我國個(gè)人所得稅法扣除制度中家庭保障問題研究

李聰

摘 要：當(dāng)前從個(gè)人所得稅稅制方面來說，費(fèi)用扣除問題非常重要，它不僅對應(yīng)納稅的稅額高低起到直接的調(diào)節(jié)作用而且是國家機(jī)關(guān)征稅基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)的反應(yīng)，更體現(xiàn)了一國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和人文關(guān)懷。本文首先通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料，深入理解與調(diào)查中國原有個(gè)人所得稅稅法存在的一些問題，特別是關(guān)于專項(xiàng)扣除制度方面的情況，其次以量能課稅原則為依據(jù)分析了我國原有個(gè)稅制度的不足之處以及新出臺的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》度對原有制度的改革和重要意義，最后結(jié)合了中國的實(shí)際情況，提出了一些合理性建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；量能課稅原則；稅收指數(shù)化

1 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國原有的個(gè)人所得稅法已經(jīng)不再適應(yīng)這種發(fā)展，費(fèi)用扣除制度中家庭保障在立法上存在不足，在研究時(shí)應(yīng)當(dāng)對美國日本這樣的發(fā)達(dá)國家的研究現(xiàn)狀進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，對此問題進(jìn)行深入研究，結(jié)合中國的實(shí)際情況提出合理化建議。我國個(gè)人所得稅法從頒布以來在調(diào)節(jié)收入分配以及增加財(cái)政收入上發(fā)揮著積極作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該法在實(shí)踐運(yùn)用中暴露出一系列問題，尤其是在費(fèi)用扣除制度上，也就是在收入的基礎(chǔ)上扣除取得收入必須的成本費(fèi)用，扣除維持基本生活的費(fèi)用以及扣除國家政策鼓勵(lì)的特別費(fèi)用以后，將其剩余額進(jìn)行計(jì)征稅收的制度?？紤]到家庭保障在中國的重要性，本文研究舊個(gè)人所得稅法存在的不足之處、新個(gè)人所得稅費(fèi)用專項(xiàng)附加扣除暫行辦法中費(fèi)用扣除制度的重大改革和現(xiàn)實(shí)意義。

2 我國原有個(gè)人所得稅法關(guān)于扣除制度存在的問題

當(dāng)下居民的整體消費(fèi)水平在提升，但國家提供的個(gè)人所得稅中扣除制度并沒有跟上居民的支出水平，使得很多人背負(fù)沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)尤其是中年人，生活壓力進(jìn)一步加大。下面就來具體描述一下我國原有個(gè)人所得稅法扣除制度中存在的問題：

2.1 扣除制度范圍過窄且沒有合理的調(diào)整機(jī)制

根據(jù)這么多年個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除制度的規(guī)定，不難看出，只涉及了獨(dú)生子女醫(yī)療和養(yǎng)老中這些部分，扣除范圍十分狹窄。主要沒有能夠充分考慮到納稅主體之間的個(gè)體差異，比如健康情況、繼續(xù)教育等因素。也沒有將個(gè)人放到一個(gè)完整的家庭去考慮，比如贍養(yǎng)老人、教育子女和貸款購房等。這些是屬于廣大人民共同的稅收痛點(diǎn)，都強(qiáng)烈期待能夠進(jìn)行扣除，然而我國原有的個(gè)人所得稅法中并沒有涉及。并且在家庭保障方面沒有固定的調(diào)整機(jī)制以及固定的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得扣除制度需要不斷調(diào)整，然而對于在具體的什么情況下需要調(diào)整、通過怎樣的方式方法進(jìn)行調(diào)整以及調(diào)整后會(huì)產(chǎn)生怎樣的效果與影響，這些在原有的個(gè)人所得稅法中都是沒有具體詳細(xì)地規(guī)定的，使得該制度并不符合稅法應(yīng)具備的靈活性與穩(wěn)定性這兩個(gè)性質(zhì)，從長遠(yuǎn)角度和可實(shí)施的角度來看，建立固定扣除制度的調(diào)整機(jī)制具有深遠(yuǎn)的意義。

