業(yè)財(cái)融合助力國(guó)際工程內(nèi)外賬管控效率

摘 要：隨著中國(guó)鐵建“海外優(yōu)先”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，集團(tuán)公司也越來(lái)越重視海外經(jīng)營(yíng)。有效地開(kāi)展國(guó)際工程業(yè)務(wù)是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司高質(zhì)量再發(fā)展的必然選擇。其中，高效的國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理是順利開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，集團(tuán)公司開(kāi)展海外業(yè)務(wù)將近十年，在海外業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但是也存在著一定的不足。本文闡述了國(guó)際工程賬務(wù)處理的一般模式及要求;結(jié)合集團(tuán)公司目前在馬來(lái)西亞的國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，探討了國(guó)際工程內(nèi)賬外賬存在差異的影響因素;提出了基于“業(yè)財(cái)融合”的理念，從建筑企業(yè)組織管理層面逐層推進(jìn)國(guó)際工程的財(cái)務(wù)管理水平，不斷加強(qiáng)境外工程內(nèi)外賬的管控效率，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 國(guó)際工程 外賬 內(nèi)賬 業(yè)財(cái)融合

一、國(guó)際工程賬務(wù)處理的一般模式

會(huì)計(jì)核算是國(guó)際工程賬務(wù)處理中最基礎(chǔ)的核心工作。企業(yè)因國(guó)際工程的國(guó)別不在中國(guó)，通常會(huì)編制內(nèi)賬和外賬。這里的內(nèi)外賬不同于國(guó)內(nèi)所說(shuō)的真假賬。所謂內(nèi)賬則是指“在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)需按照中國(guó)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)法規(guī)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)系統(tǒng)，并以這套系統(tǒng)的核算結(jié)果向中國(guó)投資者報(bào)送報(bào)表和向中國(guó)稅務(wù)部門報(bào)稅”[1]。外賬則是指“企業(yè)依據(jù)海外經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家不同于中國(guó)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)法規(guī)等建立的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)，并以這套系統(tǒng)的核算結(jié)果向所在國(guó)報(bào)稅”[2]。

內(nèi)外賬的實(shí)質(zhì)都是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，以滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息需要者的要求，兩者只是會(huì)計(jì)核算的形式不同。及時(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)的會(huì)計(jì)核算為國(guó)際工程的稅務(wù)籌劃和資金管理等工作創(chuàng)造了前提條件。因此，中國(guó)鐵建股份公司要求國(guó)際工程項(xiàng)目要同時(shí)編制外賬和內(nèi)賬兩套賬。

二、國(guó)際工程賬務(wù)處理的一般要求

國(guó)際工程的執(zhí)行地在境外，處理的利益主體更加多元化和國(guó)際化，外幣業(yè)務(wù)較多，加上更多的政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)等等，決定了其會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作的特殊性、復(fù)雜性以及困難性，因此，編制高質(zhì)量的內(nèi)外賬，尤其是外賬并非易事。對(duì)于國(guó)際工程，尤其是大型重點(diǎn)國(guó)際工程賬務(wù)處理的一般要求如下：

首先，高度重視外賬的編制工作，加強(qiáng)對(duì)外賬的監(jiān)管力度。規(guī)范而完善的外賬是企業(yè)在所在國(guó)完成納稅工作的基礎(chǔ)，有助于樹(shù)立良好的企業(yè)形象。而外賬的編制要求財(cái)務(wù)人員掌握所在國(guó)的財(cái)稅政策，并且要有良好的語(yǔ)言能力，所以對(duì)于初到海外工作的中方財(cái)務(wù)人員難度比較大，因此，企業(yè)一般會(huì)采取委托代理的模式處理國(guó)際工程的外賬，為保證外賬的核算質(zhì)量，企業(yè)要擇優(yōu)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)事務(wù)所完成外賬的相關(guān)工作，并且要其負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。與此同時(shí)，中方財(cái)務(wù)管理人員要主動(dòng)與外賬代理會(huì)計(jì)師溝通在業(yè)務(wù)過(guò)程中做好相關(guān)資料的收集、審核、匯總及歸檔工作，加強(qiáng)對(duì)外賬的監(jiān)管;工程結(jié)束后，中方企業(yè)也要聘請(qǐng)四大會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行工程外賬審計(jì)工作，進(jìn)一步保證外賬核算的質(zhì)量。

