財務(wù)報表粉飾行為及防范措施研究

彭春陽

摘 要：全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，由于種種原因，財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象已經(jīng)越發(fā)嚴(yán)重，“反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況是會計的基本職能”，會計信息所反映出來的情況是引導(dǎo)社會資源流動的信號，而財務(wù)報告作為會計信息的載體，極有可能會被企業(yè)操縱。本文以財務(wù)報表粉飾的相關(guān)理論概述為基礎(chǔ)，通過闡明財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的動機(jī)和帶來的危害，分析財務(wù)報表粉飾的常見手段和識別方法，最后針對財務(wù)報表的粉飾行為提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表粉飾;危害;防范措施

近代企業(yè)的競爭越來越激烈，對企業(yè)信息披露的要求也逐漸提升。財務(wù)報表粉飾行為已經(jīng)成為國內(nèi)外共同的問題。而我國人為操縱利潤、財務(wù)信息失實(shí)的事件隨處會發(fā)生，而且發(fā)生的范圍越來越大、手段越來越高明，財務(wù)報表失實(shí)狀況也越發(fā)嚴(yán)重，現(xiàn)有會計法的監(jiān)管力度和懲罰力度嚴(yán)重不足是其中一個非常重要的原因，如何防范財務(wù)報表的粉飾問題是一直以來需要解決的問題。

一、財務(wù)報表粉飾的類型

本文中的粉飾行為是指企業(yè)管理者當(dāng)局為保全自身的利益而違背現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法律等法定準(zhǔn)則，對財務(wù)報表中的各項(xiàng)內(nèi)容有意的進(jìn)行忽略或者錯報，以此掩飾企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的真實(shí)業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，是屬于人為的操縱行為。財務(wù)報表粉飾可以分為粉飾經(jīng)營成果與粉飾財務(wù)狀況兩種類型。

1.粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果

為了粉飾經(jīng)營成果，對利潤的操縱主要有這樣幾種方法。

（1）利潤最大化。企業(yè)的行為目標(biāo)就是賺取最高利潤，為了呈現(xiàn)較高的利潤，典型做法有：減少各項(xiàng)準(zhǔn)備的計提、虧損掛賬、關(guān)聯(lián)方交易、增加折舊年限、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、提前確認(rèn)收入等。

（2）利潤最小化。將以后年度的虧損前置于本年度，從而確保以后年度盈利，使本年度發(fā)生巨額損失，用以掩飾連續(xù)多年都發(fā)生虧損的事實(shí)，還可以減少納稅金額。典型的利潤最小化的操縱方法有：使用加速折舊法、減少折舊年限、推遲收入確認(rèn)、增加各項(xiàng)準(zhǔn)備的計提、將應(yīng)予資本化的費(fèi)用列入當(dāng)期損益等。

（3）利潤均衡化。通過塑造較好的企業(yè)形象，來得到較高的資信級別，粉飾財務(wù)報表，更好地對外籌集資金。典型的做法有：利用跨期攤提賬戶、遞延賬戶和應(yīng)收應(yīng)付賬戶來調(diào)節(jié)利潤，使企業(yè)的利潤逐步增長。

（4）利潤清洗。企業(yè)的法人代表變更后，為了理清責(zé)任分工或者推卸責(zé)任，新上任的法人代表通常使用此類粉飾方式。典型做法有：把待處理資產(chǎn)盈虧、剩余的存貨、壞賬、閑置的固定資產(chǎn)等一起處理成損失。

2.粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況

財務(wù)狀況的優(yōu)劣和資產(chǎn)負(fù)債狀況緊密相關(guān)。所以，粉飾資產(chǎn)和負(fù)債就是粉飾財務(wù)狀況。具體有以下類型：

（1）高估資產(chǎn)。當(dāng)進(jìn)行對外投資或股份制改造時，獲取比例較大的股東權(quán)益，得到潛在利益。

（2）低估負(fù)債。企業(yè)為了證明自身財務(wù)風(fēng)險低，已達(dá)到更有效籌集資金的目的，在貸款或發(fā)放債權(quán)時，常有低估負(fù)債的欲望。典型做法是：隱匿負(fù)債或賬外賬。

二、財務(wù)報表粉飾的動機(jī)和危害

1.財務(wù)報表粉飾的動機(jī)

