關(guān)于往來(lái)賬管理存在的問(wèn)題與審計(jì)方法的研究

【摘 要】往來(lái)賬目的管理是指兩個(gè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)賬目信息，精確的往來(lái)賬目能夠直接反映出兩個(gè)企業(yè)之間的債權(quán)關(guān)系。應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等都是往來(lái)賬目中的重點(diǎn)內(nèi)容。為了促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，需要對(duì)企業(yè)往來(lái)賬目管理的弊端進(jìn)行分析，并且從審計(jì)角度分析解決企業(yè)往來(lái)賬管理中存在的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】往來(lái)賬管理；問(wèn)題；審計(jì)方法；研究

一、前言

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，往來(lái)賬管理不同于一般的財(cái)務(wù)信息管理，其自身問(wèn)題比較突出，不僅涉及到企業(yè)投入成本，還涉及到了企業(yè)的實(shí)際收入。從賬目上能夠判斷出企業(yè)的盈利與虧損。對(duì)于企業(yè)而言，為了做到知己知彼，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要把好往來(lái)賬的關(guān)，幫助企業(yè)理清債權(quán)債務(wù)，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的作用。

二、往來(lái)賬管理弊端

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于往來(lái)賬的管理過(guò)程中，暴露出來(lái)了很多問(wèn)題，首先是往來(lái)賬的核對(duì)方面存在著問(wèn)題，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理。其次是往來(lái)賬管理方法上比較不科學(xué)。

1.往來(lái)賬的核對(duì)方面存在問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)賬的方式來(lái)核對(duì)企業(yè)月季度的收入與支出，針對(duì)實(shí)際余額與賬面余額進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展中問(wèn)題，以及了解企業(yè)財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)。然而，事實(shí)上，財(cái)務(wù)對(duì)賬工作比較繁瑣，在很多企業(yè)中都忽視了對(duì)于企業(yè)往來(lái)賬的對(duì)賬。在缺乏對(duì)各個(gè)部門(mén)月份、季度、半年度、年度賬目的核對(duì)，不能確定賬目上的偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)查賬環(huán)節(jié)對(duì)不上賬。

2.往來(lái)賬管理方法不科學(xué)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)人員在處理企業(yè)之間的往來(lái)賬時(shí)，將同一個(gè)往來(lái)客戶(hù)的賬目通過(guò)“客戶(hù)應(yīng)收”、“應(yīng)付”、“預(yù)收”、“預(yù)付”等分項(xiàng)進(jìn)行管理。但是在實(shí)際對(duì)賬過(guò)程中，企業(yè)一般只將應(yīng)收類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)信息告知對(duì)方，甚少提出該用戶(hù)名下的應(yīng)付、借款類(lèi)賬戶(hù)信息等。該種方式無(wú)疑加大了企業(yè)與客戶(hù)之間的往來(lái)賬對(duì)賬難度。此外，企業(yè)被延遲的處理項(xiàng)目在數(shù)年以后都未進(jìn)行對(duì)沖，導(dǎo)致多年以后每一個(gè)賬戶(hù)上都存在余額。

三、基于審計(jì)的往來(lái)賬管理方法

在企業(yè)審計(jì)部門(mén)中，預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等都是審計(jì)工作的重點(diǎn)。基于審計(jì)的往來(lái)賬管理，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)預(yù)付賬款的審查、對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的審查、對(duì)其他類(lèi)型賬款的審查。