其次，妥善處理好內(nèi)外賬的合理性差異。外賬工作既獨(dú)立于內(nèi)賬核算，又與內(nèi)賬數(shù)據(jù)緊密相連。因此，中方財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)和當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所溝通，協(xié)調(diào)配合好賬務(wù)處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的準(zhǔn)備、記錄、留存。編制內(nèi)外賬的相關(guān)人員都應(yīng)重點(diǎn)做好清收清欠相關(guān)臺(tái)賬，分類記錄并且及時(shí)更新，并且定期進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，分析內(nèi)外賬的相關(guān)差異，妥善處理差異，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外賬本清楚化，從而確保管理數(shù)據(jù)的及時(shí)有效性。

三、影響國(guó)際工程賬務(wù)處理的關(guān)鍵因素

盡管會(huì)計(jì)是商業(yè)的語(yǔ)言，但是不同國(guó)家賬務(wù)處理的基本要素不盡相同是直接影響內(nèi)外賬差異處理的關(guān)鍵因素。國(guó)際工程賬務(wù)處理工作的難度也主要表現(xiàn)在內(nèi)外賬的差異處理方面。

筆者主要從賬務(wù)處理的編制語(yǔ)言、核算本位幣、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)年度等基本要素分析影響。以中方在馬來(lái)西亞的國(guó)際工程為例，下表是中馬兩國(guó)賬務(wù)處理的基本要求：

首先，會(huì)計(jì)編制的語(yǔ)言差異，要求財(cái)務(wù)人員有熟練的英文能力。中方財(cái)務(wù)人員至少要看懂外賬的核算內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，雙方共同審查外賬的合規(guī)性，找出內(nèi)外賬出現(xiàn)差異的具體內(nèi)容，以保證項(xiàng)目賬務(wù)整體的規(guī)范性。

其次，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)賬的核算要以人民幣為記賬本位幣，而馬來(lái)西亞準(zhǔn)則則是以馬幣為記賬本位幣，而貨幣兌換業(yè)務(wù)必然會(huì)因匯率的波動(dòng)加大內(nèi)外賬的差異風(fēng)險(xiǎn)。因此，中方財(cái)務(wù)人員要把好合同條款中關(guān)于價(jià)款、幣種、付款方式、付款節(jié)點(diǎn)等方面的審核關(guān)，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)政策并做好匯率分析工作。為此，集團(tuán)在馬來(lái)西亞的國(guó)際工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，我們會(huì)按照以下兩個(gè)基本要求及時(shí)處理差異：一是雙幣種核算，即合同幣種（馬幣或美元）與人民幣同時(shí)記賬核算，便于查詢?cè)瓗懦杀举M(fèi)用金額;二是按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率對(duì)外幣進(jìn)行折算為人民幣記賬核算，從而及時(shí)避免匯率波動(dòng)較大引起的潛虧風(fēng)險(xiǎn)。

再次，雖然借貸記賬法是世界通用的，但是中馬雙方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少差異，這必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)外賬核算的差異。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有政府的主導(dǎo)性和權(quán)威性，主要由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)應(yīng)用指南三個(gè)層次構(gòu)成;而馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)1979年就加入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。與此同時(shí)，中馬兩國(guó)的會(huì)計(jì)政策也存在不少差異，這些都必然會(huì)使內(nèi)外賬的核算存在差異。舉個(gè)例子：對(duì)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定通常采用成本模式計(jì)量，滿足條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式。馬來(lái)西亞允許企業(yè)在成本模式和公允價(jià)值模式中進(jìn)行選擇，并鼓勵(lì)企業(yè)在能夠持續(xù)獲得公允價(jià)值的前提下，采用公允價(jià)值計(jì)量模式。因此，中方財(cái)務(wù)人員要先系統(tǒng)了解項(xiàng)目所在國(guó)適用的會(huì)計(jì)制度，在核定內(nèi)外賬差異的時(shí)候才能正確判斷差異處的不同規(guī)則的相關(guān)要求，進(jìn)而才能及時(shí)調(diào)整內(nèi)外賬出現(xiàn)的合規(guī)差異。

最后，盡管中馬雙方會(huì)計(jì)年度都是以1月1日至12月31日的日歷年度為會(huì)計(jì)期間，但是，筆者要提醒的是有些國(guó)家的會(huì)計(jì)年度是以4月1日至次年3月31日的非日歷年度為會(huì)計(jì)期間。這也會(huì)影響到內(nèi)外賬差異事項(xiàng)中的跨期事項(xiàng)的調(diào)整。

