法定使用年限內(nèi)的設(shè)備，每年都可以享受抵稅減免。

3.關(guān)于我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的建議

（1）進(jìn)一步完善面向中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段，我國(guó)稅法采用加計(jì)扣除的方式為企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)助和優(yōu)惠，企業(yè)可以在應(yīng)納稅額中抵扣當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用的150%，當(dāng)年抵扣不足，可以在五年內(nèi)逐步抵扣結(jié)清。2017以后，我國(guó)適當(dāng)上調(diào)了中小科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用抵扣額度，比例進(jìn)一步增加，從50%調(diào)整到75%。這個(gè)比例是綜合考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)組成、國(guó)際研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策的力度后得出的，無(wú)論是優(yōu)惠幅度還是享受優(yōu)惠的企業(yè)主體，都和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況比較符合，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)科技型中小企業(yè)的大力扶植，鼓勵(lì)其加大在研發(fā)上的投入，逐步提高國(guó)內(nèi)企業(yè)的創(chuàng)新能力。而在具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)，國(guó)家需要做好科技型企業(yè)、中小企業(yè)的準(zhǔn)確辨別，給出清晰的界定范疇，同時(shí)進(jìn)一步完善其配套政策，確保各種優(yōu)惠政策都能夠有效落實(shí)，并且企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除率也應(yīng)該進(jìn)一步提高。

（2）政策的區(qū)域性調(diào)整

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著較大的區(qū)域不平衡性，即便在推行研發(fā)費(fèi)用退稅政策之后，除了浙江、上海、江蘇等地，其他地區(qū)的加計(jì)扣除企業(yè)數(shù)量雖然有所增加，但是整體仍然較少，并且企業(yè)參與加計(jì)扣除的數(shù)量和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有直接關(guān)系，東部地區(qū)政策落實(shí)度高于中西部地區(qū)，說(shuō)明全國(guó)統(tǒng)一的優(yōu)惠政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)刺激作用有限。因此，為了提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的可執(zhí)行力度，政策應(yīng)該進(jìn)行適度的區(qū)域性調(diào)整，根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的不同，對(duì)鼓勵(lì)政策的形式和幅度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，向經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的中西部?jī)A斜，避免國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)不平衡進(jìn)一步加劇，尤其是對(duì)于西部地區(qū)，應(yīng)該適當(dāng)增加扶植和鼓勵(lì)力度，對(duì)優(yōu)惠幅度和落實(shí)方法進(jìn)行靈活調(diào)整，在有效鼓勵(lì)西部地區(qū)企業(yè)積極開(kāi)展創(chuàng)新研發(fā)的同時(shí)，杜絕騙取活動(dòng)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的發(fā)生。另外，區(qū)域性政策的制定還要考慮到其有效期限的問(wèn)題，對(duì)于經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是比較穩(wěn)健的，而中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量快速增加，在這種情況下，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收也應(yīng)該靈活調(diào)整，所以，政策的有效期限應(yīng)該適當(dāng)縮短，并向企業(yè)明確公示，便于企業(yè)調(diào)整自身的研發(fā)周期，防止陷入財(cái)務(wù)困境。

（3）稅額式優(yōu)惠政策的改進(jìn)

我們認(rèn)為，在國(guó)家財(cái)政允許的情況下，減免稅的時(shí)效性應(yīng)該盡可能延長(zhǎng)，因?yàn)槠髽I(yè)的創(chuàng)新研發(fā)是一個(gè)長(zhǎng)周期的積累過(guò)程，三五年的研發(fā)投入很有可能血本無(wú)歸，但是在第六年突然取得突破式的進(jìn)展?？紤]到企業(yè)研發(fā)的這種特殊情況，建議國(guó)家適當(dāng)延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠的時(shí)限，可以考慮選擇動(dòng)態(tài)性的優(yōu)惠期限，考察企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出情況，根據(jù)創(chuàng)新產(chǎn)出的社會(huì)意義和貢獻(xiàn)來(lái)決定是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。具體的創(chuàng)新產(chǎn)出可以是發(fā)明專(zhuān)利，也可以是高質(zhì)量創(chuàng)新性的科技論文，在提高稅收優(yōu)惠時(shí)限的同時(shí)，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)。和加計(jì)扣除相比，稅收抵免政策不會(huì)因?yàn)槎惵什▌?dòng)而導(dǎo)致減免數(shù)額的大幅度變化，適用于長(zhǎng)研發(fā)周期且有較大利潤(rùn)變動(dòng)的高新科技產(chǎn)業(yè)，所以為了進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用，建議可以試點(diǎn)推行稅收抵免政策，在早期為了便于管理，減輕征管機(jī)關(guān)的工作壓力，可以選擇總額抵免的形式，方便企業(yè)計(jì)算和學(xué)習(xí)，并且沒(méi)能使用的抵免額度應(yīng)該轉(zhuǎn)結(jié)，確保企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠，對(duì)于中小型企業(yè)，還可以對(duì)抵免率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)高，激發(fā)中小企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)熱情。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的力度、執(zhí)行方法上都有較大的不同，我國(guó)今后的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠，應(yīng)該進(jìn)一步傾向于中小型科技型企業(yè)，并考慮到地方經(jīng)濟(jì)水平的差異。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙澤明.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策解析——基于科技型中小企業(yè)[J].工業(yè)經(jīng)濟(jì)論壇，2018.

[2]王章紅，孫茁，張明山.科技查新助推研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策落地研究[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2018.

[3]柳長(zhǎng)江，王慶潭，席瑞麗.山西省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況分析及對(duì)策建議[J].山西科技，2018.

[4]潘晨.對(duì)深化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的分析與思考[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018.

[5]趙瑩.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019.

[6]羅靜.高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策解讀[J].商情，2017.

[7]孫俊芳，傅彤，高曉宇.稅收優(yōu)惠政策與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入——以滬粵浙蘇為例[J].新視野，2018.

[8]趙虹人，周賽.淺談企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017.