新舊個(gè)人所得稅法的對(duì)比分析

梁柳芳

[摘 要] 個(gè)人所得稅稅制改革的呼聲已是由來(lái)已久，鑒于其中央政府也是為了順應(yīng)民意，真正體現(xiàn)社會(huì)主義優(yōu)越性并有效施放改革紅利，對(duì)該稅制進(jìn)行的一次較為重大的變革。通過此次稅制所帶來(lái)的變化。會(huì)進(jìn)一步降低廣大中低收入家庭的稅負(fù)，從而間接地增加其收入，同時(shí)還運(yùn)用稅收杠桿對(duì)于子女的教育、個(gè)人的成長(zhǎng)、降低房屋購(gòu)買或是租賃支出、贍養(yǎng)老人方面增加了稅前扣除的項(xiàng)目，從而使得個(gè)人所得稅更加能夠體現(xiàn)國(guó)家政策。本文將從新舊個(gè)人所得稅法的對(duì)比變化入手，進(jìn)而提出稅收改革以后因其變化所帶來(lái)的相關(guān)思考。也希望通過此文較為淺顯的論述，對(duì)于此次稅制改革的變化提供一些理論基礎(chǔ)，以供大家進(jìn)行參考，并予以相應(yīng)的指正。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅法 稅務(wù)管理 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

2018年3月份的政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理明確表態(tài)將對(duì)于個(gè)人所得稅法進(jìn)行改革，這樣在能減輕國(guó)內(nèi)中低收入者的稅負(fù)同時(shí)，也能夠間接的鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)GDP的增長(zhǎng)。個(gè)所稅的改革可謂是關(guān)乎著許多中低收入者的“錢袋子”問題，全國(guó)上下異常關(guān)心。終于在2018年8月31日十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議上表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，意味著經(jīng)過二次審議后，關(guān)系到億萬(wàn)納稅人的個(gè)人所得稅法完善了歷史上的第七次重要改革。此次新個(gè)人所得稅法的變化不僅是扣除額（由原每月3500提至每年60000元），還有稅率、級(jí)次及新增了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)支出方面的扣除。此次稅制改革是營(yíng)改增、企業(yè)所得稅、印花稅以后的又一次改革紅利的施放，其足可以看到中央政府對(duì)于中低收入家庭的關(guān)懷。然而，在個(gè)稅稅制改革過程中，也有些相關(guān)人士懷疑改革的力度，有的甚至覺得其未必能普惠大多數(shù)人民的利益。因此，有必要對(duì)于此次稅制改革進(jìn)行相應(yīng)的分析，并來(lái)思考一下其對(duì)于廣大納稅人的有利之處。

一、新舊個(gè)人所得稅法的對(duì)比

（一）個(gè)人所得稅征收的現(xiàn)狀

一提到個(gè)人所得稅，就會(huì)想起上個(gè)世紀(jì)80年代開始征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，當(dāng)時(shí)這個(gè)稅種僅是針對(duì)一些高收入人群如演員、體育明星等相對(duì)高收入群體所征收的。近些年來(lái)，隨著人們收入水平的不斷提高，許多工薪階層開始繳納個(gè)人所得稅，2017年全國(guó)個(gè)稅收入11966億元，同比增長(zhǎng)18.6%。2013年僅6531億元，五年時(shí)間累計(jì)增長(zhǎng)5435億元。2017年個(gè)人所得稅的同比增長(zhǎng)幅度除去進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅的特殊情況以外，僅低于車輛購(gòu)置稅的22.7%和資源稅的42.3%，在所有的稅種之中位列前三甲。同時(shí)，由于原個(gè)人所得稅雖然規(guī)定的征收科目較多，但是由于工資薪金科目征收較為簡(jiǎn)單，又因?yàn)樵S多私營(yíng)企業(yè)主為了逃避納稅一般在賬面上不列或是少列工資收入，同時(shí)，前些時(shí)鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的某一線演藝明星陰陽(yáng)合同的做法造成其涉嫌偷逃稅款的行為等等現(xiàn)實(shí)情況，個(gè)人所得稅被人們戲稱為“工薪稅”。從而造成那些相對(duì)生活負(fù)擔(dān)較重，卻因?yàn)榉杉s束的“老實(shí)”納稅人在規(guī)規(guī)矩矩的納稅——這是因?yàn)槠涿恳环莨べY收入都體現(xiàn)在企業(yè)的賬薄上，是難以隱藏的。也正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，國(guó)務(wù)院提出了改革個(gè)人所得稅法的建議，以便為能夠減輕工薪階層的稅負(fù)起到一定的作用。

