管理會計與財務會計融合發(fā)展探究

蔣錦芳

摘 要：管理會計與財務會計都是企業(yè)會計系統(tǒng)的重要組成部分，共同服務于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。在新的經(jīng)濟形勢下，管理會計與財務會計必須轉變原來各自為政的片面做法，走融合發(fā)展之路，共同滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。但是在企業(yè)當中將管理會計與財務會計融合面臨一定的困難、存在一些亟須解決的問題。對管理會計與財務會計之間的異同、管理會計與財務會計融合的可行性進行簡要分析，結合當前企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展過程中的各種制約因素，有針對性地提出新經(jīng)濟形勢下管理會計與財務會計融合發(fā)展的有效策略。

關鍵詞：管理會計;財務會計;融合發(fā)展;制約因素;有效策略

中圖分類號：F234 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）19-0126-04

當前我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉型的關鍵時期，加之我國已全面步入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，現(xiàn)代企業(yè)必須對原有經(jīng)營發(fā)展模式進行改革創(chuàng)新，才能有效提升其核心競爭力，獲得長效發(fā)展的不竭動力。財務管理改革是企業(yè)得以長效發(fā)展的根本保障，降低生產(chǎn)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、促進企業(yè)長效發(fā)展離不開財務管理改革提供根本保障。以對一定周期內(nèi)的資金運用進行核算監(jiān)督為職責的財務會計，可以針對企業(yè)營運管理過程中遇到的各種問題進行分析、研究，并提出建議與對策供管理層決策時參考的管理會計，是會計系統(tǒng)的不同分支。無論是傳統(tǒng)的財務會計，還是可以對企業(yè)經(jīng)營活動進行前期預測及事后考核評價的管理會計都有不同的優(yōu)勢。在傳統(tǒng)會計形式無法滿足當前企業(yè)要求的新形勢下，我國各大中小企業(yè)都必須積極探索管理會計與財務會計融合發(fā)展的新途徑、新策略，促進管理會計與財務會計的有效融合和快速發(fā)展。

一、管理會計與財務會計之間的異同

（一）管理會計、財務會計之間的聯(lián)系

管理會計與財務會計作為會計的不同分支，在現(xiàn)代企業(yè)當中都占據(jù)重要地位。兩者之間有許多相同點：管理會計與財務會計為企業(yè)順利實現(xiàn)營銷管理目標提供服務的工作目標具有一致性;兩者的工作性質以及工作環(huán)境也是相同的，并且財務會計歸納的工作信息可以為管理會計所用，而管理會計的工作結果則可以作為財務會計的運行憑借。可見，管理會計與財務會計之間有著密切聯(lián)系，他們之間相互制約、相輔相成，共同促進現(xiàn)代企業(yè)從財務工作的高效運行及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）管理會計、財務會計之間的區(qū)別

1.兩者擁有不同的工作側重點。財務會計也被稱為外部會計，他們的工作側重于將可以反映企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營成果的財務報表提供給外界那些與企業(yè)存在經(jīng)濟、利害關系的團體以及個人。對企業(yè)經(jīng)營管理過程當中遇到的問題進行分析研究之后整理成信息資料，從而為企業(yè)管理人員的決策提供服務則是管理會計的工作側重點，根據(jù)管理會計為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務這一特點，管理會計又被稱為內(nèi)部會計。

2.兩者遵循的原則、標準有所不同?！镀髽I(yè)會計準則》以及會計行業(yè)統(tǒng)一的會計制度是財務會計必須嚴格遵循的標準，但對于管理會計而言，他們的行為可以不受財務會計所遵循準則、制度的限制與約束，包括預測學、信息理論以及決策原理等在內(nèi)的現(xiàn)代管理理論都可以靈活運用于管理會計的工作當中。

3.兩者工作主體層次上存在區(qū)別。在工作的主體層次上，管理會計與財務會計也是存在一定區(qū)別的，財務會計的工作主體具有單一性特征，企業(yè)是財務會計的工作主體。而管理會計的工作主體是多層次的，其工作主體既包括企業(yè)，也包括企業(yè)當中的個別部門、具體管理環(huán)節(jié)或者企業(yè)的局部區(qū)域。

