會計師事務所內(nèi)部治理與外部審計行為研究

王立紅

摘要：會計師事務所主要是針對我國企業(yè)經(jīng)營情況和財務狀況的社會中介審計機構(gòu)，在社會經(jīng)濟全面快速發(fā)展的今天，會計師事務所發(fā)揮著關鍵性的作用，對我國企業(yè)的合法合規(guī)運營做出了突出的貢獻。但在會計師事務所發(fā)揮作用的過程中，還存在著比較明顯的問題，審計方式不科學、審計行為不規(guī)范等等。因此，全面優(yōu)化我國會計師事務所的內(nèi)部治理以及外部審計工作，整體推動會計師事務所健康持續(xù)發(fā)展，能夠全面發(fā)揮它的審計監(jiān)督作用。

關鍵詞：會計師事務所;內(nèi)部治理;外部審計;行為研究

會計信息是反映企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果以及資金變化的重要載體和依據(jù)。它在對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控和微觀經(jīng)濟的管理方面具有重要的作用。它能夠幫助企業(yè)的投資人，債權(quán)人進行合理決策，能夠評價和預測企業(yè)過去與未來的現(xiàn)金流動，有助于政府部門進行宏觀調(diào)控，還有利于經(jīng)營者加強企業(yè)管理。會計師事務所的主要職能，就在于通過對企業(yè)會計信息的審核，科學制定財務報告，整體反映企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況，推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展?；诖?，整體優(yōu)化會計師事務所的審計能力，不僅關系著企業(yè)的長效可持續(xù)發(fā)展，同時也能促進社會經(jīng)濟的平穩(wěn)快速發(fā)展。

一、會計師事務所內(nèi)部治理和審計行為不完善的表現(xiàn)

整體優(yōu)化會計師事務所的審計水平與能力，全面夯實會計師事務所的工作職能，應該注重改良它的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化它的外部審計行為?，F(xiàn)階段，會計師事務所在開展審計工作中，存在著諸多不完善的地方，這在很大程度上制約著會計師事務所職能的發(fā)揮，以及監(jiān)督審計作用的體現(xiàn)。

（一）簽字制度管理缺乏效力

會計師事務所作為中介服務機構(gòu)，主要承接企業(yè)會計審計的工作。當接到審計任務后，會計師事務所委派專業(yè)會計師深入企業(yè)內(nèi)部來進行審計與監(jiān)督，以此來為審計報告的出臺打下夯實的基礎。同時，為了保證審計報告的科學性，提升審計人員的責任意識，在審計報告的呈送前，應該進行簽字確認。按照相關規(guī)定，審計報告中必須有兩名注冊會計師進行簽字蓋章。在實踐工作中，大部分會計師事務所會按照行業(yè)規(guī)定以及從業(yè)規(guī)則來進行簽字確認。但部分會計師事務所在呈送審計報告的過程中，并沒有科學落實此項制度。一方面，在審計簽字過程中存在著比較明顯的混亂。比如會計師事務所并沒有匹配相對數(shù)量的注冊會計師，而是通過掛靠的方式來獲得對方的簽字，支付給對方一定的簽字費。還有的會計師事務所盲目進行簽字確認，注冊會計師委派普通會計師進行審計，在未經(jīng)審計把關的基礎上直接進行簽字確認。另一方面，會計師事務所發(fā)揮職能的主要目的，在于幫助投資商獲得對企業(yè)的完整信息，繼而做出科學的決策與判斷，這也表明了注冊會計師簽字的權(quán)利是比較大的。部分企業(yè)為了能夠獲得投資商的青睞，往往與會計師進行利益溝壑，試圖呈現(xiàn)相對擴大化的審計報告。在簽字確認環(huán)節(jié)，不同注冊會計師可能會存在利益沖突或者意見分歧，簽字成了權(quán)力左右的工具。

（二）缺乏科學系統(tǒng)的人事管理方式

會計師事務所是一個獨立性的中介機構(gòu)，為整體發(fā)揮它的監(jiān)督審計職能，應該落實科學全面的人事管理方式，整體提升會計師事務所的運行質(zhì)量與效率，全面推動會計審計與核算工作的有序開展?，F(xiàn)階段會計師事務所在管理實踐中，缺乏科學的人事管理體系，缺乏系統(tǒng)化的管理理念以及管理方式，這在很大程度上制約著會計師事務所的整體管理成效。一方面，在會計審計人員的配置上，會計師事務所并沒有結(jié)合工作實際以及需求來進行科學配置，部分崗位的審計人員并不具備審計素養(yǎng)以及專業(yè)資質(zhì)。事實上，會計審計是一項專業(yè)且嚴謹?shù)墓ぷ?，需要專業(yè)的審計人員。若審計人員缺乏科學的素養(yǎng)以及專業(yè)能力，勢必會在實踐工作中舉步維艱，難以發(fā)現(xiàn)問題。同時，在審計項目的開展過程中，會計師事務所也缺乏專業(yè)化的管理人才。按照要求規(guī)定，在審計項目中需要獨立設置一個及以上的管理人員，若缺乏這方面的管理人員，勢必影響審計工作的科學開展。另一方面，會計師事務所在實際的運行過程中，為了盡可能擴大業(yè)務量，減少高素質(zhì)的注冊會計師的人力資源成本，往往安排不具備這一資質(zhì)的人員從事審計工作，這在一定程度上增加了審計風險，進而影響會計師事務所的整體運營成效，滋生一定程度的運營風險。