（二）新個(gè)人所得稅所帶來(lái)的變化

近日，李克強(qiáng)總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，對(duì)于專項(xiàng)附加扣除的落實(shí)提出了三點(diǎn)要求：第一，扣除范圍和辦法實(shí)施細(xì)則要具有可操作性，最大限度避免政策理解和執(zhí)行產(chǎn)生歧義，確保精準(zhǔn)施策；第二，專項(xiàng)扣除方案不會(huì)“固定死”，而應(yīng)隨著今后經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高作動(dòng)態(tài)調(diào)整；第三，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元，進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入。即將在2019年1月1日正式實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，許多人都將關(guān)注點(diǎn)放在了起征點(diǎn)3500調(diào)至5000方面，嚴(yán)格來(lái)講這是不全面的，其這只是眾多變化的一個(gè)方面。新稅制所帶來(lái)的變化還是較大的，其越來(lái)越與發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅管理接軌。其主要變化一般涉及以下幾個(gè)方面即納稅人、扣除項(xiàng)目、減除費(fèi)用及級(jí)距、個(gè)人申報(bào)等方面。具體來(lái)講，此次個(gè)稅改革涵蓋了以下9方面：①居民和非居民個(gè)人（183天）②綜合和單項(xiàng)所得扣除③年度匯算清繳（年度合并計(jì)算繳納）④所得分類及稅率⑤專項(xiàng)附加扣除（6項(xiàng)）⑥反避稅規(guī)則（獨(dú)立交易原則、CFC規(guī)則、GAAR規(guī)則）⑦自行申報(bào)⑧離境清稅⑨“減除費(fèi)用（5000元）”和級(jí)距。

新稅制下的個(gè)所稅產(chǎn)生的變化很多，受篇幅所限無(wú)法一一詮釋，現(xiàn)僅將其與國(guó)內(nèi)大多數(shù)納稅人有關(guān)的變化予以較為詳盡的說明。

1.減除費(fèi)用（免征額）、級(jí)距方面帶來(lái)的變化。有許多朋友將個(gè)人所得稅的免征額理解為起征點(diǎn)，其區(qū)別還是有一些的。起征點(diǎn)是對(duì)個(gè)稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)數(shù)額的不征稅，達(dá)到和超過起征點(diǎn)數(shù)額的則按全額征稅，而免征額是對(duì)個(gè)稅對(duì)象數(shù)額未超過免征額的部分不征稅，超過免征額的也只就其超過部分征稅。

本次個(gè)所稅最為直觀、廣大納稅人最為關(guān)心的就是免征額的提高，其實(shí)免征額提高的同時(shí)，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額所適用稅率的級(jí)次也有了相當(dāng)?shù)淖兓?。新舊稅制1-4級(jí)的級(jí)距有所調(diào)整，從中可以看出能夠更好地運(yùn)用稅收杠桿向低收入者傾斜。免征額的提高、個(gè)所稅應(yīng)納稅所得額級(jí)次的拉伸，都是在向低收入人群來(lái)降低稅負(fù)，并借此來(lái)刺激中國(guó)內(nèi)需。

以一名公司工薪階層為例，其扣除五險(xiǎn)一金以后為7000元，如果按原稅制計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)其應(yīng)納稅所得額為7000-3500=3500元，個(gè)人所得稅為3500x10%-105=195元；新稅制下，7000-5000=2000元，2000x3%=60元，可見稅負(fù)下降還是較為明顯的。

2.專項(xiàng)扣除方面。專項(xiàng)扣除是本次個(gè)稅改革的一個(gè)重要變化，也是其一大亮點(diǎn)所在，同時(shí)專項(xiàng)扣除還涉及到個(gè)人所得稅的預(yù)繳和年度匯算清繳。

專項(xiàng)扣除的項(xiàng)目涵蓋了六項(xiàng)，即子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或是住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，其都可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)先行扣除，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額。此6項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目是舊個(gè)稅法所不具備的，也是國(guó)家相關(guān)部門結(jié)合我國(guó)的國(guó)情及納稅人支出的剛性需求而設(shè)定的，總的來(lái)說還是較為接近“地氣”的。2018年8月31日，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳在人民大會(huì)堂舉行新聞發(fā)布會(huì)，國(guó)家稅務(wù)總局審計(jì)師劉麗堅(jiān)就專項(xiàng)附加扣除如何抵扣問題作以較為詳細(xì)的解答。總體說來(lái)，在2019年1月1日起，對(duì)于六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的操作遵循以下幾個(gè)原則，即：申報(bào)即可扣除、預(yù)繳就可享受、未扣可以退稅、多方面信息共享。也就是說，納稅人只要有前述費(fèi)用支出，只要是真實(shí)有效、相關(guān)部門能夠予以提供相應(yīng)的佐證信息，就可以稅前列支予以扣除。另外，即便是納稅人沒有將自己相關(guān)信息告知扣繳義務(wù)人，預(yù)繳環(huán)節(jié)沒有享受到應(yīng)有的政策，可以到第二年辦理匯算清繳時(shí)申請(qǐng)退稅，這可以說是對(duì)于該項(xiàng)規(guī)定的兜底條款。同時(shí)，在專項(xiàng)扣除方面還涉及到一項(xiàng)個(gè)人所得稅年度自行申報(bào)的變化，這也是舊稅制下所沒有的。

