淺析個人所得稅改革

林楊妹 黃璐

摘要：個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種重要手段。新個人所得稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起按照最新的個稅起征點(diǎn)和稅率計算個人所得稅。本文對新個人所得稅的改革內(nèi)容進(jìn)行分析，總結(jié)其不足之處，并結(jié)合實(shí)際提出對個人所得稅的改革建議，以期能更好指導(dǎo)社會實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;稅收改革;納稅意識

個人所得稅是我國根據(jù)本國的生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、稅收征管水平和借鑒國外的優(yōu)秀個稅改革經(jīng)驗(yàn)等多方面綜合權(quán)衡利弊進(jìn)行改革的。個稅的征收可促進(jìn)財政收入的增加，也參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，在社會再生產(chǎn)的生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)者發(fā)揮杠桿作用。

一、新個人所得稅改革的主要內(nèi)容

（1）第一次實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅稅制

新稅法合并了四項(xiàng)所得，其中包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得。在2018年10月份之前實(shí)行的分類所得稅制下，難以把個人的各項(xiàng)收入模式都羅列出來;還有因?yàn)檎魇諛?biāo)準(zhǔn)不一樣，一樣的收入水平所承擔(dān)納稅負(fù)擔(dān)不一樣，所以會導(dǎo)致稅收不公平。實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅稅制，符合我國人口數(shù)量大、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的國情，也利于發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，有助于實(shí)現(xiàn)稅收公平，也戰(zhàn)勝了綜合所得稅制形式下的征管準(zhǔn)度大，成本高的難題。

（2）提高起征點(diǎn)和增加避稅條款

個人所得稅的起征點(diǎn)從3500元/月（42000元/年）提高到5000元/月（6萬/年），進(jìn)一步提高了起征點(diǎn)，減輕了中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起征點(diǎn)也要隨著變化。避稅條款的出臺有利于維護(hù)稅收利益。因?yàn)橛行┤嗽阢@稅法的漏洞進(jìn)行逃稅、避稅、偷稅漏稅，這會危害到國家稅收權(quán)益。避稅條款會減少不依法履行納稅義務(wù)的違法行為，提高稅制的公平性。國家稅收利益得到維護(hù)，同時國民的權(quán)益也得到了維護(hù)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收的財政、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督的職能。

（3）源泉扣繳和自行申報相結(jié)合

一方面可保證個人所得稅足額及時入庫，減少稅款流失，另仿.面通過納稅人自行申報，培養(yǎng)居民納稅意識和降低征管成本。源泉扣繳和自行申報相結(jié)合是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出的決策。但是這對納稅人的自覺納稅提出更高的要求。完善相關(guān)配套設(shè)施如：完善自行申報系統(tǒng)，讓納稅人自行申報帶來便利。

二、新個人所得稅改革的不足之處

（1）新稅法只是合并了四項(xiàng)所得

綜合征收的范圍只是包括了勞務(wù)性質(zhì)所得和財產(chǎn)性質(zhì)所得，其中包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，其他所得主要是資本所得實(shí)行分類征收。

1.將綜合征收的免征額分為成本費(fèi)用扣除、生計費(fèi)用扣除和特殊扣除。生計費(fèi)用扣除是指納稅人及其他家庭用來生存的基本生活費(fèi)用，還包括些生活必要開支，如：撫養(yǎng)子女開支、贍養(yǎng)老人開支;成本扣除是指付出一些費(fèi)用才能取得收入，如：房屋租賃的房屋維修費(fèi)用;特殊項(xiàng)目的扣除是指對納稅人生活有較大聯(lián)系的費(fèi)用支出，如：醫(yī)療費(fèi)用支出。

2.其他所得主要是資本所得實(shí)行分類征收，第一種情況：利息、股息、紅利所得和偶然所得的費(fèi)用扣除不用調(diào)整，因?yàn)樗蟾挪恍枰冻龀杀举M(fèi)用，所以要按總額征稅。另外一種情況是財產(chǎn)和賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得要付出一定的成本費(fèi)用才能取得的收入，所以進(jìn)行扣除是按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。制定具體的扣除免征額避免納稅人把資本利得轉(zhuǎn)變成勞動性所得或者財產(chǎn)性所得來避稅。