（1）為了業(yè)績考核而粉飾財務(wù)報表?？己私?jīng)營成果，評價企業(yè)總體經(jīng)營情況以及企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)管理人員的職位和福利等方面有重要影響。為了更好地完成績效目標(biāo)，有很大可能性對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。由此，不難理解為了業(yè)績考核而對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。

（2）信貸資金和商業(yè)信用的獲取動機(jī)。銀行等金融機(jī)構(gòu)一般不會貸款給缺乏資信的企業(yè)與虧損企業(yè)，因?yàn)橘J款需要考慮風(fēng)險因素，所以為了從銀行得到貸款，很多企業(yè)選擇對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。在我國，間接融資占比過高而直接融資占比過低。所以，為獲得信貸資金與商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績不善的企業(yè)，只能極盡掩飾財務(wù)報表。

（3）為了發(fā)行股票而粉飾會計報表。發(fā)行股票對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有著極高的要求，但是部分公司無法滿足發(fā)行股票必須達(dá)到的條件，所以為了順利上市，只能通過粉飾財務(wù)報表的方法來掩蓋企業(yè)的真實(shí)情況，以達(dá)到發(fā)行股票的條件。此外，股票發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了籌集更多的資金，保持企業(yè)業(yè)績優(yōu)良的形象是必須的，企業(yè)在設(shè)計股改方案時常常會粉飾財務(wù)報表。

（4）為了減少納稅而粉飾會計報表。稅務(wù)會計下的應(yīng)納稅所得額基本上是以財務(wù)會計的利潤為基礎(chǔ)，通過對納稅進(jìn)行調(diào)整，將利潤總額調(diào)整再乘以所得稅稅率算出所得稅。所以，基于減少納稅、偷稅以及漏稅等目的，進(jìn)而粉飾財務(wù)報表

（5）為了政治利益而粉飾會計報表。在我國，大部分較大企業(yè)都是國有性質(zhì)，創(chuàng)造國有企業(yè)優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績是必須要做到的，對于管理人員來說，做好了可能前途光明，做不好就職位難保，而且還有被解雇的可能。在這種強(qiáng)壓下，很有可能對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。

2.財務(wù)報表粉飾的危害

（1）誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。財務(wù)報表中敘述的信息是企業(yè)最為重要的信息，對企業(yè)的經(jīng)營成果、資產(chǎn)狀況以及現(xiàn)金流量等有一個總的匯總與歸納，是投資人投資前需要清楚了解的重要內(nèi)容，也是債權(quán)人出借資金的重要根據(jù)。失實(shí)的財務(wù)報表，會讓投資者和債權(quán)人在不了解其真實(shí)財務(wù)信息的情況下做出不正確的判斷，從而導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致企業(yè)決策者根據(jù)財務(wù)信息嚴(yán)重失實(shí)甚至錯誤的財務(wù)報表而做出不正確的決定，將會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響甚至于讓企業(yè)面臨倒閉的危機(jī)。粉飾財務(wù)報表會造成會計信息失實(shí)，而失實(shí)的會計信息會對國家對民眾經(jīng)濟(jì)情況的統(tǒng)計產(chǎn)生影響，如國家稅收等，誤導(dǎo)憑經(jīng)濟(jì)信息制定的國家發(fā)展計劃、政策等宏觀調(diào)控措施，從而削弱政府宏觀調(diào)控的效力。

（2）影響整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。會計人員是對財務(wù)報表具體實(shí)施粉飾的工作人員，雖然對財務(wù)報表的粉飾行為大多是出于公司高層管理者的指示，但是不管是被利益誘惑還是迫于管理者的授意對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，在粉飾行為被揭露時，社會大眾通常會想這是會計工作人員做假賬造成的粉飾行為，這個后果將會給整個會計行業(yè)帶來巨大的信任危機(jī)，并引起廣泛的關(guān)注。會計從業(yè)人員和會計行業(yè)將失去社會大眾的信任，給整個會計行業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來很大的負(fù)面影響。

（3）對國家財政收入及國家職能的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。國家財政收入的重要組成部分是稅收，企業(yè)為了偷稅、漏稅以及減少納稅，所以對財務(wù)報表粉飾，減少利潤，企業(yè)稅交的少了，國家的財政收入也就少了。財務(wù)報表粉飾行為對國家的財政收入產(chǎn)生了極大的影響，在某種程度上對國家職能的實(shí)現(xiàn)造成了障礙。