四、基于“業(yè)財(cái)融合”理念的相關(guān)建議

國(guó)際工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)、規(guī)模大、涉及范圍廣，使其在生命周期內(nèi)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，而且大量風(fēng)險(xiǎn)因素之間的內(nèi)在關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，形成不同層次的風(fēng)險(xiǎn)。這些不確定性使得我們的國(guó)際工程賬務(wù)處理工作要更加謹(jǐn)慎。與此同時(shí)，基于集團(tuán)公司海外業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的擴(kuò)張是為了項(xiàng)目盈利的短期目標(biāo)和高質(zhì)量再發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為，高質(zhì)量的核算結(jié)果源于高效的協(xié)調(diào)管理過(guò)程，為了更好地適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)變化和提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，筆者建議在加強(qiáng)國(guó)際工程內(nèi)外賬管控效率的過(guò)程中要堅(jiān)持“業(yè)財(cái)融合”理念，從建筑企業(yè)組織管理層面逐層推進(jìn)海外業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理水平，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。以下是某集團(tuán)公司基于“業(yè)財(cái)融合”對(duì)海外業(yè)財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)管理影響的示意圖：

4.1 集團(tuán)公司層面統(tǒng)籌規(guī)劃海外財(cái)務(wù)管理

隨著股份公司“海外優(yōu)先”戰(zhàn)略的落地，集團(tuán)公司海外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)采取“攬干分離”模式。集團(tuán)總部是海外業(yè)務(wù)的管控中心，而集團(tuán)海外部負(fù)責(zé)海外業(yè)務(wù)的承攬規(guī)劃和落實(shí)。為此，集團(tuán)財(cái)務(wù)部要統(tǒng)籌安排好財(cái)務(wù)資源，搭建海外財(cái)務(wù)管理框架體系，做好海外財(cái)務(wù)人才儲(chǔ)備動(dòng)員和激勵(lì)工作，分層級(jí)落實(shí)責(zé)任，控制海外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升海外財(cái)務(wù)管理水平。

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部應(yīng)體現(xiàn)國(guó)際化的整體指導(dǎo)思想，成立專門的海外業(yè)務(wù)組，關(guān)注國(guó)家推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)別市場(chǎng)的政治環(huán)境，調(diào)研分析國(guó)別市場(chǎng)的財(cái)稅政策、稅收協(xié)定的相關(guān)條款，并出具有指導(dǎo)意義的可操作性的項(xiàng)目融資管理方案;建立健全適應(yīng)國(guó)內(nèi)、國(guó)外管理的兩套賬務(wù)核算體系以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度，實(shí)現(xiàn)境外稅務(wù)管理屬地化，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查和糾紛，境內(nèi)總部要提供支持，借助當(dāng)?shù)貙I(yè)機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)卮笫桂^、經(jīng)商處及中國(guó)稅務(wù)總局的幫助;與此同時(shí)，國(guó)際工程的涉外風(fēng)險(xiǎn)頗多，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部應(yīng)積極和造價(jià)、物資、安全、工程管理等業(yè)務(wù)部門溝通，盡快完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中關(guān)于海外業(yè)務(wù)板塊的相關(guān)管理控制措施。

4.2 二級(jí)單位層面強(qiáng)化管控海外財(cái)務(wù)管理

二級(jí)生產(chǎn)單位主要負(fù)責(zé)安排好海外業(yè)務(wù)的施工生產(chǎn)任務(wù)，因此，二級(jí)單位財(cái)務(wù)部要積極參與海外業(yè)務(wù)管理，并協(xié)同其他相關(guān)職能部門盡快建立健全海外業(yè)務(wù)的管控流程。

二級(jí)單位財(cái)務(wù)部要從思想意識(shí)上，重視海外業(yè)務(wù)的發(fā)展，結(jié)合集團(tuán)的海外優(yōu)先戰(zhàn)略，積極組織財(cái)務(wù)人員參加國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)，進(jìn)一步明確海外工作人員的激勵(lì)機(jī)制。要從業(yè)務(wù)管理流程上，積極和業(yè)務(wù)部門探討分析具體工程的國(guó)別特點(diǎn)和業(yè)務(wù)要求，進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)控，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，編制相應(yīng)的關(guān)鍵點(diǎn)操作指南。要從基礎(chǔ)管理提升上，進(jìn)一步夯實(shí)海外項(xiàng)目?jī)?nèi)外張賬務(wù)管理工作，協(xié)作海外項(xiàng)目部選擇合適的分包商、供應(yīng)商轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立并完善財(cái)務(wù)及稅務(wù)記錄及申報(bào)體系，辦理好國(guó)內(nèi)相關(guān)稅收備案，辦理中國(guó)稅收居民證明，避免雙重征稅或多繳納稅金。與此同時(shí)，國(guó)際工程由于地理位置較遠(yuǎn)加上更多的政治和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，海外項(xiàng)目的管控成本會(huì)更高，因此，財(cái)務(wù)部要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高工作效率，強(qiáng)化相關(guān)的預(yù)算管理工作以達(dá)到開(kāi)源節(jié)流。