4.兩者擁有不同的作用時效。財務會計的工作所能反映的僅僅是已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，遵循的是客觀性原則，反映過去是他們工作的作用實效，因此報賬型會計是財務會計的實質。對于管理會計而言，他們工作的作用時效不僅僅局限于對過去進行分析，還涉及到對現(xiàn)在進行控制以及對企業(yè)的未來進行預測、規(guī)劃。并且，在管理會計工作所涉及到的過去、現(xiàn)在以及未來三個時態(tài)當中，面向未來、指導未來的作用時效最為重要，分析過去的目的是為了控制現(xiàn)在，而指導未來則是控制現(xiàn)在的最終目的。所以從這點來說，經(jīng)營型會計是管理會計的實質。

二、管理會計與財務會計融合的可行性分析

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，加速管理會計與從財務會計的融合是我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結構轉型升級的需要，也是現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢的必然要求，更是現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部管理、降本增效的需要。在企業(yè)當中將管理會計與財務會計進行融合是有堅實的理論基礎支撐的，也即管理會計與財務會計的融合具有可行性。

第一，無論是管理會計還是財務會計都以為企業(yè)提供管理服務為宗旨。當前大部分企業(yè)會計工作重點都是對已發(fā)生的經(jīng)濟行為進行核算與有效監(jiān)督，而對企業(yè)的未來經(jīng)濟行為進行預測、分析，為管理層的決策提供各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)則是管理會計的職能所在。雖然這兩者屬于會計學的兩個不同分支，但都是為確保企業(yè)的財產(chǎn)安全，確保企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化服務。基于兩者服務宗旨的相同點，二者進行融合具有良好的可行性。

第二，管理會計與財務會計所需要的原始資料是同一來源。無論是管理會計還是財務會計為企業(yè)提供的財務信息，其依據(jù)都來自于可以反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的原始資料。

第三，管理會計與財務會計的對象具有一致性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程當中所產(chǎn)生的資產(chǎn)及資金活動是傳統(tǒng)會計關注的重點。在我國新的經(jīng)濟形勢下，會計管理的主要內(nèi)容有很大拓展，會計工作內(nèi)容不僅局限于核算與監(jiān)督，還包括人力資源控制及智力資本。而利用各類相關信息來組織、控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，并對企業(yè)今后的經(jīng)濟性活動做出準確預判，從而為企業(yè)管理者的決策提供有用信息，則是現(xiàn)代會計的重要職責。其實從本質上而言，管理會計的工作是在財務會計客體情況基礎上進行再加工，二者的對象仍是一致的。

第四，從職能上而言，管理會計與財務會計都擁有控制、考核職能。以企業(yè)財務報告提供的信息為依據(jù)，通過對企業(yè)營運能力、盈利能力等進行深入分析，對企業(yè)營運過程中產(chǎn)生的各種費用進行有效控制，這是財務會計的基本職能;根據(jù)企業(yè)營運過程中的各項經(jīng)濟活動進行預算、考核評價企業(yè)的人力資本則是管理會計的基本職能。雖然管理會計與財務會計所采用的方法有所區(qū)別，但其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督、控制的職能是相同的，無論是傳統(tǒng)的財務會計還是作為財務會計拓展延伸的管理會計都以實現(xiàn)最大化的企業(yè)價值為終極目標。

