淺談醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略

浦江紅

摘要：自從2019年1月1日，我國行政事業(yè)單位統(tǒng)一使用財(cái)政部頒布的《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目以及報(bào)表》，如何科學(xué)合理的落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，這對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的開展有著決定性的影響。在本篇文章中，主要分析了醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)，并且提出了一系列的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 政府會(huì)計(jì)制度 存在的難點(diǎn) 應(yīng)對(duì)策略

在當(dāng)前階段，世界上各個(gè)國家所實(shí)行的政府會(huì)計(jì)改革出現(xiàn)了雙軌制度的形態(tài)，例如在西方的一些以美國、德國、法國以及歐洲的一部分國家的政府中，所實(shí)行的政府會(huì)計(jì)制度不僅包含預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)又涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)相對(duì)立的、適度分離的子系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。在2006年，由國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了許多的權(quán)責(zé)發(fā)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，也漸漸的將發(fā)展重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了預(yù)算會(huì)計(jì)與報(bào)告，積極的鼓勵(lì)政府會(huì)計(jì)使用分欄式財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而使得國際公共部門會(huì)計(jì)規(guī)范制度也具有雙軌制。

目前我們國家實(shí)行的政府會(huì)計(jì)制度，是借鑒了國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國政府會(huì)計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)的系統(tǒng)，在實(shí)踐中采取了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并且相互協(xié)調(diào)的方法，通過政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以展現(xiàn)出單位的具體財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營的績效情況。

一、對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)制度的比較分析

在公立醫(yī)院落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度之后，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不再繼續(xù)實(shí)施，這從一定程度上說明了需要以政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)改革理念為主，對(duì)醫(yī)療行業(yè)的業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行探究和管理。通過比較政府會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度可以看出，前者的會(huì)計(jì)核算方式、分類情況、科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)表體系以及核算方式等均有了明顯的改變，在這其中，科目以及財(cái)務(wù)表報(bào)體系是變化比較明顯的兩個(gè)方面，而凈資產(chǎn)屬于變化最為明顯的一項(xiàng)科目類型。專用基金科目無變化。

現(xiàn)階段，以財(cái)政資金購置固定資產(chǎn)舉例說明，在之前原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度開展期間進(jìn)行購置的時(shí)候，是根據(jù)待沖基金科目來進(jìn)行雙分錄處理和連接，從一方面來講，主要是使用借記固定資產(chǎn)和貸記待沖基金來核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另外一方面，則是以借記財(cái)政項(xiàng)目支出為主來核算預(yù)算會(huì)計(jì)。對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度而言，主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系科目基礎(chǔ)為主。在醫(yī)院運(yùn)行期間，預(yù)算會(huì)計(jì)類型的相關(guān)會(huì)計(jì)科目均是新型的，預(yù)算會(huì)計(jì)涉及到了三個(gè)要素以及二十五個(gè)科目。

二、醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度面臨的難點(diǎn)問題

（一）制度普遍性和管理特殊性之間的連接

為了和政府管理需求相符合，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)計(jì)的過程中，主要是采取了一般化的方式，不過，因?yàn)獒t(yī)院屬于行業(yè)特點(diǎn)明顯的事業(yè)性單位，普通的會(huì)計(jì)報(bào)表或者是會(huì)計(jì)科目無法為內(nèi)部管理人員以及上級(jí)主管機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)，針對(duì)于此種該現(xiàn)象，就需要醫(yī)院根據(jù)自身管理情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和核算項(xiàng)目加以優(yōu)化，以此為掌握醫(yī)院資金運(yùn)行現(xiàn)狀提供有利的幫助。例如：銀行存款科目，政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了銀行存款以及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)科目，而原先的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也設(shè)置了相應(yīng)的銀行存款的會(huì)計(jì)科目。在進(jìn)行轉(zhuǎn)賬操作時(shí)，醫(yī)院需要將原賬銀行存款中會(huì)計(jì)核算屬于政府會(huì)計(jì)規(guī)定的其他貨幣資金的具體金額。轉(zhuǎn)入新賬其他貨幣資金的會(huì)計(jì)科目;將原賬銀行存款科目的余額資金中減去其中屬于其他貨幣資金的具體余額后的差額，在轉(zhuǎn)入新賬時(shí)的銀行存款科目。在這個(gè)過程中，還需要將原賬的銀行存款科目余額中屬于政府會(huì)計(jì)制度受托代理資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬銀行存款科目下的受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目。

（二）信息方面面臨的難點(diǎn)問題

通過探究得出，信息方面面臨的難點(diǎn)問題大體上表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

