淺析我國個人所得稅法的改革路徑

【摘要】1980年《中華人民共和國個人所得稅法》正式頒布與實施，真正意義上建立了我國個人所得稅的征收制度。自個人所得稅法啟用以來，伴隨我國經(jīng)濟發(fā)展水平的快速發(fā)展、貧富差距日益明顯等因素先后進行了多次修訂。個人所得稅作為一種直接稅，其主要作用是維持我國財政收入、公平的調(diào)節(jié)社會財富、構(gòu)建和諧社會，同時也能夠培養(yǎng)和增強公民的納稅意識。本文通過對現(xiàn)階段我國個人所得稅法存在的問題進行分析，以期探究我國個人所得稅法的改革路徑。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅法；綜合征收稅制；稅收公平

一、研究背景

個人所得稅是以個人（自然人）取得的應稅收入為對象征收的一種稅。自英國首創(chuàng)以來，已經(jīng)經(jīng)歷了兩個多世紀發(fā)展和完善，成為大多數(shù)國家的主體稅種，并且成為現(xiàn)代政府組織財政收入、調(diào)節(jié)社會財富分配的重要手段。我國在1980年9月開征個人所得稅，隨后相繼開征個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅，其主要目的都是為了調(diào)節(jié)高收入。個人所得稅法歷經(jīng)1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月、2011年6月共六次修訂，每一次修訂都旨在合理調(diào)節(jié)社會財富。伴隨著我國收入差距不斷擴大，其調(diào)節(jié)功能成為社會公眾所關(guān)注和期待的焦點。但是，雖經(jīng)過六次修改，個人所得稅仍未能有效發(fā)揮應有價值，存在著各種缺陷。自從開始征收個人所得稅，我國一直采用的是分類所得的課稅模式，這一課稅模式在早起來看，是切實可行的。但隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展、公民收入水平的大幅度提高以及收入多元化的普遍性，現(xiàn)行的分類所得課稅模式有失公平的弊端日益明顯。因此，個人所得稅課稅模式的改革勢在必行。

二、我國個人所得稅存在的問題

1.分類所得的課稅模式不符合現(xiàn)代社會發(fā)展要求。世界上采用的個人所得稅稅制類型主要有三種：分類征收稅制、綜合征收稅制及混合征收稅制。我國目前采用的是分類征收稅制，該稅制曾經(jīng)在多方面都發(fā)揮了積極作用，但伴隨經(jīng)濟的高速發(fā)展，其缺點也逐漸顯現(xiàn)。一方面，分類征收稅制造成了稅源的流失。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，收入的種類呈現(xiàn)出多樣化的特點?，F(xiàn)階段我國在個人所得稅的征收過程中將收入細分為十一大類，幾近囊括了所有可能的類型。但在實踐過程中，仍有一些收入無法確定其具體歸類。

2.稅率結(jié)構(gòu)較為復雜，不適應當今社會需求。當下我國征收個人所得稅主要采用的是超額累進和比例稅率。在2011年進行的個人所得稅改革，將個稅的稅率由原來的九級降為了七級，最低檔的稅率也降為3%。但是，相較于OECD成員國個人所得稅平均的5級稅率，我國個人所得稅的征收結(jié)構(gòu)仍然比較復雜，無法適應現(xiàn)有的經(jīng)濟形勢。

3.稅收征管體系不夠健全，稅金大量流失。與我國的其他稅種相比較來說，個人所得稅是納稅人數(shù)最多的，因此個人所得稅的征收面臨著更大的困難。目前我國個人所得稅的征收主要存在三方面的問題：一是個人并未形成正確的納稅意識。二是代扣代繳的質(zhì)量低。三是現(xiàn)金交易和隱形收入的存在使大量個人所得稅流失。在日常生活中我國居民行生活消費主要使用現(xiàn)金，這就使得稅務部門無法完全的監(jiān)控個人的收入情況；另外，經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民的收入來源也越發(fā)多元化，隱形收入也在增加，這也造成了個人所得稅的大量流失。

三、個人所得稅法制度的完善路徑

1.選擇個人所得稅的課稅模式。在我國的個人所得稅改革中，稅制模式的選擇是首要問題，它直接決定了我國個人所得稅的功能定位。我國是國際上少數(shù)實行典型分類所得稅制的國家。現(xiàn)階段其稅制在科學性和公平性上都存在著較大缺陷，使個人所得稅發(fā)揮再分配功能受到限制，甚至產(chǎn)生相反的調(diào)節(jié)效果。目前由分類所得稅制轉(zhuǎn)型為綜合所得稅制已成為學界共識，但對具體選擇什么種類的綜合稅制尚存在分歧。

2.確定科學合理的稅率。我國目前個人所得稅征收實行的稅率具有種類多，檔次多，不利于征管等缺陷。因此在設(shè)計稅率的時候，我們應當秉承低稅率，少級次的原則，將七級超額稅率降低為五級，相應的稅率可以調(diào)整為5%，10%，15%，20%，30%。通過對稅率的調(diào)整，降低中低收入者的稅收負擔，同時加大高收入者的稅負，以縮小收入差距。

3.健全稅收征管體系，加強稅收征管力度。在我國，因稅務機關(guān)難以完全掌握廣泛的現(xiàn)金交易、個人收入和財產(chǎn)狀況，個人所得稅的征收面臨較大的困難。所以，我們需健全我國稅收征管體系，加強稅收征管力度。第一，建立健全計算機征管體系。通過對計算機網(wǎng)絡的使用，稅收征管系統(tǒng)創(chuàng)建一個全國性的，登記、納稅申報、稅收征管信息據(jù)采集，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二，加強對稅務機關(guān)工作人員技能培訓的力度。具備一定的相關(guān)法律知識與專業(yè)知識，建立上崗資格考試合格制度，考試合格才可以正式上崗。第三，完善代扣代繳制度。在中國個人所得稅繳納方式主要是代扣代繳制，所以要明確應扣繳義務人的法律責任。第四，加強納稅知識的傳播力度，提高納稅人的納稅意識。

【參考文獻】

[1]施正文.分配正義與個人所得稅法改革[J].中國法學，2011年第5期.

[2]崔志坤.中國個人所得稅制度改革研究[D].財政部財政科學研究所.2011年5月

[3]施正文.論我國個人所得稅法改革的功能定位與模式選擇[J].政法論叢2012年第2期.

作者簡介：田波泰（1990—），男，漢族，山西文水人，山西財經(jīng)大學，法學在讀碩士，研究方向：環(huán)境與資源保護法學。