小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新途徑研究論述

摘 要：小微企業(yè)對于加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新等各個(gè)方面都具有十分中重要的作用，受金融危機(jī)的影響，對我國的企業(yè)也造化了一定的影響，各企業(yè)開始紛紛進(jìn)行轉(zhuǎn)型與升級。當(dāng)前階段，小微企業(yè)在其發(fā)展的過程中也存在一些風(fēng)險(xiǎn)，這就需要政府相關(guān)部門給予一定的支持。當(dāng)前階段，一些部門也陸續(xù)推出了一些專門針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，特別是在減免稅收方面，然而在具體實(shí)現(xiàn)的過程中卻沒有體現(xiàn)出理想中的效果，為此，在稅收政策的優(yōu)惠廣度和以及深度上還存在一定的發(fā)展空間。所以，為了實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，則務(wù)必要結(jié)合小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及稅收政策的現(xiàn)狀，積極吸收相關(guān)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國小微企業(yè)的稅收政策。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；實(shí)踐；創(chuàng)新

所謂小微企業(yè)即小型企業(yè)、微型企業(yè)等一些個(gè)體商戶的統(tǒng)稱，小微企業(yè)本身在市場靈活性以及創(chuàng)造力方面具有一定的優(yōu)勢，因此也和大企業(yè)之間形成了競爭以及互補(bǔ)的聯(lián)系。但是，當(dāng)前階段的市場競爭愈發(fā)激烈，而小微企業(yè)的競爭優(yōu)勢又較弱，和一些規(guī)模以及市場占有率較大的企業(yè)相比，在競爭的過程中難免有失公平，在競爭的過程中小微企業(yè)一般會(huì)先受到市場波動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響。與此同時(shí)，我國的財(cái)稅制度內(nèi)容設(shè)置以及實(shí)踐時(shí)，因?yàn)樾姓鲆曇约罢蟛┺牡纫恍┮蛩氐挠绊?，?dǎo)致資源配置在小微企業(yè)中仍然具有馬太效應(yīng)，對于相關(guān)政策的普及范圍小微企業(yè)通常是最后的對象。為了合理的優(yōu)化這一現(xiàn)象，文章中針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新，對其具體途徑進(jìn)行了分析。

一、小微企業(yè)發(fā)展概述

1.小微企業(yè)基本內(nèi)涵

所謂小微企業(yè)主要包含了小型企業(yè)與微型企業(yè)，而“小微企業(yè)”這一概念是2011年由國家統(tǒng)計(jì)局等相關(guān)部門提出。與其同期提出的還包含了微型企業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)，在我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，將我國的企業(yè)類型進(jìn)行了全面的劃分，在此基礎(chǔ)上也有利于日后的管理，并且為企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐提供了一定的基礎(chǔ)。

2.小微企業(yè)對于我國經(jīng)濟(jì)的影響

根據(jù)相關(guān)的報(bào)道得知截止至2013年末，我國企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了約1600萬，小微企業(yè)在其中占比近80%。若將個(gè)體工商戶也列入其中，那么小微企業(yè)在其中的占比便可達(dá)到近95%。由此可見，在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，小微企業(yè)已經(jīng)逐漸成為其中十分必不可少的力量，同時(shí)也對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了十分重要的意義。一方面，小微企業(yè)是支撐國民經(jīng)濟(jì)的主要力量。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查截止至2013年，中小企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)總額已經(jīng)達(dá)到當(dāng)年GDP總額的65%，其中小微企業(yè)的納稅金額也達(dá)到了總稅收額的近50%，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了極為重要的作用。第二方面，小微企業(yè)有利于推動(dòng)科技的創(chuàng)新。小微企業(yè)因?yàn)榫哂幸欢ǖ撵`活性，結(jié)合市場需求進(jìn)行科技創(chuàng)新。第三方面，小微企業(yè)有利于促進(jìn)市場中就業(yè)?，F(xiàn)階段市場中的勞動(dòng)力在逐漸增多，勞動(dòng)人口的就業(yè)現(xiàn)象對于我國的穩(wěn)定發(fā)展也具有十分重要的影響，根據(jù)調(diào)查研究顯示，我國的小微企幫助近1.5億人解決了就業(yè)的問題，而新增的小微企業(yè)也成為現(xiàn)階段促進(jìn)就業(yè)的重要載體。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀與局限性