4.3 海外項(xiàng)目部高效落實(shí)海外財(cái)務(wù)管理

海外項(xiàng)目部是具體落實(shí)好國(guó)際工程承攬任務(wù)“最后一公里”的實(shí)施主體，其中，國(guó)際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員是落實(shí)好國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理工作的具體執(zhí)行人。為此，集團(tuán)公司一般會(huì)選派能快速適應(yīng)變化、高效的執(zhí)行能力以及業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)海外業(yè)務(wù)的管理工作。

海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員雖然遠(yuǎn)離家鄉(xiāng)無(wú)私奉獻(xiàn)了很多親情友情出國(guó)工作，但是也要認(rèn)識(shí)到全球化背景下國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的寶貴機(jī)遇和成長(zhǎng)機(jī)會(huì)。因此，海外財(cái)務(wù)人員首先，要迎難而上盡快適應(yīng)項(xiàng)目所在國(guó)的社會(huì)風(fēng)俗習(xí)慣、文化理念，積極克服語(yǔ)言障礙;加快國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)與吸收，在學(xué)中干、干中學(xué)、以干促學(xué);加強(qiáng)與項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員的溝通協(xié)調(diào)，做好項(xiàng)目的三項(xiàng)策劃，真正做到策劃指導(dǎo)實(shí)際;在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要關(guān)注合同條款的細(xì)節(jié)、發(fā)票開(kāi)具的形式、付款進(jìn)度等，提高資金的使用效率，認(rèn)真做好符合實(shí)際需求的資金使用計(jì)劃，合理利用國(guó)際工程的資金結(jié)算方式，防范匯兌風(fēng)險(xiǎn)。其次，要積極和負(fù)責(zé)外賬的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所配合，做好內(nèi)外賬核算的各種基礎(chǔ)管理工作，在平衡和提升內(nèi)外賬管理水平的基礎(chǔ)上，縮小易忽視的內(nèi)外賬差異，加強(qiáng)內(nèi)外賬的監(jiān)控力度。再次，要做好海外項(xiàng)目的稅收籌劃工作，在合規(guī)的賬務(wù)核算基礎(chǔ)上，結(jié)合具體業(yè)務(wù)和工程項(xiàng)目所在國(guó)的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策和變化，適時(shí)更新完善稅收策劃方案，最大化地為企業(yè)節(jié)約稅收成本;對(duì)于在項(xiàng)目國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)等事宜與中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通，及時(shí)取得所在國(guó)繳納的完稅憑證，以便在境內(nèi)抵扣。與此同時(shí)，海外財(cái)務(wù)人員要積極對(duì)上溝通，在境外遇到的特殊的財(cái)務(wù)問(wèn)題一定要如實(shí)上報(bào)，尋求集團(tuán)公司的幫助，也可以積極分享一些比較好的解決問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)方法，整理成冊(cè)形成集團(tuán)組織的財(cái)務(wù)管理知識(shí)庫(kù)，上下聯(lián)動(dòng)不斷完善海外業(yè)務(wù)的財(cái)稅管理制度流程。

綜上，基于“業(yè)財(cái)融合”的理念，不僅有利于財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型成長(zhǎng)，更有助于企業(yè)提高國(guó)際工程整體的業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展效率，從而不斷加強(qiáng)境外工程內(nèi)外賬的管控效率，實(shí)現(xiàn)高效的海外財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

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作者：吳紅梅，理學(xué)碩士，2012年7月畢業(yè)于中國(guó)傳媒大學(xué)，單位：中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司，職稱： ?高級(jí)會(huì)計(jì)師（2018年成績(jī)合格） ?中級(jí)經(jīng)濟(jì)師（建筑專業(yè)），職務(wù)： ?管理會(huì)計(jì)