稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究

彭輝

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)為增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而采用稅收籌劃的管理手段，主要是針對(duì)企業(yè)稅收所負(fù)擔(dān)的法律規(guī)避的客觀事實(shí)，以避免法律逃法適用或利用時(shí)間差的脫法行為達(dá)到延期納稅以及稅率轉(zhuǎn)換的目的。其中，完善稅收制度為稅收籌劃預(yù)留了廣闊的空間，其真正的稅收觀念理解就是改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙為含義。在統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)核算方法的多樣性時(shí)，主要包括會(huì)計(jì)核算、考核、預(yù)測(cè)、決策、分析等五種具體方法，遵循著先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)所應(yīng)用的方法。為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本費(fèi)用、壞賬損失處理的方法、利潤(rùn)分配的籌劃提供了周密系列的保障。安排執(zhí)行在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算重要監(jiān)督檢驗(yàn)成本及利潤(rùn)的構(gòu)成部分，是現(xiàn)代企業(yè)利用稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來(lái)巨大好處的納稅工作環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用研究對(duì)策

一、稅收制度下企業(yè)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)

針對(duì)稅收籌劃的會(huì)計(jì)核算運(yùn)用，堅(jiān)持從稅收籌劃的基本原理開(kāi)始出發(fā)研究具體的實(shí)際應(yīng)用操作辦法，從而探析稅收籌劃應(yīng)用中的會(huì)計(jì)核算改進(jìn)方法。稅收籌劃稱之為節(jié)稅，主要是指納稅人確保不超過(guò)稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，實(shí)施開(kāi)展的各種會(huì)計(jì)核算的納稅方案作出合理的選擇和比對(duì)，從而達(dá)到減輕現(xiàn)代企業(yè)稅率和稅負(fù)目的。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展，逐步完善擴(kuò)大到國(guó)際和世界貿(mào)易組織以后，現(xiàn)代企業(yè)接壤的外貿(mào)交易更是頻繁樣新，雖然國(guó)外的稅收籌劃比較穩(wěn)妥成熟，也逐漸被國(guó)內(nèi)各大現(xiàn)代企業(yè)所采納和效仿?，F(xiàn)代企業(yè)憑借會(huì)計(jì)的稅收籌劃手段的積極核算作用，正在逐步提升現(xiàn)代企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)和效益，從經(jīng)濟(jì)角度方面提升和解決現(xiàn)代企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的種種問(wèn)題。很多跨國(guó)貿(mào)易的現(xiàn)代企業(yè)公司抓住國(guó)家“一帶一路”的寬松政策展開(kāi)國(guó)際存貨等方式引進(jìn)大量國(guó)際貿(mào)易商品，在國(guó)際性會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中涌入其對(duì)應(yīng)的計(jì)價(jià)方式，通過(guò)折舊或攤銷方法等方法合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇預(yù)算，在過(guò)程中總結(jié)不同的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合上述會(huì)計(jì)要素的影響產(chǎn)生效應(yīng)，為稅法提供了不同的會(huì)計(jì)核算處理方法，這在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃的稅收籌劃推進(jìn)了新視野、新天地、新趨勢(shì)。貫穿現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理稅收籌劃會(huì)計(jì)核算的的過(guò)程影響。從全新角度深度挖掘現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。使現(xiàn)代企業(yè)能夠憑借稅收籌劃的平臺(tái)進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)水平的提升。稅收籌劃離不開(kāi)現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，通過(guò)掌握和限制會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)，最大限度發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的制度和準(zhǔn)則，這其中包括現(xiàn)行稅法的相關(guān)政策以及對(duì)會(huì)計(jì)稅收的相關(guān)規(guī)劃措施，才能發(fā)揮稅法為現(xiàn)代企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)效益。只有充分提高企業(yè)納稅意識(shí)對(duì)稅收進(jìn)行的規(guī)劃意識(shí)、增強(qiáng)納稅意識(shí)等。企業(yè)納稅意識(shí)是現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃工作的具體表現(xiàn)，必須增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)的納稅意識(shí)，將納稅意識(shí)列入日常工作的常態(tài)化。

二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究

（一）企業(yè)遵循合法性原則對(duì)稅收籌劃進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整

企業(yè)在不違犯國(guó)家稅收法律的條件下，通過(guò)納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理投資活動(dòng)進(jìn)行的合理性的相應(yīng)調(diào)整，足以達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)減輕企業(yè)稅負(fù)的有效目的，其中獲取的經(jīng)濟(jì)利益也是企業(yè)管理中的一種減稅行為。納稅籌劃行為高于偷稅漏稅行為的標(biāo)準(zhǔn)，在于它遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定的合法行為。征收稅務(wù)相關(guān)法律規(guī)定：納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)督并管理，其發(fā)現(xiàn)偷稅現(xiàn)象就會(huì)追繳其不繳或少繳的稅款部分滯納金，并處于少繳稅收本分的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。稅收籌劃的相關(guān)規(guī)定是遵循合法性原則的。合理的根據(jù)稅收的相關(guān)政策采用稅收籌劃是企業(yè)解決稅收減負(fù)、控制稅負(fù)的合法行為，所以說(shuō)稅收籌劃跟偷稅、漏稅有著關(guān)鍵性質(zhì)的區(qū)別。因此企業(yè)在稅收籌劃時(shí)一定要以稅法為標(biāo)尺，時(shí)刻檢驗(yàn)相關(guān)稅收籌劃工作是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和合理，是否超出財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)方法計(jì)算的納稅檢查的標(biāo)準(zhǔn)，以免一些行為會(huì)對(duì)企業(yè)造成不良的后果。