1.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

受社會(huì)發(fā)展的影響，小微企業(yè)在自身發(fā)展的同時(shí)，已經(jīng)成為支撐我國經(jīng)濟(jì)的重要支柱，與此同時(shí)也成為活躍經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)的重要力量。但是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)的規(guī)模比較小，企業(yè)中的內(nèi)控制度缺乏完善，以此便會(huì)提高企業(yè)對于外部政治與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的敏感度?，F(xiàn)階段，由于企業(yè)受金融危機(jī)的影響，加之我國近年來產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，導(dǎo)致近年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日漸緩慢，以此也對小微企業(yè)形成了一定的影響。當(dāng)前階段，小微企業(yè)的發(fā)展與其增長比例只有15%，余下85%對于小微企業(yè)而言很難實(shí)現(xiàn)快速的發(fā)展，除此之外，受一些大型企業(yè)的影響，小微企業(yè)在市場中也有失公平性。社會(huì)中的資源一般會(huì)傾向于大中型企業(yè)，在此基礎(chǔ)上便會(huì)對小微企業(yè)的發(fā)展空間造成一定的影響。為此，結(jié)合當(dāng)前階段小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，政府部門務(wù)必要積極采取措施，支持小微企業(yè)的發(fā)展。

2.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策局限性

一方面，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策局限性在于其系統(tǒng)性和穩(wěn)定性缺乏優(yōu)化與完善。現(xiàn)階段，為了支持小微企業(yè)的在，政府部門逐漸推出了一些不同類型的優(yōu)惠政策，然而針對當(dāng)前狀況而言，小微企業(yè)中的稅收仍然缺乏統(tǒng)一性的稅收優(yōu)惠立法，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)存在分散性，導(dǎo)致在現(xiàn)行稅法中一些關(guān)于小微企業(yè)的稅收政策依然缺乏統(tǒng)一性質(zhì)的法律模式，從而導(dǎo)致稅收政策在實(shí)際落實(shí)的過程中不能進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定。另一方面在于所頒布的稅收優(yōu)惠政策在使用條件上和小微企業(yè)的實(shí)際需求不一致。當(dāng)前階段，所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施對象主要為以高新技術(shù)為主導(dǎo)的小微企業(yè)，然而針對當(dāng)前階段小微企業(yè)發(fā)展的狀況分析，所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施對象多數(shù)為勞動(dòng)密集型的企業(yè)。為此，在相關(guān)稅收政策實(shí)施的過程中，只是有小部分的小微企業(yè)能夠獲得政策的優(yōu)惠。

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新途徑

1.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐措施

（1）推行小企業(yè)統(tǒng)一稅的政策

小微企業(yè)作為支撐我國經(jīng)濟(jì)的主要力量，當(dāng)前階段的發(fā)展要以將培育作為主要的工作重點(diǎn)，若與其他企業(yè)相同在稅收方面沒有具體的限制，那么當(dāng)征管部門收稅款時(shí)，那么將對稅負(fù)的合理限定標(biāo)準(zhǔn)帶來一定的影響，然而將稅種進(jìn)行合并，可以將稅收的優(yōu)惠進(jìn)行量化處理，以更加直接的形式向企業(yè)傳達(dá)。例如俄羅斯在小微企業(yè)的稅收合并上便是將五稅合并，在征收稅款時(shí)只是征收小企業(yè)的統(tǒng)一稅，并且是利用《稅法典》這種法律形式對稅款的征收進(jìn)行規(guī)范。

（2）在小微企業(yè)中推行低稅負(fù)

