淺議我國個人所得稅立法

范丹丹

【摘 要】個人所得稅作為我國的重要稅種，在收入再分配中起到了重要作用，也與我們每個人息息相關。但是，我國目前的個人所得稅法存在著諸多的不足。本文作者主要針對目前立法中的不足提出相應的完善建議。

【關鍵詞】個人所得稅法；不足；完善；混合所有制

一、我國個人所得稅立法的不足

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，在整個稅收法律體系中占有重要位置，它在調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平，增加財政收入方面起到了重要的作用。但是隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟和個人收入都發(fā)生了重大變化，現(xiàn)行的個人所得稅法已經(jīng)不能完全適應發(fā)展變化的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）分類所得稅制設計不合理，無法有效抑制貧富差距的擴大

我國現(xiàn)行的個人所得稅是采用分類課征的辦法，對我國的各項所得稅劃分為11個項目，采用不同的費用扣除標準和稅收待遇進行征收，但是這種征收制度不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，無法真正實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平的目的。

（二）現(xiàn)行個人所得稅模式易造成避稅，導致稅源流失

現(xiàn)行的個人所得稅在征管上分項進行源泉扣繳（源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務人，在每次向納稅人支付有關所得款項時，代為扣繳稅款的做法），這對工資薪金所得、勞務報酬所得這種按月取得的報酬進行繳納時必然會產(chǎn)生一些不合理的征稅。比如，甲在一個月內(nèi)取得高額收入，其他11個月收入很少或沒有收入，但是，他要為這一個月繳納相應的個人所得稅，而乙的年收入和甲相同，但是分散給每個月的金額卻比較平均，因而，他無需繳納任何個人所得稅。由此可見，若通過將所得收入通過分散均等取得的方法可以有效減少繳納的稅費，從而導致水源流失。

（三）個稅淪為“工薪稅”，喪失“劫富濟貧”的調(diào)節(jié)作用

在現(xiàn)行的個稅征收過程中，工資薪金收入是最容易征收的。但是對于富人來說，工資薪金收入只是所有收入中的極小一部分，他們大部分的收入來自于股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等高額收入，但是這部分收入?yún)s很難得到監(jiān)管。

（四）自由職業(yè)者稅負過重

在我國11類個稅項里，最引人關注的要數(shù)以下三類納稅人，即個體工商戶、上班族和自由職業(yè)者。這三類人群適用的個稅費用扣除標準和稅率也各不相同。

工資薪金所得，可以稅前扣除社會保險個人部分后再減除費用扣除標準后適用七級累進稅率表，稅率從3%到45%；個體工商戶全年收入可以減除費用扣除標準后適用五級累進稅率，稅率從5%到35%；勞務報酬若一次收入不超4000元，費用扣除標準為800元；若一次收入超4000元，費用扣除標準為此次收入的20%，之后適用三級累進稅率，稅率從20%到40%。

若我們按照年收入6萬元為例，分別計算個體工商戶、上班族和自由職業(yè)者的納稅金額：個體工商戶甲在扣除各項成本后，盈余6萬元，一年需繳納的個稅為（60000-（3500*12））×10%-750=1050元；上班族乙每月收入5000元，扣除每月需要繳納的社保1113元，每月應納稅（5000-1113-3500）×3%-0=11.61元，全年個稅負擔139.32元；自由職業(yè)者丙工資每年結(jié)算6次，每次1萬元，每年需繳納的個稅為（1萬-1萬×20%）×20%×6=9600元。由此可見，在收入相同的情況下，不同職業(yè)者所要繳納的個稅金額卻相差甚大，特別是自由職業(yè)者所需繳納的個稅過重，不利于社會的公平公正。

二、完善我國個人所得稅法的建議

（一）逐步建立和完善混合所得稅制

目前，國際上個人所得稅的征收模式主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制（分類綜合所得稅制）。在現(xiàn)階段，由于我國稅收征收手段相對較為落后，公民的納稅意識較為淡薄，因此更適合采用混合所得稅制。將全部所得中工資薪金、勞務報酬、稿酬這樣一些主要靠積極勞動形成的所得予以合并，在個稅待遇上平等對待，按年匯總納稅。對于其他所得項目，比如利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等還會采用分類計算的方法。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）以家庭為單位申報，優(yōu)化個稅減除費用的扣除標準

從經(jīng)濟學的角度來看，建立以家庭為單位申報個人所得稅申報制度更符合稅收的公平原則。個人的消費和投資決策往往與其家庭情況有著密不可分的關系，相同收入的個人的家庭生活負擔往往不同，稅負也應該不同。因此，可以以家庭為單位進行納稅申報，并且根據(jù)納稅人的婚姻和家庭狀況確定扣除標準，扣除為獲得所得所發(fā)生的必要費用，如生活費用、交易費用、醫(yī)療費用、住房費用等；在費用扣除標準上，實行指數(shù)化，將扣除費用與物價指數(shù)掛鉤，根據(jù)零售物價指數(shù)適當動態(tài)調(diào)整扣除費用額度。

（三）提高免征額，完善稅率

由于經(jīng)濟的發(fā)展，物價水平的提高，現(xiàn)階段的個稅起征點已經(jīng)過低，因此，應當綜合考慮居民消費水平等因素，提高免征額。另外，目前個人所得稅在中低收入收入階段的稅率級距過于密集，應該適當?shù)耐貙捴械褪杖腚A段級距的跨度，從而減少中低收入者的稅收負擔。同時，適當?shù)慕档妥罡哌呺H稅率，減少資本流向海外的可能性。

（四）優(yōu)化稅收征管的綜合環(huán)境

目前，個人所得稅的征管問題依然是稅收過程中的一個主要問題。這一問題的解決不能只依賴于稅務機關，還需要國家金融部門以及其他部門共同去完成。國家金融部門和稅務部門聯(lián)網(wǎng)，將投資收益、利息、單筆資金往來款金額高的予以上報。

（五）完善誠信體系，提高納稅意識

我國現(xiàn)在還未建立起完善的誠信體系，這使得有部分納稅者存在僥幸的心理而偷稅漏稅。因此，我們可以通過將繳納個稅與誠信體系相聯(lián)的方式，敦促納稅人自覺納稅。

個人所得稅目前已經(jīng)是我國的第四大稅種，對國民經(jīng)濟的收入影響甚大，但是，其目前依然存在很多問題，要想解決這些問題任重而道遠，但是，相信我們通過不斷地完善相關的制度，提高納稅人的意識，一定能夠更好地發(fā)揮其作用。

【參考文獻】

[1]劉少軍、翟繼光主編.《稅法學》[M].中國政法大學出版社

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