1.預(yù)付賬款的審查

在審查企業(yè)往來(lái)賬中的預(yù)付賬款，需要立足于對(duì)于對(duì)方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資本的審查。企業(yè)的資本審查合格時(shí)，才能夠具備后期資金償還的能力。首先，對(duì)方企業(yè)需要出具與預(yù)付賬款相關(guān)的購(gòu)貨合同，并且證明該合同的合法性。審計(jì)人員通過(guò)這些信息確定客戶(hù)在訂購(gòu)產(chǎn)品的真實(shí)性，并且判斷其是否存在著隱瞞收入和虛報(bào)賬款等情況。例如，對(duì)于一個(gè)大型的建筑企業(yè)而言，企業(yè)往往都會(huì)通過(guò)企業(yè)賬戶(hù)增資的方式來(lái)提升企業(yè)的資質(zhì)，投資單位在對(duì)建筑企業(yè)缺乏了解的基礎(chǔ)上，很難做出正確的決策。對(duì)于投資企業(yè)的往來(lái)賬審計(jì)，需要嚴(yán)格的按照企業(yè)審計(jì)原則，對(duì)建筑企業(yè)增資之前的資金使用情況以及出資情況進(jìn)行調(diào)查。實(shí)際審計(jì)環(huán)節(jié)中，可以通過(guò)翻閱企業(yè)近幾年的收入報(bào)告數(shù)據(jù)信息，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比分析。同時(shí)，深入到企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目中，對(duì)其項(xiàng)目的實(shí)際收入與總體利潤(rùn)情況進(jìn)行調(diào)查。如果報(bào)表中的數(shù)據(jù)顯示為該企業(yè)每年的預(yù)付款項(xiàng)目余額較大時(shí)，還需要對(duì)建筑企業(yè)的工程結(jié)算進(jìn)行調(diào)查。最終通過(guò)結(jié)算數(shù)額決定建筑企業(yè)預(yù)付賬款的正常與否。

2.應(yīng)收賬款的審查

企業(yè)之間的往來(lái)賬目中，能夠通過(guò)對(duì)對(duì)方企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行了解，掌握對(duì)方企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。此時(shí)，對(duì)方企業(yè)為了掩護(hù)企業(yè)現(xiàn)狀，可能會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款弄虛作假的情況。因此借助審計(jì)工作，對(duì)對(duì)方企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行深入的審查。具體的審計(jì)環(huán)節(jié)中，主要包含以下內(nèi)容：第一，確定應(yīng)收賬款記錄中的銷(xiāo)售部門(mén)核準(zhǔn)發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證；第二，判斷企業(yè)是否具備定期按照應(yīng)收賬款的明細(xì)來(lái)收款的能力。第三，企業(yè)是否獨(dú)立應(yīng)收賬款管理，并且將虛列的賬款項(xiàng)在報(bào)表中標(biāo)示出來(lái)。為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)⒁韵履繕?biāo)作為函證：賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、交易頻繁且余額小的項(xiàng)目、非正常項(xiàng)目。

3.其他類(lèi)型的賬款的審查

在企業(yè)之間的往來(lái)賬管理中，除了應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，還包含了其他類(lèi)型的賬款。這些賬款真實(shí)性也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理帶來(lái)直接影響，因此需要對(duì)這些類(lèi)型的賬款進(jìn)行審查。非主營(yíng)業(yè)務(wù)中包含了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，企業(yè)會(huì)計(jì)一般不了解這些賬款的重要性，在實(shí)際審查中的樣本較少。在實(shí)際的審查環(huán)節(jié)中需要關(guān)注企業(yè)對(duì)其他應(yīng)收賬款的審計(jì)管理機(jī)制。

四、往來(lái)賬管理的優(yōu)化

為了提升企業(yè)的往來(lái)賬管理質(zhì)量，在后續(xù)的往來(lái)賬管理工作中，企業(yè)需要對(duì)以下幾種優(yōu)化方法的應(yīng)用加以重視：