其一，搭體系;也就是說，采取怎樣的方式來建設(shè)符合醫(yī)療行業(yè)特征的雙核算體系;其二，拆業(yè)務(wù);將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)相互拆分開，然后進(jìn)行核算記賬;其三，平行性記賬;從雙分核算轉(zhuǎn)變?yōu)槠叫杏涃~的方式;其四，銜接業(yè)務(wù);該項(xiàng)業(yè)務(wù)包含的內(nèi)容是基于新制度體系中怎樣將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相互銜接到一起，也就是說，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、成本和績效之間的銜接。從一方面來講，財(cái)務(wù)預(yù)算以及項(xiàng)目預(yù)算是輔助核算的，基于政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目體系的不斷改變，預(yù)算控制方案必定會(huì)得到進(jìn)一步的調(diào)整。另外一點(diǎn)，政府會(huì)計(jì)制度明確要求對(duì)會(huì)計(jì)科目記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以優(yōu)化，與之相關(guān)的科目內(nèi)容也會(huì)得到有效的整頓。政府會(huì)計(jì)制度的大力落實(shí)對(duì)于人員自身專業(yè)素質(zhì)提出了非常嚴(yán)格的要求，在這一現(xiàn)狀下，和核算有著緊密聯(lián)系的成本、預(yù)算和人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)也有待進(jìn)一步改進(jìn)。

（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相對(duì)較混亂

在當(dāng)前階段，醫(yī)院在實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度之前，在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)時(shí)，會(huì)有醫(yī)院的許多部門會(huì)存在比較混亂的會(huì)計(jì)科目，與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)管理方面也缺乏統(tǒng)一的規(guī)范制度，在這種情況下，將會(huì)大大影響醫(yī)院的高效管理。目前由于醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目時(shí)的科目設(shè)置比較亂，缺乏一定的嚴(yán)肅性以及規(guī)范性，在這種情況下，醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的過程中會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)混亂。

三、醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)對(duì)策略

（一）醫(yī)院需要依據(jù)自身的情況對(duì)于會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及核算項(xiàng)目優(yōu)化

當(dāng)前階段，醫(yī)院為了與政府的需求相符合，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)項(xiàng)目，需要依據(jù)自身醫(yī)院的情況對(duì)于會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及核算項(xiàng)目進(jìn)行深入的研究，將不合理的地方進(jìn)行優(yōu)化，不斷的提升醫(yī)院的整體管理水平，進(jìn)行精細(xì)化管理。在醫(yī)院實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度以后，所制定的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)科目無法為企業(yè)內(nèi)部管理人員、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供必要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，方便后期的財(cái)務(wù)管理。

（二）醫(yī)院需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息交流，進(jìn)一步解決所出現(xiàn)的問題

醫(yī)院在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度以后，首先就需要確保銜接業(yè)務(wù)在正常運(yùn)行。其次，需要在政府會(huì)計(jì)制度的體系下，將所銜接的業(yè)務(wù)與醫(yī)院的財(cái)務(wù)聯(lián)系，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績效的銜接。在進(jìn)行銜接的過程當(dāng)中，需要制定相應(yīng)的政策，全面的清查醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)，探究醫(yī)院的固定資產(chǎn)原價(jià)，進(jìn)而使醫(yī)院的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算工作正常進(jìn)行。與此同時(shí)，還需要建立雙核算體系，使用平行記賬的方式來進(jìn)行記錄。在政府會(huì)計(jì)中明確的提出，醫(yī)院的管理不僅僅需要重視成本的控制，還需要進(jìn)行精細(xì)化管理，從而可以方便政府的財(cái)政撥款以及調(diào)整醫(yī)院的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于醫(yī)院而言，在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，還需要醫(yī)院自身根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況開發(fā)相應(yīng)的信息模塊，從而便于接入各個(gè)科室，以此來讓信息進(jìn)行共享。

伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的需求，在這種狀況下，人們對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制度的要求越來越大。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制度可以從醫(yī)院的實(shí)際收支情況出發(fā)，以此作為標(biāo)準(zhǔn)，在這個(gè)基礎(chǔ)之上編制資產(chǎn)負(fù)債表，通過這種方式可以避免很多問題。

（三）對(duì)醫(yī)院的核算方式進(jìn)行改進(jìn)

首先，在對(duì)于醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在這篇文章當(dāng)中，建議在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)，取消基金項(xiàng)目。在購買相應(yīng)的固定資產(chǎn)時(shí)，需要依據(jù)醫(yī)院的實(shí)際需求情況購買固定資產(chǎn)，與此同時(shí)，還需要根據(jù)醫(yī)院的支付情況來進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。除此之外在編制醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要詳細(xì)的記錄固定資產(chǎn)的借方，在貸方將醫(yī)院在銀行的貸款項(xiàng)目進(jìn)行記錄。再者，如果不能處理好醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊問題，那么將無法真實(shí)的反映醫(yī)院的實(shí)際情況。所以，將醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，醫(yī)院的真實(shí)情況也可以得到反映，改進(jìn)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算方式。

從以上論述可以看出，新政府會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)是提升我國治理能力的主要方式，而加大對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革力度，制定完善的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除了是落實(shí)財(cái)稅體制改革的職責(zé)之外，還能夠?qū)⑨t(yī)院運(yùn)行成本以及績效有效的體現(xiàn)出來。

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（作者單位：蘇州市吳江區(qū)中醫(yī)醫(yī)院（蘇州市吳江區(qū)第二人民醫(yī)院））