慈善公益捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策問題研究

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，慈善捐贈(zèng)作為調(diào)節(jié)收入分配及縮小貧富差距的一種手段，被稱作國民財(cái)富的“第三穩(wěn)定器”，受到很多國家的重視。近年來，我國的社會(huì)慈善公益事業(yè)發(fā)展較快，社會(huì)慈善大環(huán)境、公眾的捐贈(zèng)熱情、慈善組織的建立完善等都呈現(xiàn)出加速發(fā)展的局面。但由于我國慈善事業(yè)起步較晚，其捐贈(zèng)規(guī)模和發(fā)展水平較之于發(fā)達(dá)國家來說，還處于落后地位。因此，合理確定捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅，尤其給予優(yōu)惠政策有利于慈善事業(yè)的發(fā)展，更好地發(fā)揮其對社會(huì)的調(diào)節(jié)作用。

【關(guān)鍵詞】慈善公益捐贈(zèng)；個(gè)人所得稅；稅收優(yōu)惠政策

一、導(dǎo)論

改革開放以來，中國的發(fā)展舉世矚目，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，人民生活水平明顯提高，綜合國力大大增強(qiáng)，國際地位不斷提升。但我國的貧富差距卻不斷擴(kuò)大。自古以來，“貧困”一直是阻礙社會(huì)進(jìn)步的一道障礙，貧富差距的不斷擴(kuò)大不僅會(huì)影響到我國社會(huì)主義社會(huì)的建設(shè)，也與我國全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)相悖。富人給社會(huì)的捐贈(zèng)是解決極其貧困人們生活的關(guān)鍵，而慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)作為政府調(diào)控的工具，在優(yōu)惠政策引導(dǎo)下激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)具有重要意義。

二、慈善公益捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.制度建設(shè)不足，慈善公益捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策滯后

針對慈善公益捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策從上到下沒有形成統(tǒng)一的可操作性規(guī)定，也沒有認(rèn)真的貫徹“稅收法定原則”。對于一些捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，只能體現(xiàn)在地方各級(jí)政府和主管部門下發(fā)的規(guī)定、辦法、通知等文件中，這就使各地、各部門有不同的政策，以至于不同階段有不同的政策。造成慈善公益捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容雜，可操作性差。

2.政策規(guī)定不完善，執(zhí)行環(huán)節(jié)不易操作

一是個(gè)人捐贈(zèng)扣除比例較低。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的捐贈(zèng)扣除已經(jīng)略高于國際上規(guī)定的一般比例10%，而個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除比例為 30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際慣例50%。二是捐贈(zèng)不能延期抵扣。這大大打擊了慈善公益捐贈(zèng)人們的積極性，不利于公益捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。

3.公益性社會(huì)團(tuán)體缺少監(jiān)管，管理力度有待加強(qiáng)

近年來，財(cái)政部連續(xù)下發(fā)文件要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織對非營利公益性社會(huì)團(tuán)體公益救濟(jì)性捐贈(zèng)使用情況的檢查，但由于執(zhí)行時(shí)間較短，效果不明顯。同時(shí)，實(shí)物捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)的團(tuán)體因?yàn)閷?shí)物捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)的價(jià)值難以評(píng)估，出現(xiàn)實(shí)物捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)不予享受稅收優(yōu)惠，一些團(tuán)體的捐贈(zèng)不愿意接受主管部門的監(jiān)管。

4.征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅困難

我國目前還處在市場經(jīng)濟(jì)的初級(jí)級(jí)段，雖然一部分人富裕了，但總的來說還是少，稅源極其困難。一是部分富人的財(cái)產(chǎn)情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實(shí)財(cái)產(chǎn)情況；二是很多人對遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的意識(shí)還較淡薄，沒有真正理解遺產(chǎn)稅；三是在征收上拿到的錢有限，勢必會(huì)影響到稅務(wù)人員的工作熱情。

三、完善公益捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的建議

1.修改相關(guān)法律法規(guī)，完善相應(yīng)優(yōu)惠政策制度

對現(xiàn)有的《稅法》《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《增值稅暫行條例》以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行梳理，根據(jù)國家、各部委印發(fā)的公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的各種文件規(guī)定，結(jié)合目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，合理地對個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行改革，修改相關(guān)法律法規(guī)，完善公益捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策制度，激發(fā)公益捐贈(zèng)的熱潮，促進(jìn)公益捐贈(zèng)事業(yè)發(fā)展。

2.發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用，增強(qiáng)人們公益捐贈(zèng)意識(shí)

目前，人捐贈(zèng)扣除比例較低，在這種形勢下，捐贈(zèng)稅收立法的完善應(yīng)重點(diǎn)著眼于綜合收入為稅基，提高個(gè)人捐贈(zèng)扣除比例，降低捐贈(zèng)成本，進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用。同時(shí)，完善實(shí)物捐贈(zèng)的有關(guān)規(guī)定，在作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上稅法應(yīng)作出要求，包括市場價(jià)格的認(rèn)定等，增強(qiáng)人們對公益捐贈(zèng)的意識(shí)。

3.強(qiáng)化對公益性社團(tuán)的征管，健全對捐贈(zèng)事業(yè)的全面管理

一方面，取消不合理的捐贈(zèng)限制，降低公益性社團(tuán)捐贈(zèng)的準(zhǔn)入門檻，鼓勵(lì)公益社團(tuán)發(fā)展壯大；另一方面，政府要加大對公益社團(tuán)的捐贈(zèng)事業(yè)全面管理，尤其對公益社團(tuán)的進(jìn)入、運(yùn)行和退出進(jìn)行日常管理，特別加強(qiáng)對實(shí)物捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)的價(jià)值評(píng)估及對捐贈(zèng)資金的監(jiān)管。同時(shí)，要注重加強(qiáng)對慈善機(jī)構(gòu)的政策引導(dǎo)和征收管理，督促其正確、合法使用捐贈(zèng)收據(jù)，準(zhǔn)確核算收支，強(qiáng)化對捐贈(zèng)雙方的稅務(wù)檢查，促進(jìn)捐贈(zèng)行為的規(guī)范化，創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。

4.促進(jìn)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的立法工作

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，開征遺產(chǎn)稅并對捐贈(zèng)實(shí)行稅收優(yōu)惠在一定程度上有助于促進(jìn)捐贈(zèng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距逐步拉大，征收遺產(chǎn)稅是鼓勵(lì)一部分富人參與社會(huì)公益性捐贈(zèng)的最好方式。但我國開征遺產(chǎn)稅還有一定的難度及一些前期工作需要做。因此，我國需要建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記制度，個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估等制度來促進(jìn)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的立法工作。

四、結(jié)論

中國慈善事業(yè)為促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步起到了舉足輕重的作用，但中國作為一個(gè)發(fā)展中國家，慈善事業(yè)的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家存在較大差距，尤其在慈善捐贈(zèng)領(lǐng)域。所以，通過研究社會(huì)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，提出了四條可行建議。但是，這些建議的實(shí)現(xiàn)要有一定的過程，可以采取試點(diǎn)先行的方式，逐步推廣到全國。

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作者簡介：

王思月（1995—），女，漢族，籍貫：山西省河津市，現(xiàn)在山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院稅收專業(yè)一班學(xué)習(xí)。