基于高等學(xué)校視角的政府會計制度應(yīng)用探討

季宏宇

摘 要：政府會計制度的頒發(fā)是我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的重大成果，2019年正式實施，對行政事業(yè)單位的會計核算提出了新要求，高等學(xué)校作為事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)積極應(yīng)對，提前籌劃，合理安排，以確保新舊制度的順利對接。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高等學(xué)校;應(yīng)用

財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，文件規(guī)定適用對象為各級各類行政事業(yè)單位，要求自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。政府會計制度不僅僅是我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的重大成果，也是及時、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負債狀況、進行資金績效評價的基礎(chǔ)。該制度的實施對行政事業(yè)單位的會計核算提出了新要求，高等學(xué)校作為事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)積極應(yīng)對，提前籌劃，合理安排，以確保新舊制度的順利對接。

一、政府會計制度出臺的背景

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，從提高政府效能、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以及國家治理等各方面都要求進一步加快政府會計改革，形成能夠?qū)φY產(chǎn)負債狀況進行真實反映、開展建立在成本費用配比基礎(chǔ)上的績效評價以及可以真實反映預(yù)算執(zhí)行情況的政府會計體系。近幾次的五年規(guī)劃中都把推進政府會計改革作為重要任務(wù)，明確提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”。這充分表明了在新時期進一步推進政府會計改革是非常有必要也是非常迫切的。

二、我國政府會計體系現(xiàn)狀及存在的問題

1.我國現(xiàn)行政府會計體系的現(xiàn)狀

現(xiàn)行政府會計體系是在滿足財政預(yù)算管理的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，具體內(nèi)容如圖1。

2.現(xiàn)行政府會計體系存在的問題

（1）資產(chǎn)價值不真實。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，資產(chǎn)確認(rèn)不完整，如應(yīng)收債權(quán)不入賬，基建賬務(wù)獨立核算，使資產(chǎn)價值無法全面反映;資產(chǎn)計量不準(zhǔn)確，如固定資產(chǎn)不計提折舊，無形資產(chǎn)不攤銷，賬面價值與實際價值存在較大差異，導(dǎo)致賬面價值虛增。政府資產(chǎn)狀況得不到全面反映，政府“家底”得不到真實體現(xiàn)，不利于政府效能的充分發(fā)揮。

（2）負債計量不完整。在收付實現(xiàn)制下，應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)情況，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)繳稅費等，在支付前不在會計信息中體現(xiàn)，不能全面反映單位債務(wù)信息，不利于加強負債管理，無法防范和降低財政風(fēng)險。

（3）收入、支出不配比?，F(xiàn)行的會計制度下，收入或支出的確認(rèn)以現(xiàn)金收支為依據(jù)，不能夠?qū)⒄补芾沓杀菊鎸嵖陀^地反映出來，難以對政府的運營績效以及受托責(zé)任的履行情況進行科學(xué)的評價。

（4）會計信息可比性差?，F(xiàn)行政府會計體系繁雜，涉及各種行業(yè)制度、管理辦法、具體規(guī)定，名目眾多，口徑不一，核算標(biāo)準(zhǔn)各異，導(dǎo)致政府會計信息質(zhì)量較低，可比性差。

三、政府會計制度的創(chuàng)新內(nèi)容

政府會計制度的頒布是多年來行政事業(yè)單位會計改革探索的成果，它從經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需求和發(fā)展方向出發(fā)，統(tǒng)一了各類行政事業(yè)單位會計制度，通過構(gòu)建二維會計核算模式，強化了財務(wù)會計，完善了預(yù)算會計，整合了基建會計，以便于提供更加完整、真實、準(zhǔn)確的會計信息。

1.統(tǒng)一了現(xiàn)行的各類行政事業(yè)單位會計制度

政府會計制度對使用范圍做了明確規(guī)定，要求行政事業(yè)單位執(zhí)行本制度后，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》《醫(yī)院會計制度》等其他會計制度。統(tǒng)一了科目設(shè)置、使用和報表項目說明等方面的規(guī)定，保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務(wù)和事項，并做了進一步的完善，使會計核算更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高了政府會計信息的可比性。

2.構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計的二維核算模式

政府會計制度構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計的二維核算模式，如圖2。

（1）“雙功能”：對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算時，同步開展財務(wù)會計以及預(yù)算會計雙重功能的處理，并利用“平行記賬”，形成財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙賬簿體系。