2.2 以個(gè)人為課稅單位不能體現(xiàn)真實(shí)納稅能力

參照世界各國的個(gè)人所得稅制度，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都是根據(jù)納稅義務(wù)人的納稅能力來制定扣除制度的，尤其是考慮到家庭因素，將家庭作為一個(gè)整體，跟我國的稅法制度大相徑庭。我國的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度是以個(gè)人為課稅單位來申報(bào)的。一方面，個(gè)人所得稅只考慮單個(gè)人的收入，不考量該納稅人在日常生活中住房貸款、醫(yī)療費(fèi)用等特殊性的必要消費(fèi)支出，也不考慮納稅人是否需要撫養(yǎng)子女或者贍養(yǎng)老人。另一方面，在納稅申報(bào)時(shí)，納稅人的各種收入不存在任何重疊，既不能把所有的收入加起來進(jìn)行綜合納稅申報(bào)，也不能定期申報(bào)。納稅人必須根據(jù)不同的收入扣除不同的費(fèi)用，并在不同的納稅期間納稅。個(gè)人申報(bào)既不能反映納稅人家庭的稅收能力，也不能衡量個(gè)人的真實(shí)納稅能力。個(gè)人家庭情況差異大加上總是滯后于經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，損害了一部分納稅人的利益，加重了他們的稅收負(fù)擔(dān)，尤其是工薪階層，他們作為國家發(fā)展的中堅(jiān)力量，尤為艱難，因此，非常需要科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度，尤其是完善家庭保障這部分。

3 《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》的改革之處和重要意義

3.1 從個(gè)人為單位改為以家庭為單位，對家庭生活保障有重要意義

過去我國的個(gè)人所得稅稅收制度對于專項(xiàng)附加扣除方面是沒有規(guī)定的，計(jì)征基礎(chǔ)就是個(gè)人收入額度，并未將家庭負(fù)擔(dān)因素考慮進(jìn)來，這樣實(shí)施起來簡單易操作，但對于個(gè)人所能承受的實(shí)際稅負(fù)并沒有給于應(yīng)有的考慮。中國自古以來對家庭的觀念就很看重，共同勞動(dòng)以后慢慢地共同積累一定的財(cái)富，然后一起去消費(fèi)，這是每一個(gè)家庭共同的特性，因此，在考慮扣除費(fèi)用的時(shí)候理應(yīng)考慮家庭，將原有的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除方式改為具有中國特色的家庭聯(lián)合扣除機(jī)制應(yīng)該減去家庭生計(jì)這部分的費(fèi)用，這也是因?yàn)閷τ诩{稅人而言，生計(jì)費(fèi)用是其與家庭人員在社會(huì)上生存所必需花費(fèi)的成本，也是為了納稅人作為勞動(dòng)力需要付出的成本。加上，因?yàn)榧{稅人的收入常常不僅僅是滿足自身生存的需要，有的時(shí)候還要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)小孩等等，所以在考慮生計(jì)扣除的時(shí)候就應(yīng)當(dāng)充分考慮到每個(gè)家庭成員的基本開支。因此，即便兩個(gè)收入相同的人，也應(yīng)當(dāng)去看他的婚姻狀況、家庭中有無子女以及子女的人數(shù)、有無需要贍養(yǎng)的老人及其人數(shù)，這些或多或少都會(huì)影響一個(gè)人的納稅能力，因此應(yīng)該將家庭這個(gè)概念引入到專項(xiàng)扣除中。

3.2 從以收入額為計(jì)征基礎(chǔ)改為以相對個(gè)人相對凈所得額為計(jì)征基礎(chǔ)，更符合量能課稅的稅收原則

量能課稅原則是我國稅法的基本原則之一。所謂量能課稅，是根據(jù)負(fù)擔(dān)能力的大小來確定稅收負(fù)擔(dān)水平。然而值得思考和討論的是何為負(fù)擔(dān)能力的大小，是應(yīng)該以收入水平為衡量標(biāo)準(zhǔn)還是以收入減去家庭生活基本開支剩余所得額來衡量？作為廣大納稅主體我們認(rèn)為應(yīng)該是后者。因?yàn)榧{稅人一般得先付出一定的成本和費(fèi)用，也可能存在一定的損失，才能得到一定的收入，另外，這筆收入納稅人還要用來滿足家庭的一些基本需求。為此還需要將納稅人用來滿足家庭生活基本需要的支出和為獲得收入而產(chǎn)生的成本。也就是說費(fèi)用扣除制度以是個(gè)人相對凈所得額為計(jì)征基礎(chǔ)。防止征管機(jī)關(guān)過度征稅。

總體上，對于確保我國公平公正地征收稅款方面來說，量能課稅原則起到了非常重要的作用。因?yàn)槠洳⒉皇怯啥愗?fù)模式?jīng)Q定，也不是由納稅人為國家做出的貢獻(xiàn)程度大小來決定，而是依據(jù)納稅人的個(gè)人能力大小來征稅。這個(gè)能力大小又直接與納稅人的收入掛鉤，適當(dāng)?shù)乜紤]家庭因素進(jìn)行扣除部分費(fèi)用，真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平。

3.3 降低了納稅主體的納稅負(fù)擔(dān)