三、管理會計與財務會計融合發(fā)展中的制約因素

第一，依據(jù)的規(guī)范有所不同。企業(yè)當中的財務會計的會計活動必須在嚴格遵循我國相關法律法規(guī)的基礎上進行，嚴格性、規(guī)范性是企業(yè)財務會計的根本特征。相對而言，為了滿足企業(yè)管理人員要求，為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益所設置的管理會計的行為可以不受財務會計所遵循準則、制度的限制與約束，其他現(xiàn)代管理理論都可以靈活運用于管理會計的工作當中。依據(jù)規(guī)范的區(qū)別造成管理會計與財務會計融合發(fā)展過程中存在一定制約因素。首先，管理會計與財務會計在工作目標上是有所區(qū)別的，對外報告是財務會計的主要工作目標，而管理會計則將優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理、進而有效提升企業(yè)經(jīng)濟效益作為最終工作目標。其次，管理會計與財務會計兩者在核算標準上也有所不同：沿用傳統(tǒng)會計模式、將貨幣作為計量單位的財務會計信息具有真實性（內(nèi)容方面）、一致性（時間范圍）、可比性（空間范圍）特征。而管理會計經(jīng)常使用的計量單位，除了貨幣之外還包括實物計量單位，管理會計提供給企業(yè)管理者的信息也同時包括定量及定性信息，形成的是同時包括預測、決策、全面預算等在內(nèi)的完整體系。

第二，會計從業(yè)人員的素質有待提升。雖然當前我國包括職業(yè)院校在內(nèi)的各大高校開設的會計專業(yè)培養(yǎng)出的人才可以從數(shù)量上滿足現(xiàn)代企業(yè)對會計人員的要求，但所培養(yǎng)出的人才無論從理論水平上，還是從實操能力上來講都良莠不齊。在當前企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展的大趨勢下，會計從業(yè)人員既需要擁有扎實的專業(yè)知識、法律知識，還需要具備熟練處理包括制作會計憑證、記錄信息、制作報表等在內(nèi)的相關業(yè)務的能力。對管理會計而言，具備扎實的財務會計知識固然是必要的，掌握扎實的現(xiàn)代管理理論更是管理會計素養(yǎng)所提出的更高要求。作為會計不同分支的管理會計與財務會計，其綜合素質的區(qū)別也是二者融合的障礙。再者，我國實施的注冊會計師制度仍需進一步完善，會計人員必須對國內(nèi)外先進會計理論進行充分了解和扎實掌握，他們的理論素養(yǎng)才能獲得有效提升。

第三，財務信息數(shù)據(jù)資源無法共享，信息交換不暢。對于財務會計而言，在嚴格遵循我國相關法律規(guī)定基礎上以財務報表形式呈現(xiàn)出的會計信息必須具備準確性、公正性以及透明性特征。而管理會計所提供的會計信息則不受上述格式、形式的制約，管理會計所提供的信息不僅在提供方式上較之傳統(tǒng)的財務會計更為快捷，在信息量上也更豐富。但管理會計與財務會計在會計信息上的區(qū)別，造成管理會計與財務會計在信息對接過程中，產(chǎn)生財務信息數(shù)據(jù)資源無法共享、信息交換不暢的不良狀況。

四、新經(jīng)濟形勢下管理會計與財務會計融合發(fā)展的策略

（一）對企業(yè)原有財務管理制度進行進一步完善

當前我國企業(yè)的財務制度并不完善，在我國經(jīng)濟體制轉型的關鍵時期，大部分企業(yè)所沿用的財務管理制度卻仍處于相對滯后狀態(tài)，有的企業(yè)將會計核算及成本控制作為財務管理的重點，缺乏健全的內(nèi)部財務管理制度，有些中小企業(yè)甚至沒有建立內(nèi)部財務制度?；靵y的財務管理既導致企業(yè)管理亂象的產(chǎn)生，更不利于企業(yè)效益的提升。立足于管理會計與財務會計融合發(fā)展的基礎上對企業(yè)原有會計制度進行進一步完善，在對企業(yè)會計職能以及分工進行進一步明確的基礎上加強對會計人員的考核監(jiān)督，是促進管理會計與財務會計融合發(fā)展的重要舉措。建立健全我國企業(yè)財務管理制度，企業(yè)經(jīng)營者應該對內(nèi)部財務管理的重要性、必要性有充分認識，并以健全財務制度為契機，構建適應當前經(jīng)濟形勢的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立起全新的企業(yè)經(jīng)營機制;通過業(yè)務培訓、定期舉辦研討班等方式加強對企業(yè)財務人員的培訓教育，也是進一步完善企業(yè)原有財務管理制度的有效舉措。另外，企業(yè)還應在財務部門引導下建立起內(nèi)部財務制度，并在實踐過程中對其進行進一步完善。具體而言，進一步完善企業(yè)原有財務管理制度，科學建設企業(yè)內(nèi)部財務制度，應該從以下幾方面做起。

