“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)收入影響研究

張京

摘要：“營(yíng)改增”的進(jìn)程在我國(guó)不斷推進(jìn)，為使施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后有更高的收入水平，文章通過(guò)實(shí)例計(jì)算，對(duì)比分析“營(yíng)改增”前后施工企業(yè)收入變化，找出造成施工企業(yè)收入減少的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，如加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理、修訂相關(guān)合同條款、加強(qiáng)勞務(wù)分包業(yè)務(wù)管理、調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)等，為施工企業(yè)提供借鑒。

Abstract： The process of "replacing the business tax with value-added tax（VAT）" has been continuously developed in China. In order to make the construction enterprises have higher income levels after replacing the business tax with value-added tax（VAT）， this article uses the method of calculating example， contracting and analyzing the income changes of the construction enterprise before and after the policy，finding out the cause of the decrease in income of the construction enterprises， and putting forward corresponding countermeasures and suggestions， such as strengthening the management of suppliers， amending the relevant contract terms， strengthening the management of labor subcontracting services， adjusting tender quotation， which can provide reference for the development of construction enterprises.

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;施工企業(yè);收入影響;應(yīng)對(duì)策略

Key words： replace the business tax with value-added tax（VAT）;construction enterprise;impact on income;coping strategy

中圖分類號(hào)：F812.42;F426;F406.7 ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1006-4311（2019）27-0104-04

0 ?引言

2016年5月1日起，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)全面實(shí)施，建筑業(yè)也包括在內(nèi)[1]?！盃I(yíng)改增”旨在解決重復(fù)征稅問(wèn)題，優(yōu)化資源配置。作為建筑業(yè)納稅主體，施工企業(yè)的收入在此次中央深化財(cái)稅體制的改革浪潮中深受影響。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)具有潛在優(yōu)勢(shì)，但增值稅專用發(fā)票難以取得、三流不一致、勞務(wù)分包管理不規(guī)范等造成的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足，和沿用以往投標(biāo)報(bào)價(jià)都會(huì)為其發(fā)展帶來(lái)新的瓶頸[2]。因此需要分析“營(yíng)改增”本質(zhì)，對(duì)比前后其收入變化，將“營(yíng)改增”為施工企業(yè)帶來(lái)的福利落到實(shí)處。

1 ?建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策解讀

“營(yíng)改增”，即價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變。按照《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》即建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文，建筑業(yè)征收的增值稅稅率為11%，稅前工程造價(jià)由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)相加而得，各費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)算均不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[3]。后依據(jù)建辦標(biāo)[2018]20號(hào)文[4]和建辦標(biāo)[2019]193號(hào)文[5]，將工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅稅率先后調(diào)整為10%和9%。

1.1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的比較

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別如表1所示。

1.2 建筑業(yè)“營(yíng)改增”特別規(guī)定

“營(yíng)改增”涉及行業(yè)較廣，作為其中之一的建筑業(yè)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占據(jù)著舉足輕重的地位。施工企業(yè)要在此次稅制改革中取得勝利，就應(yīng)深入了解以下兩點(diǎn)：

①兩種納稅人及相對(duì)應(yīng)的兩種計(jì)稅方法：一般納稅人按照增值稅稅率（9%）計(jì)稅，而小規(guī)模納稅人按照征收率（3%）計(jì)稅;

②“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅不包含在稅前工程造價(jià)的各項(xiàng)費(fèi)用中，且構(gòu)成稅前工程造價(jià)的費(fèi)用中，材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及企業(yè)管理費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅額，可用于抵扣工程的銷項(xiàng)稅額;人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)不能開具增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅[6]。

2 ?“營(yíng)改增”前后施工企業(yè)收入對(duì)比分析——以陜西省為例

根據(jù)各“營(yíng)改增”政策性文件，結(jié)合自身情況，陜西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳最新頒發(fā)了陜建發(fā)[2019]45文件，文件響應(yīng)國(guó)家政策，提出用過(guò)渡性綜合系數(shù)法作為陜西省的建筑業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)整辦法[7]。此政策的實(shí)施，一定程度地影響了施工企業(yè)的收入水平。

2.1 營(yíng)業(yè)稅下施工企業(yè)工程造價(jià)計(jì)算

西安市某中學(xué)教學(xué)樓為4層框架結(jié)構(gòu)，建筑面積為5826.46m2。工程造價(jià)計(jì)算如表2所示。

2.2 增值稅下施工企業(yè)工程造價(jià)計(jì)算

依據(jù)陜建發(fā)[2019]45號(hào)文件，工程造價(jià)計(jì)算如表3所示。

匯總后得表4。

2.3 施工企業(yè)收入分析比較

該工程可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為396015.78元（其中土建工程可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為234344.98元）。

