個人所得稅法計稅模式改革與發(fā)展趨勢剖析

顧麗莉

（四川工商學(xué)院會計學(xué)院，四川 眉山 620000）

《個人所得稅法》作為一個涉及國計民生的稅種，在我國經(jīng)歷了非常的緩慢的發(fā)展和積累過程，2018年8月31日通過第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議的表決，個人所得稅法進(jìn)行了建國以來的第七次修正。本次修訂備受矚目，是對個人所得稅計稅模式的一次非常巨大的變革，將在未來相當(dāng)長的時間內(nèi)對居民個人所得稅的構(gòu)成和繳納產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

1 我國個人所得稅法改革歷程

1.1 我國個稅改革進(jìn)程

從1950年起到2018年，個人所得稅法經(jīng)歷了從制訂到多次的調(diào)整和修訂。隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入的提高，個人所得稅從無到有，個人所得稅的征收管理也從粗放到日漸精細(xì)，這期間，個人所得稅法的制訂和修訂參考了許多國外經(jīng)驗，也基本符合我國國情。但是也應(yīng)該指出，在過去相當(dāng)長的時間內(nèi)，為了與我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入相適應(yīng)，個人所得稅的改革基本上是以個稅免征額的調(diào)整為主。個人所得稅免征額的每次調(diào)整都引人矚目并在全社會范圍內(nèi)引起關(guān)注。1980年個稅免征額確定為800 元/月，2005年免征額調(diào)整為1600 元/月，2007年免征額調(diào)整為2000元/月，同時將9 級超額累進(jìn)稅率修改為7 級，2011年免征額調(diào)整為3500 元/月，2018年也就是個人所得稅法的第七次修訂，將個稅免征額調(diào)整為5000 元/月（60000 元/月），同時引入了綜合所得及專項扣除等綜合征稅的全新理念。自此，個人所得稅法歷經(jīng)七次大的修訂，開啟了全新的征收和繳納模式。

1.2 個人所得稅法在2018年進(jìn)行再次修訂的背景

個人所得稅在過去相當(dāng)長的時間內(nèi)在國家和社會層面都沒有受到過多關(guān)注，進(jìn)入二十世紀(jì)以后，隨著國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和居民個人收入的逐步提高，個人所得稅從實際征收金額到所占比重都有了很大幅度的提高。提升個稅起征點和調(diào)整稅率，是當(dāng)前國際貿(mào)易爭端不斷，國內(nèi)內(nèi)需疲軟的背景下一個非常有成效的舉措。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，個人所得稅的改革可以直接增加居民可支配收入，對拉動居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需起到直接作用。自2011年調(diào)整免征額以后，個人所得稅法歷時七年未進(jìn)行調(diào)整，且隨著國家經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和個人收入的快速提升，個人所得稅已經(jīng)超越營業(yè)稅，從總額上看，已經(jīng)成為繼企業(yè)所得稅和增值稅后的第三大稅種，因此，從時間長度、拉動消費(fèi)增長需求、國家發(fā)展和社會和諧發(fā)展等各個層面看，個人所得稅法的改革和再次修訂完全符合國家、社會、民眾共同利益，是必然也是必須提上議事日程的。

2 修訂后的個人所得稅法計稅模式的特點

2018年6月19日，經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，個人所得稅法進(jìn)行了建國以來的第七次修訂。本次修訂對個人所得稅的計稅模式和征收模式提出了一種全新的概念和操作方法，首先將免征額由每月3500 元提高到每月5000 元(60000 元/年)，其次，第一次引進(jìn)了專項扣除的概念，增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等幾項專項附加扣除，將個人所得稅的計稅模式指向了以家庭為單位的綜合征收模式。個人所得稅法在經(jīng)歷本次修訂后，計稅模式發(fā)生了巨大變化，這個變化是與經(jīng)濟(jì)與社會民展相適應(yīng)，同時經(jīng)歷了較長時間的醞釀，體現(xiàn)了國家在個人所得稅征收和繳納環(huán)節(jié)的指導(dǎo)思想。

2.1 特點一，首次對收入端實行綜合征稅

本次個稅改革對四項勞動性的所得在計稅時進(jìn)行合并，并實行綜合征稅。四項勞動性所得是指個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)收入，在過去計算此四項勞動性所得的個人所得稅時，是分別按各自的免征額度和稅率來進(jìn)行計算的。本次改革對四項勞動性所得實行綜合征收后，可以合并按綜合所得并按統(tǒng)一稅率進(jìn)行征收。在具體繳納執(zhí)行環(huán)節(jié)，目前的作法是，將個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅，按本次修訂前的計算方法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，年底按修訂后的個人所得稅法的計稅方法規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

2.2 特點二，首次增加了綜合支出專項附加扣除

本次個稅改革全新引入綜合支出概念，首次在個人所得稅計稅模式中增加了專項附加扣除，子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、 贍養(yǎng)老人支出等都可以在計算應(yīng)納稅所得時予以扣除。專項附加扣除考慮到了個人及家庭具體情況的不同，本次計稅模式變化后，收入相同的個人，因為家庭情況的不同，個人所得稅繳納的金額將出現(xiàn)差異，在個稅的計算和繳納環(huán)節(jié)都實現(xiàn)了以家庭為單位綜合計稅模式，實現(xiàn)了個人所得稅收入再分配的功能，使稅賦更加趨于公平。

2.3 特點三，個稅免征額充分考慮了中低收入人群

本次個稅改革對應(yīng)稅主體也就是稅收居民和非居民的含義進(jìn)行了重新明確和定義。對應(yīng)稅居民按照年度來計算個人所得稅，同時，將個稅免征額提高到60000 元/年，也就是說，在扣除社保及個人專項扣除等數(shù)額的基礎(chǔ)上，年收入不足6 萬元的居民在一個納稅年度內(nèi)都可以不用繳納個稅。此次提高免征額，大大擴(kuò)大了個稅的免征范圍，降低甚至免除了中低收入人群的個稅，大大有利于拉動社會平均消費(fèi)需求。

