小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

黃繡娟+岳紅梅

摘要：本文結(jié)合江蘇省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實情況，分析了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題及原因，并針對性地提出了完善我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體建議，以促進小微企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 建議

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2016）15-0059-01

一、小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實情況分析

（一）小型微型企業(yè)享受減免稅額優(yōu)惠情況

1.小型微型企業(yè)可享受增值稅或營業(yè)稅減免稅額優(yōu)惠情況

按2012年度數(shù)據(jù)測算，小微企業(yè)可享受增值稅和營業(yè)稅減免稅額共計29.1億元。其中：江蘇省月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)實際繳納增值稅16.6億元，占小微企業(yè)增值稅納稅總額的比重為1.3%，占江蘇省增值稅稅收總收入的比重為0.74%，占江蘇省國稅稅收總收入的比重為0.35%；實際繳納營業(yè)稅12.5億元，占小微企業(yè)營業(yè)稅納稅總額的比重為1.1%，占營業(yè)稅稅收總收入的比重為0.75%，占江蘇省地稅稅收總收入的比重為0.3%。

2.小型微型企業(yè)享受所得稅減免稅額優(yōu)惠情況

2012年度小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減免、抵免稅額64.14億元，其中：減免稅額62.12億元，高新技術(shù)小微企業(yè)享受所得稅減免稅額27.88億元；抵免稅額2.02億元。

（二）小型微型企業(yè)享受所得額優(yōu)惠情況

2012年度小微企業(yè)所得額優(yōu)惠總額313.04億元。其中：免稅收入202.39億元；減計收入12.86億元；加計扣除60.35億元，其中研發(fā)費加計扣除55.91億元；減免稅所得額36.43億元；創(chuàng)業(yè)投資抵扣所得1.01億元。

（三）小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實效果分析

2012年度江蘇國稅系統(tǒng)共有445664家企業(yè)納入本次稅收調(diào)查，被調(diào)查的小微企業(yè)戶數(shù)占到了調(diào)查總戶數(shù)的98%。納入調(diào)查的企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠額共計269.23億元，戶均受惠6.04萬元，增值稅受惠面為11.90%，所得稅受惠面為39.01%，綜合優(yōu)惠率為0.23%。小微企業(yè)享受各種稅的稅收優(yōu)惠額共計88.58億元，戶均受惠2.03萬元，增值稅受惠面為11.47%，所得稅受惠面為39.53%，綜合優(yōu)惠率為0.14%。

二、影響小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實效果的原因分析

（一）稅收普惠性政策門檻高

一是高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。按照現(xiàn)行的認定辦法，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足六項條件，實際上大部分小微企業(yè)無法同時達到這些標準。二是研發(fā)費用加計扣除50%的政策。研發(fā)活動必須符合“兩個領(lǐng)域”的規(guī)定，不少小微企業(yè)也難以達到，小微企業(yè)的小發(fā)明、小改造、小專利一般不能列入加計扣除范圍。

（二）優(yōu)惠政策難以具體操作

由于稅收優(yōu)惠政策本身口徑不夠具體明確，統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策難以操作落實。固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策享受條件過于抽象，享受條件當中的“技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快”不太具體明確，無論是稅務(wù)部門，還是納稅人都難以把握，實踐中難以操作，這導致此項普惠性的政策成了“水中花、鏡中月”。

（三）優(yōu)惠利益難以保證納稅人完全受益

對企業(yè)減免或返還的增值稅和營業(yè)稅并不等于企業(yè)實際享受到的優(yōu)惠額度，因為企業(yè)獲得沒有指定專項用途的減免稅款還要作為一筆收入合并到企業(yè)應(yīng)納稅所得額中交納企業(yè)所得稅。

（四）稅收優(yōu)惠政策有失公平

行業(yè)分類標準單一。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的優(yōu)惠政策十分匱乏。在小微企業(yè)中有大部分是以個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的形式存在，對他們生產(chǎn)經(jīng)營所得課征個人所得稅。

三、完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策“組合拳”的作用

在橫向上，制定涉及增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等一攬子的稅收優(yōu)惠政策。在縱向上，建立包括增值稅、所得稅等多稅種配套協(xié)作的稅收優(yōu)惠政策，改變單一稅種扶持的格局。

（二）降低稅率

我國小微企業(yè)所得稅稅率只比大中型企業(yè)低5%。如果將小型微型企業(yè)所得稅的稅率從20%調(diào)低到15%；現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%下調(diào)到2%，相當于每位小規(guī)模納稅人每年最多可減少8000元的稅負。

（三）機器設(shè)備采取加速折舊

允許小微企業(yè)納稅人采用余額遞減法和直線法相結(jié)合的方法。在資產(chǎn)使用年限的最初年份中，采用余額遞減法，在使用余額遞減法幾年后，企業(yè)可以改用直線折舊法。

（四）建立“技術(shù)開發(fā)準備金”制度

一般小微企業(yè)可按收入總額的3%提取技術(shù)開發(fā)準備金，主要用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)信息及技術(shù)培訓和研究設(shè)施等方面。設(shè)立“技術(shù)開發(fā)準備金”的企業(yè)還允許按其技術(shù)開發(fā)支出的25%直接從所得稅額中抵免，實行“準備金”和“稅收抵免”雙重優(yōu)惠。準備金提取后3年內(nèi)未使用的，并入逾期當年收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

參考文獻：

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