小微企業(yè)利用低稅負(fù)的形式可以提高自身在市場中的競爭力，進(jìn)而有利于推動(dòng)自身的發(fā)展。以德國為例，首先德國作為經(jīng)濟(jì)大國，在小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上獲得了一定的成就。德國在相關(guān)的法律中規(guī)定，企業(yè)的月銷售額在小于17500歐元便可免征增值稅，以此一來德國的多數(shù)中小企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)增值稅免征，而小微企業(yè)的所得稅稅率只有20%，較正常所得稅稅率相比低了約30個(gè)百分點(diǎn)。由此可以，小微企業(yè)中的稅收優(yōu)惠對于企業(yè)的發(fā)展等眾多方面均具有較大的影響力，并且低稅負(fù)的形式在覆蓋面上也十分廣泛。

（3）將納稅的期限延長

小微企業(yè)的發(fā)展需要時(shí)間作為支持，為此，小微企業(yè)在創(chuàng)立初期因?yàn)樽陨碓谟矫嫒狈δ芰?，在稅收方面?yīng)該盡量少交，進(jìn)而才能加強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。以英國的稅法為例，在其相關(guān)的法律規(guī)定中，規(guī)定小微企業(yè)的固定資產(chǎn)可以通過資本折扣的形式進(jìn)行攤銷。通常小微企業(yè)中的資本折扣首年在設(shè)備的引進(jìn)上占28%，但是小微企業(yè)在首年的資本折扣可以實(shí)現(xiàn)40%。為此，將納稅的期限延長，可以提高企業(yè)在市場中的競爭力，以此全面推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（4）積極鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新

企業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級需要?jiǎng)?chuàng)新觀念作為支持，并且在此基礎(chǔ)上推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。積極鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，可以從以下幾個(gè)方面著手：其一，為企業(yè)提供信貸，以此積極鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型；其二，減免小型高新科技企業(yè)的所得稅近20。除此之外，一些國家在小微企業(yè)鼓勵(lì)創(chuàng)新上還推出了如下優(yōu)惠政策：一方面為小微企業(yè)利用經(jīng)營所獲得投資，關(guān)于這一部分的投資便要按照19%征收所得稅；另一方面，小微企業(yè)在研發(fā)投資大于上一年度，那么便可以免征50%的所得稅等。

2.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新途徑

（1）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)法律政策制度的結(jié)合，完善稅收優(yōu)惠體系

在我國的相關(guān)法律中對小微企業(yè)發(fā)展進(jìn)行了一定的規(guī)定，并且通過法律法規(guī)的形式對小微企業(yè)的發(fā)展提供了一定的支持，隨后一些關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)也逐漸實(shí)行，然而其形式依然較為松散，一般是以通知的方式對這一階段的優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)定，并且變化的速度較快。為此，中小企業(yè)可以以劃分標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，對中小企業(yè)的相關(guān)法律進(jìn)行修訂，補(bǔ)充關(guān)于小微企業(yè)中稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，全面加強(qiáng)企業(yè)中稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)法律的結(jié)合，加強(qiáng)企業(yè)中稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定性。對于具體稅種，其中流轉(zhuǎn)稅可以在不同行業(yè)以及企業(yè)的具體規(guī)模的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，尤其是稅收起征點(diǎn)規(guī)定；所得稅優(yōu)惠政策在普及上要全面擴(kuò)大，將小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)以及工信部對于小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，進(jìn)而保證小微企業(yè)都可以享受稅收的優(yōu)惠政策。除此之外，在稅收優(yōu)惠政策的制定上也需要對企業(yè)的發(fā)展時(shí)間進(jìn)行充分的考慮，在此基礎(chǔ)上建立完善、與企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策制度相符合的政策，以此提高并保障小微企業(yè)的長久發(fā)展。

（2）完善企業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)中的稅負(fù)

其一，增值稅。在小微企業(yè)的增值稅方面，可以將現(xiàn)行的增值稅銷售額起征點(diǎn)更改為免征額，在此基礎(chǔ)上提高稅收優(yōu)惠政策的普及范圍，從基本上降低企業(yè)中的稅負(fù)。針對現(xiàn)階段企業(yè)中的銷售額免征額的適用范圍而言，只是局限在個(gè)人，大多數(shù)的小微企業(yè)在享受優(yōu)惠政策上具有一定的困難性，為此，則可以擴(kuò)大優(yōu)惠政策的范圍，使全部的小微企業(yè)均能夠享受到政策的優(yōu)惠。在增值稅征管時(shí)可以將一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)取消，針對有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算制度完善的情況下，不管規(guī)模如何，均能夠?qū)嵭性鲋刀惖挚壑?，以此便可以保證小微企業(yè)和其他企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交往更為順暢，使企業(yè)中的增值稅抵扣制度更為優(yōu)化。