（二）企業(yè)必須兼顧成本效益原則

企業(yè)在籌劃稅務(wù)時(shí)，一定要兼顧稅收籌劃的成本效益原則。既要減少繳納稅收的數(shù)額，又不要使企業(yè)損失現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)收益利潤(rùn)。這就需要專業(yè)的會(huì)計(jì)核算專業(yè)人士對(duì)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本增加進(jìn)行系統(tǒng)周密的統(tǒng)計(jì)核算，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)和核算環(huán)節(jié)做到為企業(yè)稅收籌劃的同時(shí)，又必須考慮到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益的成本和收入以及獲得的利潤(rùn)，只有滿足了不同企業(yè)的成本效益原則，也不觸碰法律偷稅漏稅的邊緣，就可以為企業(yè)的收益成本起到保護(hù)和減負(fù)的正當(dāng)防衛(wèi)和正確的執(zhí)行方案。

（三）杜絕偷稅漏稅的前瞻性原則

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行中，企業(yè)在納稅籌劃前必須將企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)進(jìn)行逐一排查，納稅人對(duì)產(chǎn)生的稅收感覺(jué)稅負(fù)重時(shí)，再做任何稅收籌劃都是徒勞的，即便是掩蓋的再天衣無(wú)縫，經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的檢查都會(huì)檢查出來(lái)，這就直接造成了違法行為，因此納稅籌劃應(yīng)在稅收減負(fù)之前進(jìn)行，這與企業(yè)內(nèi)部核算的流程正好相反。稅收征管法第六十三條規(guī)定：納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出虛假的納稅申報(bào)情況，屬于不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅的違法行為，都會(huì)受到相應(yīng)的嚴(yán)重處罰。

（四）企業(yè)遵循管理目的性原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃事先應(yīng)制定相應(yīng)的任務(wù)目標(biāo)計(jì)劃。按照籌劃的計(jì)劃進(jìn)行逐一實(shí)施并監(jiān)察執(zhí)行，首先稅收籌劃前必須了解到企業(yè)所納稅的種類和適用稅率，對(duì)于稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)尺度、正規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的稅率情況，兼顧到企業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)的納稅環(huán)境進(jìn)行實(shí)際考察，結(jié)合實(shí)際情況掌握企業(yè)存在哪些稅收籌劃的主要問(wèn)題，再考慮到稅收籌劃的可能性計(jì)劃，制定出稅收籌劃所要預(yù)期能夠達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)目地，再制定相應(yīng)的管理目標(biāo)計(jì)劃，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)計(jì)劃的執(zhí)行和實(shí)施而采取一些對(duì)應(yīng)的手段，使企業(yè)可以延期納稅或轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而確保了企業(yè)能夠合理地避稅采取的對(duì)應(yīng)辦法，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的減負(fù)目標(biāo)。專業(yè)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域理解稅收籌劃的內(nèi)涵，就是綜合性地利用科學(xué)合理的會(huì)計(jì)專業(yè)手段進(jìn)行科學(xué)合理的管理企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算等財(cái)務(wù)工作，做好這項(xiàng)工作不僅可以專門為企業(yè)機(jī)關(guān)設(shè)置合理的財(cái)務(wù)報(bào)表和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算工作，還可以最大限度的為企業(yè)機(jī)構(gòu)的部門減輕賦稅的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然這些工作必須由會(huì)計(jì)專業(yè)人士來(lái)處理和管理執(zhí)行。

三、企業(yè)稅收是一項(xiàng)全局性工作

企業(yè)在交增值稅時(shí)，為了避免交資源稅、所得稅、印花稅等其他稅項(xiàng)，最降程度的為企業(yè)減少其他稅額的升高，所以會(huì)選擇正確的做法就是采取稅收籌劃保護(hù)企業(yè)的利益，同時(shí)兼顧考慮到企業(yè)總體稅負(fù)的承受度，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間更需要注意此項(xiàng)工作。國(guó)家在制定稅法時(shí)還制定了很多稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，很多企業(yè)為了能夠享受到這些稅收的優(yōu)惠政策，事先要付出一定的成本效益，為了保全企業(yè)的稅收籌劃減負(fù)利益，對(duì)于企業(yè)的成本大還是享受的政策大都是無(wú)關(guān)緊要的，最主要的稅收籌劃是一個(gè)偷稅漏稅的界定，所有企業(yè)都不能超過(guò)或超出這個(gè)界定，從而觸碰到偷稅漏稅的違法行為，稅收籌劃也只是一項(xiàng)綜合性得評(píng)定，在保護(hù)企業(yè)原有條件的基礎(chǔ)上保護(hù)企業(yè)的稅收能夠達(dá)到自己所能承受的標(biāo)準(zhǔn)。因此，運(yùn)用好稅收籌劃的手段，是為了更好地實(shí)現(xiàn)它保護(hù)企業(yè)的性質(zhì)，又使企業(yè)不觸碰偷稅漏稅的標(biāo)尺界限。這還需要企業(yè)聘請(qǐng)熟悉稅法和相關(guān)法律專業(yè)化的人才進(jìn)行相應(yīng)的管理和會(huì)計(jì)核算處理。

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