2.4 特點四，對稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，更好調(diào)節(jié)了收入分配

在調(diào)整免征額的基礎(chǔ)上，對稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，擴(kuò)大較低檔稅率級距，將3%、10%、20%三檔低稅率的級距拉大，使低收入人群最大程度享受到個稅改革的實惠；第二，縮小中檔稅率級距，縮小了25%的稅率級距，降低中等收入人群稅賦；第三，中檔稅率級距不變，更好的調(diào)節(jié)了收入分配，體現(xiàn)了個人所得稅法的納征意義。

3 個人所得稅法計稅模式變革的未來發(fā)展趨勢

個人所得稅法計稅模式變革的基本目的是為了維護(hù)社會公平，從稅收的角度實現(xiàn)收入的再分配，實現(xiàn)稅收的財富調(diào)節(jié)功能。同時，將四項勞動性所得合并進(jìn)行綜合征稅，規(guī)避了漏稅可能，使征收環(huán)節(jié)更為簡便；在反避稅條款方面，在個人所得稅法中也增加了防止個人通過改變勞動性所得性質(zhì)來避稅的條款，維護(hù)了國家稅收權(quán)益和稅賦公平原則。通過個人稅得稅法的一系列變革過程，結(jié)合我國國情和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，個人所得稅計稅模式未來將會向著信息化、數(shù)字化、全民化的方向進(jìn)一步變革。

3.1 以大數(shù)據(jù)為依托，實現(xiàn)個人所得稅的全覆蓋

在信息化高度發(fā)達(dá)的今天，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)運(yùn)用到了經(jīng)濟(jì)生活的各個層面。未來，不但會有數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，更有數(shù)字化納稅的方便快捷。2019年1月，國家稅務(wù)總局的個人所得稅申報手機(jī)APP 正式上線，通過這個手機(jī)APP，納稅人可以自行填列個人及家庭信息，自行申報各個專項抵扣的額度和范圍，自行選擇納稅途徑（目前有兩種途徑可供選擇：一是扣繳義務(wù)人代扣代繳，二是年終匯算清繳）。通過信息化大數(shù)據(jù)的抓取，這個APP 還實現(xiàn)了家庭成員間的自動匹配，就是說家庭成員中只要有一位填寫了相關(guān)信息，其他的家庭成員就可以在系統(tǒng)中獲取到對應(yīng)的信息，既節(jié)省了納稅人填報的時間，也為以家庭為單位申報納稅提供了依據(jù)，同時堵住了信息不通造成的漏稅的可能。值得關(guān)注的是，這樣龐大的信息系統(tǒng)，承載了中國以居民為單位的幾乎所有的家庭信息，如何保護(hù)納稅人的隱私，也是需要引起各方重視的問題。

3.2 將個人所得稅的納稅情況納入社會誠信體系，增大違法成本

誠信是一個國家的立國之本，也是社會文明健康發(fā)展的基石。從國家長治久安的角度來看，社會的誠信體系建設(shè)必不可少。個人所得稅法改革中最為重要也是影響極其深遠(yuǎn)的一條就是，增加了國家機(jī)關(guān)各部門信息共享的協(xié)稅措施，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，國家政府的相關(guān)部門都具有協(xié)助稅務(wù)局提供專項附加扣除相關(guān)信息的義務(wù)。這一方面使納稅人不必為了提供專項抵扣資料而頻繁奔波，另一方面也使專項抵扣信息有據(jù)可查，督促納稅人誠信申報。同時，個人所得稅法開始建立納稅人識別號制度，以中國公民身份證號碼為納稅人識別號，也是社會誠信體系的個人誠信代碼，將來，納稅人違法行為如果達(dá)到了社會誠信體系處罰的條件，將會受到一系列的處罰，從而大大增加違法成本。

3.3 建立年終匯算清繳制度，更多收入將納入征收范圍

個人所得稅法在本次修改之后，已經(jīng)改變了過去按月征收的模式，像企業(yè)所得稅一樣，建立起按年征收，逐月預(yù)扣預(yù)繳，按年匯算清繳的制度。一方面扣繳義務(wù)人實行全員全額申報，另一方面，以中國公民個人身份證號為納稅識別號，使多處收入人群的各項收入都可以納入征收范圍，清除納稅死角。綜合征稅的模式，也為個人在多地的多種收入提供了征稅依據(jù)。

綜上所述，個人所得稅法在多次修訂后已經(jīng)掀開了嶄新的一頁，跨入了一種全新的計稅模式，其意義深遠(yuǎn)，影響巨大。社會反響極其強(qiáng)烈，推動了全民學(xué)習(xí)個人所得稅法的熱情，使納稅意識更加深入人心，縱觀個人所得稅法及其計稅模式的變革，以家庭為單位的計稅模式必將是未來個人所得稅發(fā)展的趨勢，以家庭為單位的稅務(wù)籌劃也必將是納稅人未來關(guān)注的重點。

注釋

［1］中國人大網(wǎng)：《中華人民共和國個人所得稅法》，2018年9月.

［2］中國政府網(wǎng)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，中華人民共和國國務(wù)院令第707 號，2018年12月.

［3］財政部：《國務(wù)院關(guān)于個人所得稅專項附加扣除有關(guān)情況的報告》，2018年12月.

［4］財政部：《2018年財政收支情況》，2019年1月.

［5］中國政府網(wǎng)：《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知，國發(fā)〔2018〕41 號，2018年12月.