營(yíng)業(yè)稅下施工方收入=工程造價(jià)-稅金

=不含稅工程造價(jià)=9252810.86元

增值稅下施工方收入=工程造價(jià)-稅金

=工程造價(jià)-附加稅-（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）

=稅前工程造價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額

= 8767260.81+ 396015.78

= 9163276.59元

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)收入減少9252810.86-9163276.59 =89534.27元?！盃I(yíng)改增”旨在降低企業(yè)稅負(fù)，提高施工企業(yè)收入水平，而經(jīng)過(guò)分析，施工企業(yè)收入非增反減，因此辨析其因素是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。

3 ?施工企業(yè)收入減少原因分析

3.1 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足

以C1表示不含稅工程造價(jià)，m表示綜合系數(shù)，T表示可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么營(yíng)業(yè)稅下施工方收入=C1，增值稅下施工方收入=C1×m+T，要使施工方收入增加，就要C1×m+T-C1>0，移項(xiàng)可得T>（1-m）C1，以本案例中土建工程（除磚混工程外）為例，即T應(yīng)>0.0482C1，而本例中T=234344.98=0.04513C1（5192816.33）<0.0482C1，所以導(dǎo)致施工方收入減少。根據(jù)以上分析可知，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不足會(huì)造成“營(yíng)改增”后施工企業(yè)收入的減少。所以分析可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足的原因至關(guān)重要。

3.1.1 “三流不一致”現(xiàn)象嚴(yán)重

“三流一致”是指資金的流動(dòng)、發(fā)票的流動(dòng)，貨物、勞務(wù)及服務(wù)的流動(dòng)須直接保持一致。從具體表現(xiàn)形式上，要求資金由購(gòu)買方向銷售方流動(dòng)，發(fā)票由銷售方向購(gòu)買方開具，貨物、勞務(wù)及服務(wù)等必須由銷售方向購(gòu)買方提供，否則不予抵扣[8]。而建筑業(yè)的管理遵循的是資質(zhì)準(zhǔn)入原則，在營(yíng)業(yè)稅模式下，大型施工企業(yè)擁有較高的等級(jí)資質(zhì)，但是他們不進(jìn)行具體的施工活動(dòng)，施工往往由下屬或者掛靠公司完成，這也就是行業(yè)內(nèi)一直存在的資質(zhì)共享問(wèn)題，容易招致“三流不一致”風(fēng)險(xiǎn)，為施工企業(yè)帶來(lái)“增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣”的風(fēng)險(xiǎn)。例如，某項(xiàng)目以A公司名義中標(biāo)，而B公司具體施工，合同主體是建設(shè)方與A公司，此時(shí)銷項(xiàng)稅由A公司核算，而B公司在施工過(guò)程中購(gòu)買所需材料、設(shè)備等，取得增值稅專用發(fā)票，因B公司的進(jìn)項(xiàng)稅在A公司不能抵扣，A公司9%的銷項(xiàng)稅將全額繳納。

3.1.2 部分增值稅專用發(fā)票難以獲取

①未區(qū)分供應(yīng)商納稅人身份。

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)采購(gòu)原材料或者租賃設(shè)備時(shí)，若供應(yīng)商為一般納稅人，則可開具增值稅專用發(fā)票;若供應(yīng)商為小規(guī)模或非增值稅納稅人，則提供普通發(fā)票。而施工企業(yè)依賴以往建立的合作關(guān)系，未掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，不了解其納稅人身份及可以提供的發(fā)票類型及適用稅率，就會(huì)導(dǎo)致難以甚至無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

②不重視稅票管理。

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的基本原則是對(duì)符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人依據(jù)合法有效的增值稅抵扣憑證，并且在開具之日起180日內(nèi)完成認(rèn)證并在次月申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。若施工企業(yè)不及時(shí)收集增值稅專票或者管理不規(guī)范等會(huì)引起錯(cuò)過(guò)有效抵扣時(shí)間而無(wú)法進(jìn)行抵扣。

3.1.3 不可抵扣項(xiàng)目多

在施工企業(yè)中，人工費(fèi)費(fèi)用成本在支出中占比較高，通常占據(jù)著20%-30%的比重，然而人工費(fèi)用在建筑業(yè)不能抵扣，在此例中，人工費(fèi)可達(dá)1800575.13元，若這筆費(fèi)用可以進(jìn)行抵扣，則施工企業(yè)將增加相同數(shù)額的收入。此外，固定資產(chǎn)折舊、能源消耗、輔助材料等都無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

3.1.4 合同體系不完備

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)若仍然應(yīng)用現(xiàn)行的合同體系則存在以下漏洞：①工程承包合同中針對(duì)甲供材的部分未進(jìn)行明確約定;②工程承包合同的條款中關(guān)于對(duì)增值稅專用發(fā)票開具類型、開具時(shí)間等沒(méi)有具體規(guī)定。而這些條款都會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