二、新舊個(gè)人所得稅法變化所帶來(lái)的思考

（一）新設(shè)專項(xiàng)附加扣除所帶來(lái)的思考

個(gè)人所得稅法的改革可謂是千呼萬(wàn)喚，在此次改革的前前后后，國(guó)內(nèi)外相關(guān)的人士、學(xué)者提出了許多建議，如有的政協(xié)委員提出將免征額上升到10000元，有的則是提出鼓勵(lì)二胎政策，將個(gè)稅向其傾斜等。最終塵埃落定之時(shí)，雖然免征額沒有提升很多，但是5000元的免征額還是較為符合我國(guó)的基本國(guó)情的。同時(shí)，增加了教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除，在公平稅負(fù)、體現(xiàn)人文關(guān)懷方面做的還是較為不錯(cuò)的。更為重要的是，對(duì)于房貸的貸款利息允許稅前扣除，可以有效地緩解購(gòu)房者的還貸壓力，并能為實(shí)現(xiàn)“去房地產(chǎn)庫(kù)存”發(fā)揮相應(yīng)的作用。專項(xiàng)附加扣除的設(shè)立，可以說是政府面對(duì)目前經(jīng)濟(jì)壓力下行、刺激個(gè)人消費(fèi)而采取的一項(xiàng)舉措，并希望借此來(lái)提升國(guó)民素質(zhì)、應(yīng)對(duì)老年社會(huì)的到來(lái)，可謂是用心良。

（二）個(gè)稅改革對(duì)于納稅人提出了更高要求

個(gè)稅新稅制的實(shí)施，其與以往一個(gè)最大變化是要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度的匯算清繳，其從年扣除額60000元這一條規(guī)定就可見一斑。因此，這就需要廣大個(gè)人所得稅納稅人，特別是那些需要進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除的納稅人必須對(duì)于相關(guān)的證據(jù)予以應(yīng)有的保留，并確保其真實(shí)性。同時(shí)，個(gè)稅改革以后，由于個(gè)稅納稅人的財(cái)稅及業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)缺乏，有時(shí)在申報(bào)甚至是到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)必要的陳述過程中缺少應(yīng)有的專業(yè)性，這就需要相關(guān)的稅務(wù)代理人員代其辦理相關(guān)的稅收申報(bào)手續(xù)，這也會(huì)為會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等行業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的業(yè)務(wù)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)詞好像與企業(yè)有著一定的關(guān)系，然而，隨著新個(gè)稅法規(guī)的實(shí)施，其也會(huì)涉及到每個(gè)納稅人。目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)的不斷成熟與完善，每個(gè)人的收入都逐漸走近于透明、公開。從未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，個(gè)人隱瞞收入、虛列成本費(fèi)用已經(jīng)是不太可能。對(duì)于廣大納稅人來(lái)說，要求其如實(shí)申報(bào)所有的收入及真實(shí)的成本費(fèi)用發(fā)生，從而進(jìn)行年度的匯算清繳。如果個(gè)稅納稅人不及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)其收入，一旦被稅收征管部門所發(fā)現(xiàn)，對(duì)其日后的個(gè)人誠(chéng)信報(bào)告一定會(huì)有著相應(yīng)的負(fù)面影響。從而會(huì)延伸其個(gè)人貸款、升學(xué)、出境等相關(guān)事宜。因此，個(gè)所稅納稅人應(yīng)該努力讀懂相關(guān)的稅收法規(guī)要求，有條件的前提下也可以咨詢相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

三、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅改革以后，有傳聞?wù)f是個(gè)人收入會(huì)相應(yīng)減少。其實(shí)有這種想法是不正確的。因?yàn)?，我?guó)個(gè)人所得稅改革的初衷就是為了惠及廣大人民群眾。新個(gè)稅的改革紅利更多地惠及中低收入家庭，他們擁有較高的消費(fèi)傾向，預(yù)計(jì)由于個(gè)稅改革，2019年家庭消費(fèi)將會(huì)顯著增加，假定2019年個(gè)稅GDP占比由2017年的1.45%下降1.25%，我們估算2019年個(gè)稅總收入大約將達(dá)到1.235萬(wàn)億元。我們估算，個(gè)稅收入減少30%即可增加家庭可支配收入3，700億元，按中低收入勞動(dòng)力人口平均邊際儲(chǔ)蓄率為30%計(jì)算，2019年總消費(fèi)應(yīng)能增加2500億元，占預(yù)測(cè)GDP的0.26%。

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