（2）專項(xiàng)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必須要細(xì)化

不容易去辨別哪些費(fèi)用符合專項(xiàng)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，需要通過法律作出較為明確的規(guī)定，這樣才便于實(shí)施。明確專項(xiàng)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有利于避免在實(shí)際抵扣過程中會出現(xiàn)抵扣專項(xiàng)費(fèi)用的不公平。如：教育專項(xiàng)扣除，加強(qiáng)對學(xué)前教育和高中教育階段相關(guān)費(fèi)用的扣除，然后再慢慢地擴(kuò)展到職業(yè)教育和終身教育等等。如：一個農(nóng)村家庭有很多孩子在上學(xué)和一個城市居民家庭只有一個孩子在上學(xué)所承受的家庭教育負(fù)擔(dān)是不一樣的，可以根據(jù)具體的家庭收入和在讀子女的人數(shù)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，特別是農(nóng)村地區(qū)和經(jīng)濟(jì)貧窮地區(qū)而且教育發(fā)展的不平衡導(dǎo)致孩子的教育支出也有所差異。制定一套因人而異而全面的扣標(biāo)準(zhǔn)，在扣除之前必須出示家庭收入情況和子女在讀人數(shù)的情況證明，可以通過調(diào)查的方法再一次核實(shí)他們提供的情況是否真實(shí)。不同的家庭教育扣除標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)他們具體的情況而定。在剛開始時可在個人自主申報以個人為單位，等到征管條件成熟后，可以以家庭為單位進(jìn)行申報。完善包括家庭人口、收入、財產(chǎn)、教育等等信息的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。提高專項(xiàng)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的合理性和加快國民更好更快地適應(yīng)新稅法并且感受新稅法帶來的福利。

（3）加強(qiáng)對高收入者的稅收征管

高收入者的所得不容易得到很好的調(diào)節(jié)，所以要將納稅人相關(guān)的收入盡可能多的納入征稅范圍，減少他們偷稅避稅的可能。建設(shè)完善的稅收征管體系，使個稅更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。把納稅人的各種收入劃分好類別，哪種收入應(yīng)屬于哪種類型。第一種是勞務(wù)類型所得，如：工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬;第二種是財產(chǎn)性所得，如：財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得;第三種是其他所得，如：偶然性所得。借助大數(shù)據(jù)和云計算的力量搭建一個安全和全面的經(jīng)濟(jì)信息共享平臺，在平臺上幾乎每項(xiàng)收入都能通過大數(shù)據(jù)查找，這樣可以有效監(jiān)管高收入的收入來源，細(xì)化收入類型之后更能加強(qiáng)監(jiān)管。要加強(qiáng)對高收入者的稅收征管（除了政府部門的征管，同時也可以發(fā)揮社會監(jiān)督，如：知情人的監(jiān)督），加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。

三、個人所得稅改革的建議

（1）構(gòu)建綜合與分類相補(bǔ)充的個人所得稅征收模式

將所得分為勞務(wù)性所得、財產(chǎn)性所得、營業(yè)性所得和其他所得。因?yàn)槠渌?，如：偶然所得無需扣除費(fèi)用，可以采用源泉扣繳形式進(jìn)行納稅，所以可以采用分類征稅。勞務(wù)性所得、財產(chǎn)性所得、營業(yè)性所得需要扣除費(fèi)用，所以可以采用綜合征稅。在個人所得稅征收時，應(yīng)繼續(xù)采用比例稅率和超額累進(jìn)稅率的方法。

（2）實(shí)施全國統(tǒng)一的納稅人編號制度

實(shí)施全國統(tǒng)一的納稅人編號制度就是把個人收支情況和財產(chǎn)情況都體現(xiàn)在納稅人識別號里，實(shí)行有關(guān)納稅人納稅情況和財產(chǎn)情況的信息共享?？梢酝ㄟ^把身份證、納稅人識別號和社會保險號三者結(jié)合來實(shí)現(xiàn)更加有效的管理。推廣用非貨幣制度進(jìn)行結(jié)算工資，如：銀行卡等等，想方設(shè)法減少逃稅和避稅的可能。借助法律手段把納稅編號制度確定下來，還可以借助大數(shù)據(jù)對登記稅務(wù)、征收稅額和稅額入庫進(jìn)行記錄建立完整和準(zhǔn)確的納稅檔案，從而加強(qiáng)對個人所得稅的監(jiān)控。借鑒美國的個稅模式，納稅單位由納稅者個人逐漸向家庭轉(zhuǎn)變，有家庭為納稅單位可以更加準(zhǔn)確和公平地計算應(yīng)納稅額。因?yàn)橥ㄟ^家庭的收入，人口、財產(chǎn)、教育、就業(yè)和贍養(yǎng)老人等具體情況核實(shí)一個家庭的收支情況，能夠更好的了解納稅單位的情況從而更好的核算扣除數(shù)。最后實(shí)現(xiàn)家庭為納稅單位。