（三）不合規(guī)審計復核現(xiàn)象多發(fā)

按照相關規(guī)定，會計師事務所在成立的過程中，需要具備注冊會計師資格的多名專業(yè)人員，只有這樣才能符合建立資格，也才能真正發(fā)揮會計師事務所的職能。同時，在審計復核的過程中，一些不合規(guī)的審核問題屢屢出現(xiàn)，這在很大程度上制約會計審核的整體成效，也影響會計審核的質(zhì)量。如在年終報表的審核過程中，需要運用四級審核的模式，逐層進行審核與把關。但在實踐中，這些層次的審核工作并不達標，容易出現(xiàn)審核斷層問題。審計報告的出爐往往并沒有經(jīng)過四級審核，也沒有經(jīng)過會計師事務所的簽字。同時，會計師事務所在進行審核把關的過程中，也沒有成立專門性質(zhì)的審核部門，這就使得很多年審報告并沒有經(jīng)過最終的把關和確認。還有部分會計師事務所在審核過程中，明知道審核報告不完整或者存在一定的缺陷和漏洞，但在利益驅(qū)使下，往往不按照規(guī)定操作，這就容易出現(xiàn)大量的違規(guī)審核、不合規(guī)審核等問題。

二、會計師事務所內(nèi)部治理以及外部審計的優(yōu)化

會計師事務所是獨立運行的會計審核機構(gòu)，具有專業(yè)素養(yǎng)的審計人員，同時也需要擁有具備注冊會計師資格證的從業(yè)人員，通過科學的內(nèi)部治理，通過科學的外部審計，以此來整體提升會計師事務所的整體審計質(zhì)量和成效。結(jié)合現(xiàn)階段會計師事務所內(nèi)部治理以及外部審計中存在的問題，應該采取科學的優(yōu)化措施，以此來整體優(yōu)化會計師事務所的工作成效。

（一）構(gòu)建財務制度，優(yōu)化內(nèi)部治理

在會計師事務所的內(nèi)部治理優(yōu)化過程中，應該構(gòu)建科學完善的財務管理制度，依托于系統(tǒng)化的財務管理體系以及會計準則等來科學開展審計工作。相較于一般型的企業(yè)，會計師事務所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相對比較簡單，同時會計師事務所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也相對比較統(tǒng)一。為優(yōu)化它的內(nèi)部治理水平，應該積極構(gòu)建科學的財務制度，明確會計規(guī)則，以此來整體提升會計師事務所的內(nèi)部治理水平。同時，在資產(chǎn)管控、會計管控實踐中，會計師事務所也應該結(jié)合自身的特點，落實科學的優(yōu)化手段，整體提升內(nèi)部治理的成效與質(zhì)量。

（二）審計工作流程化，審計質(zhì)量科學化

在會計師事務所的外部審計行為管控過程中，應該落實流程化、規(guī)范化的審核工作流程，全面提升審核的質(zhì)量。一方面，會計師事務所應該主動建構(gòu)標準化、規(guī)范化、流程化的審核業(yè)務體系，督促審核人員在進行項目審核的過程中，應該努力按照標準流程進行操作，應該全面夯實審核過程，確保審核環(huán)節(jié)不存在偏差或者漏洞，以此來整體提升審核工作的成效。另一方面，在會計審核的過程中，應該整體保證審核質(zhì)量。會計師事務所應該制定科學明確的審核標準和要求，按照不同等級來評定審核質(zhì)量。對于不符合審核質(zhì)量的審核項目，要通過拒絕蓋章或者簽字來進行懲戒，要求他們重新進行審核。

（三）加強審計人員培訓，實施輪審工作制

整體優(yōu)化會計師事務所的審計工作，全面提升審計質(zhì)量，應該注重整體優(yōu)化審計人員的工作素養(yǎng)，全面夯實審計人員培訓體系，積極實施“輪審”工作制。一方面，會計師事務所應該結(jié)合工作特點，構(gòu)建長效化的人員培訓體系，督促各級審計人員定期參與培訓再教育。通過考核合格后，方可參與審計項目。另一方面，為有效規(guī)避審計過程中存在的利益溝壑等問題，在審計工作中，還可以積極實施“輪審”工作機制。對于重大審計項目，要多個審計團隊進行參與。同時，為了規(guī)避在審計過程中出現(xiàn)的意見分歧，影響審計效率，重大問題應該交由審計委員會來討論和研判。

（四）嚴控審計風險，夯實審計工作

會計師事務所在開展審計工作的過程中，應該積極應對可能出現(xiàn)的風險，嚴格控制審計風險，全面夯實審計工作。一方面，會計師事務所應該重點研判審計項目中可能出現(xiàn)的各類風險，按照風險的性質(zhì)、特點以及發(fā)展走向等，實施精準化的風險把控。另一方面，會計師事務所還應該構(gòu)建風險管控體系，加強審計人員的風險應對能力培訓，引導審計人員關注審計風險，夯實審計工作，及時采用干預或者預防措施來降低審計風險。

結(jié)論

會計師事務所作為獨立運行的會計審核結(jié)構(gòu)，應該充分優(yōu)化自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，應該整體優(yōu)化自身的外部審計行為。通過構(gòu)建會計制度以及財務體系等來提升內(nèi)部結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，推動內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)揮長效作用。同時，基于科學的外部審計優(yōu)化，全面提升審計質(zhì)量與成效。

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