（2）“雙基礎(chǔ)”：財務(wù)會計關(guān)注的是收入費用的相互配比，預(yù)算會計更側(cè)重于資金的收支情況，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理時，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，滿足不同核算需求。

（3）“雙報告”：會計信息最終是通過報告的形式來反映的，財務(wù)會計形成的是財務(wù)報告，預(yù)算會計形成的是決算報告，兩者既有區(qū)別，又有內(nèi)在聯(lián)系，相輔相成，提供更加全面的會計信息。

3.強化了財務(wù)會計功能

（1）全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，豐富完善了會計要素。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在財務(wù)會計核算上同時增加了收入與費用這兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，有利于實現(xiàn)收入費用的互相配比，便于績效評價。

（2）擴大了資產(chǎn)負債的核算范圍。在資產(chǎn)要素中，在應(yīng)收款項的核算內(nèi)容進行了增加，通過權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，對自省開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)的成本進行確認(rèn)，并要求對無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)進行攤銷或者是計提折舊，同時引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念;在負債要素中，增加了應(yīng)付款項、預(yù)計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容，便于全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

4.完善了預(yù)算會計功能

對預(yù)算會計科目及其核算內(nèi)容進行了適當(dāng)調(diào)整和優(yōu)化，會計科目設(shè)置上增加了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等，分類更全面合理;在核算內(nèi)容上，主要涉及預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

5.整合了基建會計

基本建設(shè)是單位的業(yè)務(wù)之一，作為同一會計主體，應(yīng)該納入統(tǒng)一的會計核算體系。政府會計制度依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定，將基本建設(shè)投資進行統(tǒng)一核算，不再單獨建賬，提高了會計信息的完整性。

四、高等學(xué)校的應(yīng)用措施

1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)

政府會計改革，不僅僅是記賬方式的改變，也不僅僅是業(yè)務(wù)問題，是建立現(xiàn)代財政制度的重要任務(wù)，是國家治理能力與治理體系變革的重要基石，各高校負責(zé)人把政府會計制度的貫徹實施作為一件大事來抓，列入重要議事日程，精心組織，重在落實。

2.做好會計人員隊伍建設(shè)

人是最寶貴的資源。會計工作的實施，歸根結(jié)底是通過會計人員驅(qū)動的。學(xué)校要加強會計隊伍建設(shè)，緊跟行業(yè)發(fā)展趨勢，引進管理型人才，通過加強宣傳培訓(xùn)，使廣大財會人員提高職業(yè)判斷能力，逐步實現(xiàn)從核算會計到管理會計的轉(zhuǎn)變。

3.注重會計信息化建設(shè)

新的核算模式離不開會計信息系統(tǒng)的支撐，各高校要盡早做好預(yù)案，結(jié)合智慧校園建設(shè)，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算。根據(jù)學(xué)校的部門構(gòu)架，理順業(yè)務(wù)流程，按照內(nèi)部控制要求，選擇恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)軟件，或者對舊的財務(wù)軟件進行升級改造。按照政府會計制度的要求，對財務(wù)軟件進行初始設(shè)置，包括會計科目的設(shè)置、輔助核算對象的設(shè)置等。

4.加強內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制是單位管理的重要組成部分，是會計信息質(zhì)量的保障機制。高校應(yīng)該以政府會計制度實施為契機，進一步重視和加強單位內(nèi)部控制建設(shè)，梳理業(yè)務(wù)流程，針對業(yè)務(wù)風(fēng)險點，加強防控措施，確保會計信息真實準(zhǔn)確。

5.建立部門協(xié)調(diào)機制

政府會計制度的實施涉及面廣、政策性強、敏感度高，涉及學(xué)校資金管理、資產(chǎn)管理、人事管理、科研管理等方方面面，需要學(xué)校各部門把思想和行動統(tǒng)一到學(xué)校的總體決策部署上來，以政府會計制度的實施為契機，清產(chǎn)核資，摸清家底。為完成新舊制度的順利過渡，需要相關(guān)部門積極配合財務(wù)部門做好新舊接軌工作，同時推動學(xué)校內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)，不斷提升管理水平。

總之，政府會計制度的實施是政府會計改革的重要組成部分，是一項系統(tǒng)工程，需要各高校高度重視，在實踐中探索，在探索中完善。我們相信隨著新制度的實施，必將促進高校財務(wù)管理水平的提高，有助于高校的雙一流建設(shè)。

參考文獻

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3.張曾蓮.《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的文本分析與實施建議.會計之友，2016（16）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）