其二，營業(yè)稅。在小微企業(yè)的營業(yè)稅方面，可以在原來的基礎(chǔ)上將營業(yè)額的免征額提高，在現(xiàn)在物價(jià)的影響下，現(xiàn)行的營業(yè)稅免征額依然比較高，尤其是對于發(fā)達(dá)地區(qū)而言，在提高免征額的基礎(chǔ)上還要將起征點(diǎn)適用區(qū)域進(jìn)行擴(kuò)大，使小微企業(yè)都可以享受到政策的優(yōu)惠。與此同時(shí)，全面拓展?fàn)I改增范圍，其一可以將稅率降低；其二可以實(shí)現(xiàn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在此基礎(chǔ)上杜絕重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

其三，企業(yè)所得稅。在小微企業(yè)中，所實(shí)行的所得稅減半征收政策在實(shí)踐上仍然缺乏一定的效果，為此，則可以將小微企業(yè)中的所得稅稅率降低，現(xiàn)階段我國稅率的優(yōu)惠幅度僅僅為5%，在小微企業(yè)中所推行的減半征收優(yōu)惠政策，由于一些小微企業(yè)的賬冊缺乏完善，只是適用于核定征收的形式，為此在享受減半征收這一政策時(shí)便具有一定的困難性。以此同時(shí)，關(guān)于所得稅的優(yōu)惠，要全面提高小微企業(yè)在稅收方面的優(yōu)惠。對于所得稅的征繳，可以將虧損彌補(bǔ)的范圍擴(kuò)大，其一可以將向后彌補(bǔ)時(shí)間的規(guī)定進(jìn)行延長約8年，與此同時(shí)，也可以運(yùn)用向前結(jié)轉(zhuǎn)的形式，用之前企業(yè)的年度盈利彌補(bǔ)企業(yè)本年度的虧損，將往年繳納的稅額撤回，在此基礎(chǔ)上便可以實(shí)現(xiàn)間接減免到直接幫扶的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也對企業(yè)的發(fā)展具有一定的推動(dòng)作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)虧為盈。

（3）加強(qiáng)小微企業(yè)中征稅管理服務(wù)觀念，推動(dòng)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展

小微企業(yè)中的內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)防范體系比較弱，只是依靠企業(yè)自身很難實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營環(huán)境的掌控，在正確決策方面也具有一定的難度，為此，小微企業(yè)中的財(cái)政部門要強(qiáng)化小微企業(yè)的引導(dǎo)作用，尤其是在稅收規(guī)定的調(diào)節(jié)以及稅收優(yōu)惠政策幾方面，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營水平。針對小微企業(yè)中存在的會(huì)計(jì)核算制度缺乏完善、會(huì)計(jì)人員崗位不完善等狀況，企業(yè)中的稅務(wù)部門要將納稅申報(bào)的具體流程簡化，運(yùn)用簡易的方式征稅，將會(huì)計(jì)報(bào)表的作用簡化，針對剛剛創(chuàng)立不久的小微企業(yè)而言，稅務(wù)部門要全面加快稅務(wù)代理等相關(guān)行業(yè)發(fā)展速度，并且在適當(dāng)?shù)那闆r下給予一定的資金支持。

四、結(jié)束語

綜上所述，文章中針對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)下，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新，首先論述了小微企業(yè)對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，其此分析了當(dāng)前階段小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的狀況與局限性，在此基礎(chǔ)上對其具體的途徑進(jìn)行了闡述，希望通過文章中的分析，能夠全面實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

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作者簡介：李俊仙（1977- ），女，漢族，內(nèi)蒙古烏蒙四子王旗人，中國人民大學(xué)，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)