3.1.5 勞務(wù)分包管理不規(guī)范

①分包結(jié)算不及時(shí)，工程施工過(guò)程中，由于總包方推遲檢驗(yàn)和付款，小規(guī)模工程周期短等各種因素，影響了分包方開具增值稅專用發(fā)票的進(jìn)度，造成總包方進(jìn)項(xiàng)稅額不足;②勞務(wù)分包企業(yè)由于不滿足條件而不能開具增值稅專用發(fā)票，此時(shí)總包方也不能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅;③其他形式的“勞務(wù)分包”，如零星勞務(wù)用工等，也因無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票而影響進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

3.2 沿用以往的投標(biāo)報(bào)價(jià)

營(yíng)業(yè)稅下，由于其計(jì)算方法單一且固定，所以投標(biāo)時(shí)，將所有費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)即可，投標(biāo)報(bào)價(jià)較為直觀?！盃I(yíng)改增”后，增值稅的計(jì)算方法不再是簡(jiǎn)單的不含稅造價(jià)乘以稅率，而是通過(guò)將進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅中抵扣后計(jì)算。施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)將直接影響銷項(xiàng)稅額和稅前工程造價(jià)的高低，由于不能進(jìn)行理想條件下的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果維持原有價(jià)格水平報(bào)價(jià)，則勢(shì)必會(huì)造成施工企業(yè)收入減少。

4 ?應(yīng)對(duì)策略

4.1 防范“三流不一致”的風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)“三流不一致”在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后給施工企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)①規(guī)范資質(zhì)管理，禁止與外公司之間的資質(zhì)共享，包括將自己的資質(zhì)借給其他公司和從其他公司借用資質(zhì)的情況，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的資質(zhì)共享，應(yīng)先對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行檢查和篩選，并提高各個(gè)子公司的專業(yè)能力，逐步降低其對(duì)總公司的依賴程度，減少資質(zhì)共享發(fā)生的頻率;②打通增值稅抵扣鏈條，使進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅可以對(duì)應(yīng)，如中標(biāo)施工企業(yè)可考慮通過(guò)調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實(shí)際施工子公司變?yōu)榉止?，總、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開具增值稅專用發(fā)票等;③例如像材料供應(yīng)商通常直接將材料發(fā)至施工企業(yè)，并將增值稅專用發(fā)票開具給施工企業(yè)，而施工企業(yè)往往因?yàn)橘Y金缺乏而無(wú)法付款，由發(fā)包方代付，這種情況下的“三流不一致”，可以在實(shí)施過(guò)程中采取簽訂委托付款協(xié)議等措施。

4.2 加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理

面對(duì)供應(yīng)商良莠不齊的現(xiàn)狀，與供應(yīng)商簽訂協(xié)議前，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格、全面的篩選，了解其是否具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)、準(zhǔn)時(shí)開具增值稅專用發(fā)票的能力，以及相關(guān)違法違規(guī)記錄等情況，以確保順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.3 加強(qiáng)稅票管理

施工企業(yè)應(yīng)杜絕在營(yíng)業(yè)稅模式下在收款時(shí)才開具發(fā)票、繳納稅款等現(xiàn)象，并應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)法律，結(jié)合自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部稅票管理細(xì)則，可設(shè)立增值稅專用發(fā)票管理的相關(guān)崗位，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)力度，以此增強(qiáng)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員和采購(gòu)業(yè)務(wù)人員取得和保存增值稅發(fā)票的意識(shí)。

4.4 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

人工費(fèi)在整個(gè)工程造價(jià)中的占比較高，而人工費(fèi)不能抵扣，因此施工企業(yè)應(yīng)改變生產(chǎn)方式，由原來(lái)的勞動(dòng)密集型逐漸向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，用機(jī)械技術(shù)代替人工，降低對(duì)勞動(dòng)力的依賴，從根本上降低人工成本，如推廣使用爬升模板，采用整體裝配式施工等，從而擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。

4.5 修訂相關(guān)合同條款

“營(yíng)改增”后，可對(duì)合同條款做以下修訂：①明確甲供材的范圍及是否計(jì)入合同總價(jià)。例如：甲方供應(yīng)xx材料設(shè)備，此部分材料設(shè)備價(jià)款不計(jì)入合同總額;②對(duì)于計(jì)入合同總額的甲供材，應(yīng)明確約定由發(fā)包方向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或明確在發(fā)包方采購(gòu)甲供材時(shí)，由發(fā)包方、施工企業(yè)與供應(yīng)商簽訂協(xié)議，要求供應(yīng)商向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。例如：甲方供應(yīng)材料設(shè)備，材料設(shè)備價(jià)款計(jì)入合同總額的，甲方應(yīng)按提供材料的金額向乙方提供增值稅專用發(fā)票，或由甲方、乙方及第三方供應(yīng)商另行簽訂協(xié)議，由第三方直接向乙方提供增值稅專用發(fā)票;③甲方有重要信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時(shí)告知乙方。例如：甲方在執(zhí)行合同過(guò)程中，涉及重要信息變更，如稅務(wù)登記變更、公司名稱等，應(yīng)在x日內(nèi)及時(shí)告知乙方的變更情況，并提供相關(guān)紙質(zhì)或電子信息資料。

