級距

當(dāng)拉長中低檔稅率級距，有利于使更多人享受到稅改紅利。因此對綜合所得項目在適用七級超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，適度拉長了3%、10%和20%三檔較低稅率的級距，縮小了中檔25%稅率的級距，剩余三檔較高稅率的級距保持不變。除此之外，經(jīng)營所得的稅率，在維持原5%至35%五級超額累進(jìn)稅率的前提下，也加大了各稅率檔次的級距，最低稅率5%對應(yīng)的級距由原來的1500元提高到3000元，最高稅率35%對應(yīng)的級距上限由原來的100000元提高到500000元，同樣也是為了降低廣大

、扣除機(jī)制、稅率級距等方面較傳統(tǒng)個人所得稅相比，做出了科學(xué)優(yōu)化和合理調(diào)整。稅率級距范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，3%、10%、20%的級距調(diào)整為不同納稅者找到合適的納稅級距，例如第一級月納稅所得額由傳統(tǒng)1500元以下調(diào)整到不高于3000元;第四級稅率級距由原來9000～35000縮小到25000～35000;而第五級、第六級、第七級則維持原有級距，未作出調(diào)整，新個稅對級距的調(diào)整可以有效降低納稅者壓力，特別是中低收入水平的納稅群體可以充分體會到新個稅帶來的諸多優(yōu)惠。新個稅

、起征點、稅率與級距、增加專項附加扣除等方面做出了根本性的修訂。其力度之大、影響范圍之廣，超乎預(yù)期。個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元(每年6萬元)；工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅；還首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。這一系列的重大修法舉措與每個人休戚相關(guān)。個人所得稅的收入再分配效應(yīng)一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點。Wagstaff et a

，個稅的部分稅率級距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。今后計算個稅，在扣除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)和“三險一金”等專項扣除外，還增加了專項附加扣除項目。新個稅法規(guī)定：專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人大常委會備案。新個稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施

稅的稅率、級次與級距進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整。此次修法將使個人所得稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例由44%降至15%[注]參見中國人大網(wǎng)，全國人大常委會辦公廳新聞發(fā)布會，2018年8月31日。，使廣大納稅人享受到不同程度減稅的紅利。這次個人所得稅法的修正標(biāo)志著個人所得稅開始由分類稅制向分類與綜合相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，既是個人所得稅法治建設(shè)的一次重大突破，也是個人所得稅改革上的歷史性突破。二、優(yōu)化個人所得稅稅率、級次與級距設(shè)定的數(shù)據(jù)來源及研究路徑個人所得稅對收入分配起作

，優(yōu)化調(diào)整稅率的級距等內(nèi)容。因此，本次個人所得稅法的修訂可以說是突破性的重大改革，且此次改革所帶來的紅利對于廣大納稅人都有不同程度地受益，其中受益最大將是中等及以下收入群體。二、新個人所得稅的變化本次新個人所得稅法的修訂，最大的亮點是實現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合征收制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這是我國個人所得稅法修訂歷史上重大突破，此外，這次修訂的主要變化還包括提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，增加專項附加扣除，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大低檔稅率的級距等內(nèi)容。1.個人所得稅稅

，擴(kuò)大較低檔稅率級距……那么此次改革重點包括哪些亮點？部分勞動性所得實行綜合征稅現(xiàn)行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實際情況，草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。同時，適當(dāng)簡并應(yīng)稅所

項目，拉大了稅率級距。9月7日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》，對2018年第四季度納稅人適用個人所得稅減除費用和稅率的有關(guān)問題進(jìn)行了明確，讓廣大人民群眾提前享受新政帶來的益處[1]。一、個稅政策修正的主要內(nèi)容(1)提高個人所得稅免征額新《個人所得稅法》相較上次修正，最大的亮點是將個人所得稅免征額由3500元提高到了5000元，提高幅度達(dá)到42.85%。在扣除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)和“三險一金”等專項扣除

0%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。業(yè)內(nèi)人士稱，僅以基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元這一項因素來測算，修法后個稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由現(xiàn)在的44%降至15%；而擴(kuò)大較低檔稅率級距，使得中等及以下收入群體稅負(fù)下降明顯。關(guān)鍵詞一：起征點說到個稅改革，歷年來免稅額一直占據(jù)著人們的話題榜首。此次將個稅起征點要提高到5000元／月，也頗有爭議。有人說，起征點應(yīng)當(dāng)再提高，才能體現(xiàn)出減負(fù)優(yōu)惠政策。那么，究竟

率，但部分稅率的級距得以優(yōu)化調(diào)整，在一系列舉措降低應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上，釋放出為納稅人進(jìn)一步減稅信號。劉昆說，草案擬擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率級距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3% ；大幅擴(kuò)大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距不變。將基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的提高與稅