以一個(gè)生活在北京市、稅前收入一萬元、有兩個(gè)未成年子女、一個(gè)需贍養(yǎng)老人、且有房貸的獨(dú)生子女為例，我們來對比一下稅改前后的應(yīng)納稅額：稅改前，工資10000元，如果按實(shí)際收入作為繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，扣除個(gè)人應(yīng)繳社保費(fèi)用及公積金費(fèi)用，應(yīng)納稅額為251.67元，實(shí)發(fā)工資9365。稅改后，工資10000元，減去1000元子女教育費(fèi)，減去1000元住房貸款，減去2000元贍養(yǎng)老人費(fèi)用，應(yīng)納稅額為18.5元，照比之前稅負(fù)減少了233.17元。

3.4 使得我國個(gè)人所得稅稅收制度于國際逐漸接軌

縱觀一些發(fā)達(dá)國家如美國、英國、日本及我國的港澳、臺地區(qū)都適用了以家庭為單位的扣除制度，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國大陸地區(qū)，因此從某種程度上講對我國大陸地區(qū)有非常重要的參考意義。新的稅制改革對于我國個(gè)人所得稅稅收制度的國際接軌具有重要意義。

4 結(jié)合實(shí)際對完善我國個(gè)人所得稅制度的思考以及發(fā)展建議

4.1 建立有中國特色的家庭聯(lián)合扣除機(jī)制

基于我國基本國情，不可能完全摒棄原有的扣除模式，所以可以建立有中國特色的扣除機(jī)制，即在原有的扣除標(biāo)準(zhǔn)上加入關(guān)于家庭保障方面的列舉扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除額是適用于所有的納稅人的，包括配偶、子女和贍養(yǎng)的老人。列舉扣除額則包括了住房、子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、醫(yī)療等有關(guān)的支出，這些都屬于特別扣除，即根據(jù)家庭特殊情況進(jìn)行扣除。這些費(fèi)用或多或少影響著納稅人的納稅能力，但分門別類內(nèi)容比較龐雜，因此就需要申報(bào)，提供憑證，再進(jìn)行扣除。

4.2 配套制度的改革

一是申報(bào)制度改革。在申報(bào)制度上，提倡建立以家庭申報(bào)為主，以個(gè)人申報(bào)為輔的申報(bào)制度。一方面，以家庭為報(bào)告單位，即綜合家庭在某一階段獲得的總收入，扣除所有家庭成員的免稅額或其他扣除標(biāo)準(zhǔn)，并將扣除后的剩余余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。另一方面就是進(jìn)一步完善個(gè)人申報(bào)制度。個(gè)人申報(bào)就應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅意識放在首位，為了監(jiān)督納稅者更好地申報(bào)納稅，建立納稅申報(bào)制度，納稅者“自核、自填、自繳”，到年終的時(shí)候與綜合申報(bào)結(jié)合起來，這樣做能使所征稅款更加準(zhǔn)確且及時(shí)，同時(shí)，還需要設(shè)計(jì)合理有效的申報(bào)系統(tǒng)，并將申報(bào)方式統(tǒng)一化，爭取科學(xué)、有效的申報(bào)服務(wù)系統(tǒng)，最大化地預(yù)防納稅人偷稅漏稅，進(jìn)而高效地完成稅務(wù)申報(bào)工作。二是建立個(gè)稅稅收指數(shù)化制度。稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。在我國個(gè)人所得稅上推行稅收指數(shù)化很有必要。

綜上所述，要徹底地讓個(gè)人所得稅發(fā)揮其自身的調(diào)控作用，以最少的費(fèi)用換取最準(zhǔn)確而及時(shí)的稅收成果，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收效率。另一方面，充分依據(jù)量能課稅原則，為了實(shí)現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)當(dāng)將稅收的負(fù)擔(dān)公平地分配給具有不同能力的公民，使得納稅額與其實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)。除此之外，稅收指數(shù)化也是這樣一項(xiàng)有利于納稅人的政策，盡量避免因?yàn)橥泿淼馁x稅壓力。

5 結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國原有的個(gè)人所得稅法中費(fèi)用扣除制度在家庭保障方面還存在不足之處，扣除制度范圍過窄且沒有合理的調(diào)整機(jī)制，課稅單位是個(gè)人并不能體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力，中國當(dāng)今社會(huì)人民真正的稅收痛處并沒有得到實(shí)質(zhì)性解決。可見原有的個(gè)人所得稅法實(shí)施制度已經(jīng)不符合中國的國情了，而2019年即將實(shí)施的新的專項(xiàng)扣除制度應(yīng)運(yùn)而生，它是時(shí)代的產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。本文通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，了解國外的先進(jìn)做法并結(jié)合了中國的實(shí)際情況，提出了一些建議，更好的詮釋了量能課稅原則作為費(fèi)用扣除制度中家庭保障的理論依據(jù)，希望能建立有中國特色的家庭聯(lián)合扣除機(jī)制，并且配套制度也能相應(yīng)改革。綜上，為了讓個(gè)人所得稅法能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，希望在立法上能持續(xù)改進(jìn)和完善我國的稅收制度，利國利民。

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