4.6 加強(qiáng)勞務(wù)分包業(yè)務(wù)管理

施工企業(yè)在選擇勞務(wù)分包商時(shí)，應(yīng)明確勞務(wù)分包準(zhǔn)入條件[9]，確定分包商的納稅人身份，挑選適用于項(xiàng)目并且可以開具增值稅專用發(fā)票的分包商，并對(duì)分包商的勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)進(jìn)行備案，在具體實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)①督促分包結(jié)算進(jìn)度，工程完工后及時(shí)檢驗(yàn)付款，按時(shí)取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，規(guī)避自身原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn);②對(duì)不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，采取純勞務(wù)分包模式。分包內(nèi)容只包括人工費(fèi)，而分包工程所需的材料和設(shè)備等由總包方自行采購(gòu)，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣;③對(duì)于可以提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，總包方應(yīng)提前綜合考慮勞務(wù)分包內(nèi)容，將預(yù)計(jì)不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等納入勞務(wù)分包范圍，由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅[10]。

4.7 調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方法、計(jì)稅基礎(chǔ)都存在很大差異，為使施工企業(yè)能夠適應(yīng)變化，在新的計(jì)算規(guī)則下準(zhǔn)確投標(biāo)報(bào)價(jià)，施工企業(yè)應(yīng)①建立投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型，一般計(jì)稅方法的投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型應(yīng)以“價(jià)稅分離”的思路建立[11]。由于不同類型的項(xiàng)目涉及的成本費(fèi)用構(gòu)成不同，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境和政治環(huán)境也有所不同，因此不同類型的項(xiàng)目需建立不同的測(cè)算模型，如房屋、公路、地鐵等項(xiàng)目應(yīng)分別建立各自的測(cè)算模型[12]，在將測(cè)算模型用于某一具體項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)對(duì)模型進(jìn)行調(diào)整;②“營(yíng)改增”后，原投標(biāo)報(bào)價(jià)無(wú)法承受增加的增值稅稅負(fù)，施工企業(yè)可綜合考慮項(xiàng)目所在地施工條件、人工、材料、機(jī)械耗用量和單價(jià)等因素，判斷增值稅下成本費(fèi)用的抵扣比例，計(jì)算增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，再計(jì)算超過(guò)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅額的增值稅金額，通過(guò)提高利潤(rùn)率將其增加到投標(biāo)報(bào)價(jià)中。

5 ?結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)消除建筑業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)等都具有深遠(yuǎn)的意義，對(duì)于施工企業(yè)在“營(yíng)改增”進(jìn)程中遇到的障礙，施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注相關(guān)政策，轉(zhuǎn)變管理思路，主動(dòng)適應(yīng)改革形勢(shì)，積極探索適合自己的發(fā)展道路，增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[EB/OL].http：//hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/GetArticleView1.do？id=2138502&flag=1，2016-03-23.

[2]朱子林. “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（18）：177-178.

[3]中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳.《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》[EB/OL].http：//www.mohurd.gov.cn/wjfb/201602/t20160222_226713.html，2016-02-19.

[4]中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳.《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知》[EB/OL].http：//www.mohurd.gov.cn/wjfb/201804/t20180411_235679.html，2018-04-09.

[5]中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳.《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于重新調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知》[EB/OL].http：//www.mohurd.gov.cn/wjfb/201903/t20190328_239946.html，2019-03-26.

[6]侯紅青，陳建穩(wěn).建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)方投資及施工方收入的影響[J].工程管理學(xué)報(bào)，2017（31）：33-37.

[7]陜西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳.關(guān)于調(diào)整陜西省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知[EB/OL].http：//js.shaanxi.gov.cn/zcfagui/2019/4/107271.shtml？t=2031，2019-04-16.

[8]張杰.虛開增值稅專用發(fā)票認(rèn)定問(wèn)題淺見[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（10）：71-73.

[9]陳婕.“營(yíng)改增”對(duì)勞務(wù)分包的影響及應(yīng)對(duì)舉措[J].價(jià)值工程，2017（14）：57-59.

[10]楊利紅，梁小甜.建筑業(yè)營(yíng)改增后承包方的稅負(fù)研究[J]. 會(huì)計(jì)之友，2018（9）：79-82.

[11]王赫.淺析“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019（23）：104-105.

[12]尹超.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響探析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017（20）：60-61.