1.對企業(yè)財務制度進行進一步完善。加強企業(yè)內(nèi)部財務制度建設，企業(yè)應該在合規(guī)性原則、理論聯(lián)系實際原則、權責利相結合原則以及全面性原則指導下建立起科學的內(nèi)部財務管理制度。加強對企業(yè)貨幣資金收支以及對財產(chǎn)物資的管理，清查盤點;對崗位責任制進行進一步明確;構建起企業(yè)財務管理的基本業(yè)務程序制度等都是財務管理制度的建設重點。首先，進一步完善企業(yè)各項財產(chǎn)物資的采購、銷售、毀損以及報廢等手續(xù)與管理制度，建立健全企業(yè)貨幣資金牽制制度，采用定期檢查、不定期抽查的方式健全財產(chǎn)盤存制度，建立健全對包括固定資產(chǎn)、包裝物等的使用、維修制度。其次，企業(yè)應對包括經(jīng)營管理層、財務部門以及企業(yè)內(nèi)不同職能部門的財務管理職權范圍進行進一步明確，全面落實崗位責任制，讓財務管理得以有序、高效運行。最后，企業(yè)應該制定出適合于本行業(yè)的財務核算管理辦法，明確對負債的處理辦法、對應收賬款的登記、清理等制度，并對各項費用開支的審批程序進行進一步規(guī)范。

2.全面推行預算管理制度。當前全面的預算管理制度已經(jīng)在我國部分大中型企業(yè)當中付諸實施，并已初見成效。例如陜煤化工集團公司下屬的子公司黃陵礦業(yè)集團公司早在2007年就成立了全面預算管理委員會并相繼出臺多項預算管理制度，加強了對企業(yè)的內(nèi)部管理，促進了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并取得一定經(jīng)濟效益。國家經(jīng)貿(mào)委也早在2000年便對建立全面預算管理制度做出明確規(guī)定。在貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)當中，并以現(xiàn)金流量管理為重點的全面預算管理制度支撐下，企業(yè)的內(nèi)部運行更為規(guī)范，競爭力也得以有效提升。全面預算管理制度具備在我國各大中型企業(yè)當中廣泛推行的價值。

（二）多措并舉促進會計人員業(yè)務素質全面提升

適應我國新的經(jīng)濟形勢，會計在企業(yè)當中的作用也從對經(jīng)濟活動進行事后記錄提升到企業(yè)經(jīng)營層面。加速企業(yè)管理會計與財務會計的融合發(fā)展，企業(yè)應將提升會計人員業(yè)務素質放在重要地位，組建一支高水平的內(nèi)部財務管理隊伍。針對當前企業(yè)在管理會計人才培養(yǎng)與使用過程中存在的問題，企業(yè)應該采取多項措施全面提升會計人員的業(yè)務素質。

1.構建科學的管理會計人才培養(yǎng)、使用體系。管理會計人才培養(yǎng)、使用體系缺位是當前我國大部分企業(yè)存在的問題，針對這一不良現(xiàn)狀，我國財政部于2014年專門出臺了關于管理會計體系建設的指導性文件，指出應該加強管理會計人才隊伍建設，并對現(xiàn)有的會計人才評價體系進行進一步完善，構建起管理會計人才能力的具體框架，加強對會計人才的繼續(xù)教育。我國企業(yè)要全面貫徹文件精神，積極推進管理會計人才培養(yǎng)、使用體系建設，基于不同企業(yè)的具體情況構建起適用、實用、科學、規(guī)范的管理會計人才培養(yǎng)、使用體系。管理人才培養(yǎng)、使用體系構建流程如下：首先，企業(yè)內(nèi)部應設置管理會計職能部門，并合理設置包括內(nèi)部審計師、注冊會計師、企業(yè)財務總監(jiān)、預算分析師等在內(nèi)的相應職位;其次，企業(yè)應與人力資源部門展開深度合作，招聘高素質的管理會計人才，并進一步完善對剛入職員工的崗前培訓;再次，企業(yè)應該推行不定期考試制度以及輪崗制度，從而進一步豐富管理會計人才的知識技能。