（4）對經(jīng)濟(jì)市場秩序產(chǎn)生影響。資本市場最基本的功能是社會資源的優(yōu)化配置，財務(wù)報表普遍存在粉飾行為，經(jīng)營狀況較差、發(fā)展出現(xiàn)嚴(yán)重困難的公司對報表的粉飾尤其嚴(yán)重，通過對報表的粉飾讓公司的經(jīng)營業(yè)績呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的趨勢，讓投資者認(rèn)為公司是值得投資的，是有利可圖的。但是如果投資者將資金投入這樣的公司，就會使社會資源的利用效率持續(xù)降低。

三、財務(wù)報表粉飾行為的防范措施

1.建立合理的分配制度

建立合理的分配制度，對管理人員的正面刺激是激勵，高層管理人員樂意付出全部的努力要通過給予足夠的報酬去激勵，達(dá)到激勵的要求。粉飾財務(wù)報表是為了優(yōu)化經(jīng)營業(yè)績，其本質(zhì)就是一種趨利的行為，如若能建立使經(jīng)理層收益與企業(yè)的長期業(yè)績相關(guān)聯(lián)的合理的分配制度，就能自發(fā)地激勵經(jīng)理層人員關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況，對企業(yè)的管理狀況進(jìn)行系統(tǒng)化、程序化對比和確認(rèn)，評估企業(yè)各項(xiàng)計劃在實(shí)際經(jīng)營活動中存在的差異，并將信息反饋給企業(yè)的負(fù)責(zé)人。這樣不僅提高了工作效率，工作質(zhì)量也得到提高，還促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，摒棄粉飾財務(wù)報表的行為，削弱對財務(wù)信息造假的動力。

2.開展誠信教育

單純依靠法制是不現(xiàn)實(shí)的，德治與法治是相輔相成的。道德的實(shí)施不能采取強(qiáng)制性的手段，而是通過教育的手段，讓人們自發(fā)形成道德行為，增強(qiáng)道德責(zé)任感，對不遵守道德便會受到大眾輿論的譴責(zé)有深刻的認(rèn)識。所以必須要加強(qiáng)道德理論宣傳，依靠倫理道德規(guī)范，才能緩解制度落后于實(shí)踐而導(dǎo)致的一系列虛假行為。

3.建立有效的內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)傳承了傳統(tǒng)職能部門專業(yè)化模式，企業(yè)的內(nèi)部控制體系相當(dāng)脆弱，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識，會計造假行為嚴(yán)重，因此，建立健全內(nèi)部控制便極為重要。建立健全內(nèi)部控制用以保證財產(chǎn)安全，比如：建立各種記錄，及時提供可靠情報;減少不必要的開支，提高盈利水平;知人善任;建立獎懲制度;建立職務(wù)輪換制度;建立內(nèi)部控制評價制度;須定期檢查和考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮了有效作用，并加以完善此制度。

4.加強(qiáng)監(jiān)管制度的建設(shè)

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)狀況發(fā)生了巨大的改變，為加強(qiáng)對企業(yè)的外部監(jiān)督，應(yīng)有政府和社會都包含在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系來實(shí)施監(jiān)管。審計部門、稅務(wù)部門、財政部門等應(yīng)做到合理安排各崗位的工作，制訂崗位責(zé)任制，以形成有效的監(jiān)督合力，并加強(qiáng)各部門之間的交流、定期互通信息。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的持續(xù)提升，經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為一種潮流和趨勢。對于企業(yè)來說，報表中的數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確對企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生較大影響。財務(wù)報表是企業(yè)不可缺少的重要組成部分，是財務(wù)報告的主要內(nèi)容，關(guān)于財務(wù)報表粉飾這個問題，應(yīng)該要引起企業(yè)的足夠重視，尋找自身的問題，并根據(jù)自身的能力和水平盡快做出相應(yīng)的調(diào)整措施，建立合理的分配制度以及企業(yè)內(nèi)部有效的內(nèi)部控制規(guī)范，從而使企業(yè)未來的道路可以走得更加長久而穩(wěn)固。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）