1.觀念優(yōu)化方法

在企業(yè)中，管理觀念的優(yōu)化對(duì)象主要包含以下幾種：第一，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。在往來(lái)賬管理工作中，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息收集、分析與處理的直接操作對(duì)象。為了提升往來(lái)賬管理質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該糾正自身的不合理認(rèn)知，充分意識(shí)到往來(lái)賬對(duì)企業(yè)的重要性，更加盡職盡責(zé)、認(rèn)真細(xì)心地開(kāi)展各項(xiàng)往來(lái)賬管理任務(wù)。第二，企業(yè)的高層管理人員。高層管理人員承擔(dān)著重要的決策職能。他們的不合理認(rèn)知會(huì)影響往來(lái)賬管理的效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)往來(lái)賬管理工作的態(tài)度、重視程度也會(huì)受到一定影響。因此，企業(yè)可以通過(guò)培訓(xùn)的方式，幫助高層管理人員建立其合理的往來(lái)賬認(rèn)知。在積極管理態(tài)度的作用下，及時(shí)配合會(huì)計(jì)人員開(kāi)展往來(lái)賬的審批。當(dāng)會(huì)計(jì)人員為其提供相應(yīng)的往來(lái)賬信息之后，高層管理人員需要及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行溝通。在正確了解往來(lái)賬信息的基礎(chǔ)上，及時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)人員所得的具體的分析結(jié)果，作出相應(yīng)的管理決策，變更企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

2.制度優(yōu)化方法

在制度方面，具體的優(yōu)化方法主要包含以下幾種：第一，影響因素控制方法。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際往來(lái)賬管理經(jīng)驗(yàn)可知，采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題后，往來(lái)賬的核算質(zhì)量都會(huì)受到不良影響。因此，企業(yè)需要保證會(huì)計(jì)人員能夠按照規(guī)范的流程，在保證各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，合理開(kāi)展往來(lái)賬核算及管理工作。第二，懲罰制度增設(shè)方法。在企業(yè)中，員工出于主觀因素偽造會(huì)計(jì)信息的行為防不勝防。為了保證往來(lái)賬管理質(zhì)量，企業(yè)可以將懲罰制度應(yīng)用在管理制度中。例如，如果員工出現(xiàn)故意偽造會(huì)計(jì)信息行為時(shí)，視情節(jié)輕重控除員工一定比例的工資，甚至予以辭退處理。這種管理制度的增設(shè)能夠從一定程度上遏制員工偽造會(huì)計(jì)信息心理的出現(xiàn)。第三，獎(jiǎng)勵(lì)制度增設(shè)方法。這種方法的作用原理為：通過(guò)提供獎(jiǎng)勵(lì)的方式，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展往來(lái)賬管理工作的積極性。例如，可以將獎(jiǎng)勵(lì)制度設(shè)定為：會(huì)計(jì)人員無(wú)錯(cuò)誤完成往來(lái)賬管理工作3個(gè)月，當(dāng)月發(fā)放自身工資5%～12%的獎(jiǎng)金。第四，責(zé)任制應(yīng)用措施。企業(yè)的往來(lái)賬管理工作十分復(fù)雜。當(dāng)管理工作中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)互相推諉。在這種情況下，企業(yè)高層管理人員通常會(huì)不了了之。事實(shí)上，高層管理人員的這種不作為行為助長(zhǎng)了部分員工的氣焰，企業(yè)的往來(lái)賬錯(cuò)誤問(wèn)題不僅沒(méi)有得到控制，反而產(chǎn)生了一定的增加趨勢(shì)。對(duì)此，可以將責(zé)任制應(yīng)用在管理制度中，使得往來(lái)賬管理工作落實(shí)到每一位員工身上。當(dāng)管理工作再次出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，負(fù)責(zé)該部分的員工需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

五、結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于往來(lái)賬的管理過(guò)程中，暴露出來(lái)了很多問(wèn)題，首先是往來(lái)賬的核對(duì)方面存在著問(wèn)題，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)信息整理。其次，往來(lái)賬管理方法上比較不科學(xué)。為了改善這種局面，企業(yè)應(yīng)該分別從管理觀念及制度兩個(gè)層面，開(kāi)展往來(lái)賬管理的優(yōu)化工作。在企業(yè)審計(jì)部門(mén)中，預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等都是審計(jì)工作的重點(diǎn)?；趯徲?jì)的往來(lái)賬管理，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)預(yù)付賬款的審查、對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的審查、對(duì)其他類(lèi)型賬款的審查。

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作者簡(jiǎn)介：

王繁（1981—），女，籍貫：天津，學(xué)歷：本科，雙學(xué)士，畢業(yè)于河北理工大學(xué)；現(xiàn)有職稱(chēng)：中級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)。