2.以輪崗交流、繼續(xù)教育拓寬會計人才視野。繼續(xù)教育是對人才專業(yè)知識進行后續(xù)補充的主要形式，構建科學、規(guī)范、實用的管理會計人才培養(yǎng)、使用體系，企業(yè)應在復合型會計人才培養(yǎng)過程中加強繼續(xù)教育，并避免繼續(xù)教育流于形式。企業(yè)應與承接繼續(xù)教育業(yè)務的中介組織展開合作，讓中介機構作為配合企業(yè)加強復合型會計人才培養(yǎng)的第三方，配合不同行業(yè)分別開展不同類別的管理會計知識培訓。針對企業(yè)復合型會計人才的繼續(xù)教育不僅要從硬性層面推行，企業(yè)還應該制定科學、全面的復合型會計人才考核標準，通過職位晉升等措施激勵管理會計人才通過繼續(xù)教育進一步提升自己業(yè)務素質，從而讓繼續(xù)教育的績效得以充分發(fā)揮。另外，由于現(xiàn)代企業(yè)所需的會計人才具有多方面的技能，為培養(yǎng)適應企業(yè)要求的復合型會計人才，企業(yè)可以采取定期安排管理會計人才進行輪崗交流的舉措，讓管理會計人才對包括質量管理、戰(zhàn)略管理等在內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)都有一定的了解，這樣他們的業(yè)務素質才能得以進一步提升，才能各自發(fā)揮其重要作用，共同提升企業(yè)的經(jīng)營管理績效，進一步提升企業(yè)的降本增效水平。

3.有效提升企業(yè)管理會計人才培養(yǎng)、使用一體化水平。為使企業(yè)管理會計職能充分發(fā)揮，提升企業(yè)管理會計人才培養(yǎng)、使用一體化水平具有重要意義。在管理會計人才培養(yǎng)、使用實踐當中提升一體化水平可以從以下兩方面做起：從企業(yè)視角而言，企業(yè)應該建立健全管理會計人才培養(yǎng)、使用的機制，在企業(yè)會計人才具體使用的正確導向下科學構建一體化的人才培養(yǎng)機制，實現(xiàn)復合型會計人才培養(yǎng)、使用的無縫對接，達到高度契合，從而使管理會計人才培養(yǎng)、使用一體化水平獲得有效提升。另外，從管理會計人才自身角度而言，管理會計人才應在全面、科學評價自身能力水平、權衡自身崗位職責的基礎上自主參與到人才培養(yǎng)計劃當中，在有目的、有計劃的學習培養(yǎng)過程中進一步提升自身業(yè)務素質。

（三）加速會計信息化進程，實現(xiàn)信息共享、智能管理

所謂會計信息化，即借助現(xiàn)代信息技術重構傳統(tǒng)會計模型，并構建現(xiàn)代信息系統(tǒng)，實現(xiàn)智能管理。加速會計信息化進程，不僅是適應“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的需要，還對提高會計工作效率，提升企業(yè)對未來財務形勢的預判力，提高企業(yè)決策的正確率，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有關鍵作用。針對當前企業(yè)在會計信息共享以及智能管理當中存在的常見問題，對會計信息的共享、智能管理進行改進，應該從以下幾方面做起。