（3）加強(qiáng)稅收管理

綜合征收對征管條件要求更高。個稅成為第三大稅種，對國家的財政收入起著重要作用，所以要提高稅收征管水平。個人所得稅征收從以代扣代繳為主到納稅人需要自行申報與匯算清繳。

第一，納稅人要提高自覺和誠信的納稅意識和相應(yīng)的稅務(wù)知識（如：稅務(wù)處理能力等）。除了納稅人自我提升和豐富，國家也要提供相關(guān)的平臺給公民去學(xué)習(xí)相關(guān)的知識，如：開展稅務(wù)講座、開展培訓(xùn)、在宣傳欄上面宣傳、設(shè)立相關(guān)報刊雜志的讀書角，還有把納稅人的納稅信用和社會信用直接掛鉤，不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)能了解掌握納稅人下綜合信用情況，其他社會部門也可以。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以借助互聯(lián)網(wǎng)抽取一部分自覺誠信納稅者進(jìn)行表揚(yáng)營造自覺誠信納稅為榮的社會氛圍，鼓勵公民提高納稅意識。對于有不良納稅記錄的納稅人，可以適當(dāng)限制其職務(wù)上升、信用貸款等方面。

（4）完善“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”的征管信息系統(tǒng)

對稅務(wù)部門來說：稅務(wù)部門不能全面準(zhǔn)確地獲取居民的各項(xiàng)收入情況，這極大地阻礙了稅收征收效率的提高，要積極提高組織內(nèi)部的積極性和專亞性，組成精簡的稅務(wù)部門。要想獲取居民準(zhǔn)確真實(shí)的收入情況，需要公安、金融管理等多個相關(guān)部門提供與核實(shí)相關(guān)信息，工作管理難度較大，一定程度上也提高了實(shí)施成本。要避免在稅收征管方面出現(xiàn)不盡如人意的情況。要借助大數(shù)據(jù)和云計算的力量搭建一個安全和全面的經(jīng)濟(jì)信息、共享平臺，加強(qiáng)稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與相關(guān)部門間的數(shù)據(jù)和信息共享，給稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)全面地了解和掌握納稅人的涉稅信息帶來了便利，從而提高個稅征管的效率和監(jiān)督納稅人。

（5）完善稅收法律制度

開展執(zhí)法人員的行政執(zhí)法培動！}，打造執(zhí)法必嚴(yán)、執(zhí)法必公的執(zhí)法團(tuán)隊(duì)。項(xiàng)目扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定難，要出臺具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，完善這方面的稅收法律。我國的綜合征收范圍還是存在著一定的局限性，納稅人可能利用個稅改革的漏洞（有較大空間轉(zhuǎn)換其所得類型）進(jìn)行避稅，偷稅，逃稅等違法行為，要加大監(jiān)督和懲罰力度，提高稅收法律的震鼠力，讓納稅人自覺不敢去踩這個雷區(qū)，提高稅務(wù)遵從度。

四、結(jié)語

個稅規(guī)模擴(kuò)大，地位提高。個人所得稅改革的完善更好地協(xié)調(diào)國家和人民之間的關(guān)系，促進(jìn)社會公平。我國不斷學(xué)習(xí)和借鑒國外個人所得稅改革的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國的國情，第一次實(shí)行由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合個人所得稅稅制，將個人所得稅的起征點(diǎn)提高的到5000元/月（6萬/年），增加了專項(xiàng)扣除，優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距，增加了避稅條款，使我國的個人所得稅更加完善和規(guī)范，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動新時代的進(jìn)步。雖然個稅改革中還是存在一些不足，但是任何事物的發(fā)展進(jìn)步都是要一個循序漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就的。在國家和人民的共同努力下，我國會越來越強(qiáng)大，越來越繁榮昌盛。

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