1.對會計信息共享、智能管理主體結構進行優(yōu)化。我國現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境與以前有了巨大改變，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境呈現(xiàn)“顧客、競爭與變化”的全新特征。企業(yè)經(jīng)營管理者應秉承BPR理論（業(yè)務流程重組理論），確立全新的流程觀念，對企業(yè)的業(yè)務流程進行重新設計，構建起擁有高度經(jīng)營決策權的、可以直接面對顧客的科學、規(guī)范的業(yè)務流程，有效改善企業(yè)經(jīng)營過程中各方面的業(yè)績。企業(yè)應加大對管理會計信息系統(tǒng)的投資，在現(xiàn)代網(wǎng)絡技術及信息集成技術的支撐下構建起財務、業(yè)務、供應鏈集成的集成化財務管理系統(tǒng)，有效提高財務工作的整體效率，讓企業(yè)生產(chǎn)在低能耗、高效益的模式下運行。另外，在借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗的基礎上開發(fā)適應自己企業(yè)實際的財務管理軟件，在有效減少差錯率的同時提高工作效率，也是優(yōu)化會計信息共享、智能管理主體結構的有效舉措。最后，全面提高企業(yè)會計人員的業(yè)務素質，加強對他們的培訓教育，提高其智能管理能力也是優(yōu)化會計信息共享、智能管理主體結構的重要舉措。

2.對企業(yè)會計信息共享、智能管理進行規(guī)范。利用核算型會計軟件對生產(chǎn)成本進行精細的分類核算是非常必要的，而會計信息化可以滿足企業(yè)精細化管理的需要。僅以“應繳財政專戶”為例，下面就可以細分為包括應繳財政專戶款以及已繳財政專戶款在內(nèi)的兩個科目，而在應繳財政專戶款這一分類的下面，又可以設置與企業(yè)單位預算口徑一致的明細科目，讓企業(yè)領導可以對企業(yè)生產(chǎn)過程中的各類收入進行及時、詳細了解。

3.明確立法，強化監(jiān)管。為進一步規(guī)范會計工作，穩(wěn)步提高會計工作水平，讓會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮更大作用，企業(yè)應該明確立法，制定并完善相關規(guī)章制度，對會計工作進行規(guī)范、強化對會計工作的監(jiān)管。企業(yè)應從會計基礎工作抓起，從規(guī)范基礎會計工作，強化對會計基礎工作的監(jiān)管做起，對企業(yè)的經(jīng)營管理進行改善，進而建立起可以促進現(xiàn)代企業(yè)核心競爭力提升的現(xiàn)代企業(yè)制度。在對會計管理的嚴格法律約束下，會計人員的工作行為變得進一步規(guī)范化，企業(yè)的整體管理服務能力也得以進一步提升。

五、結語

在我國經(jīng)濟轉型的關鍵時期，為更快適應新的經(jīng)濟形勢，增強企業(yè)的核心競爭力，現(xiàn)代企業(yè)必須在財務管理上進行改革創(chuàng)新。為使管理會計與財務會計各自的優(yōu)勢得以充分發(fā)揮，現(xiàn)代企業(yè)應該加速管理會計與財務會計融合發(fā)展的進程，走管理會計與財務會計融合之路，建立起有利于兩者融合發(fā)展的相關機制，對企業(yè)從財務管理體系進行進一步完善，從而更好地發(fā)揮財務管理工作在企業(yè)經(jīng)營管理當中的重要作用，為企業(yè)的長效發(fā)展提供新的動力。

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Exploration on the Integration Development of Management Accounting and Financial Accounting

JIANG Jin-fang

（Shanxi Professional College of Finance，Taiyuan 030008，China）

Abstract：Both management accounting and financial accounting are important components of enterprise accounting system，serving the economic development of enterprises together.Under the new economic situation，management accounting and financial accounting must change their original one-sided way of doing things independently，take the road of integration and development，and jointly serve the development needs of modern enterprises.However，in the process of integrating management accounting and financial accounting in enterprises，there are some difficulties and problems that need to be solved urgently.The paper makes a brief analysis of the similarities and differences between management accounting and financial accounting，the feasibility of the integration of management accounting and financial accounting，and puts forward effective strategies for the integration of management accounting and financial accounting under the new economic situation，combining with various constraints in the development of the integration of enterprise management accounting and financial accounting.

Key words：management accounting;financial accounting;integrated development;constraints;effective strategies

[責任編輯 吳明宇]