括擴(kuò)大三檔低稅率級距，新增包括子女教育、住房貸款利息在內(nèi)的專項附加扣除。路透社稱，此舉是中國政府為減少公司和個人稅收推出的最新舉措，希望在與美國的貿(mào)易戰(zhàn)逐漸升級的情況下刺激經(jīng)濟(jì)增長。稅負(fù)普遍減輕自1980年我國推出個稅以來，先后經(jīng)歷6次修正，其中個稅起征點從800元逐步提高到現(xiàn)行的3500元。路透社稱，第七次修正的新個稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征點和稅率。通過擴(kuò)大三檔低稅率級距，中等收入以下群體減稅獲益較多。修法后，個

化調(diào)整部分稅率的級距。個人所得稅實行的是超額累進(jìn)稅率，即超出免稅額度的部分按不同區(qū)間、不同稅率征稅，一般來說超出的越多稅率越高。此番修改擬擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距；現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；現(xiàn)行稅率為20%的所得以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%……按年計算對每個月收入不同的納稅人來說無疑更加公平，而級距的擴(kuò)大、稅率的降低意味著掙一樣多的錢，所繳的個稅將減少（指對達(dá)到一定收入水平的人而言）。30%、35%、45%

0%三檔低稅率的級距。3%稅率的級距擴(kuò)大一倍；大幅擴(kuò)大10%稅率的級距，原稅率為20%的所得及原稅率為25%的部分所得，稅率降為10%；原稅率為25%的部分所得，稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距。也就是說，原來9000-35000元適用25%稅率的超級稅距，肢解為10%、20%與25%三部分。這意味著扣除后應(yīng)稅收入落在這一區(qū)間的工薪階層，一年少繳的稅要比4500元多得多。這一條已經(jīng)超出了李克強總理的承諾，屬于意外之喜。三是增加新的扣除項。除了已有的

化調(diào)整部分稅率的級距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。在經(jīng)營所得稅率方面。以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。據(jù)測算，如果納稅者稅前月工資為1萬元，扣除五險一金后為8000元，在起征點為3500元時須繳稅345元，

、擴(kuò)大低檔稅率的級距等內(nèi)容。依據(jù)修改后的個人所得稅法，今年10月1日起，先將工資薪金所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元，并按新的稅率表計算納稅。2019年1月1日起，將勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等三項所得與工資薪金合并起來計算納稅，并實行專項附加扣除。本次稅改實現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變。此次個稅法修改中，起征點備受關(guān)注。財政部副部長程麗華在全國人大常委會辦公廳舉行的新聞發(fā)布會上表示，最終將基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)確定為每月5

。三、拓寬低稅率級距，向中低收入者傾斜“級距”是指為按不同檔次計稅，把計稅收入劃分成若干區(qū)間等級，稅率取決于應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的級距。新個稅法綜合所得適用的稅率跟此前工資薪金稅率一致，均是3% —45%的超額累進(jìn)稅率，但是拓寬了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。此次級距的拓寬，只針對低稅率的次級，明顯體現(xiàn)出本次稅改的主導(dǎo)思想，即對中低收入者的傾斜，對于中高收入者，并沒有太多調(diào)整，這有利于調(diào)

化調(diào)整部分稅率的級距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。經(jīng)營所得稅率，以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5

其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的稅率A和速算扣除數(shù)A，再計算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性收入—當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額—不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1—不含稅級距適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例），將上述應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，計算稅款。但應(yīng)用此法反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)時，會出現(xiàn)結(jié)果不符合前期預(yù)期的情況。因雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅金的計算比較簡單，本文主要討論雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)

的絕對額劃分若干級距，每個級距規(guī)定的稅率隨課稅對象的增大而提高，就納稅人全部課稅對象按與之相適應(yīng)的級距的稅率計算納稅的稅率制度?！叭弊值暮x就是全部課稅對象按一個達(dá)到級距的相應(yīng)稅率征稅。超額累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的所得稅。從累進(jìn)稅率的稅收應(yīng)用看，主要是適應(yīng)于所得稅的計算。例如，以前我國征收的國營小型企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅采用八級超額

得稅增加了不含稅級距、調(diào)整了免征額、稅率和速算扣除數(shù)，年終獎延用了舊的規(guī)定。設(shè)置不含稅級距就是考慮實際中發(fā)放稅后工資的情形，與含稅級距的主要區(qū)別就在于是否包含應(yīng)納所得稅額；速算扣除數(shù)在同一個級距是一個常數(shù)，不隨工資薪金的變化而變化；年終獎在稅率確定、速算扣除數(shù)減除要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行計繳個人所得稅，理論上的納稅籌劃，不具有太大的實際操作意義。關(guān)健詞：工資薪金 個人所得稅 速算扣除數(shù) 年終獎中圖分類號：F810.424文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-49

效率。（2）各級級距偏小，不利于拉開低中高收入者之間的差距。工薪所得劃分7級，第一級3%稅率對應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為1500元，即級距1500元，第二級10%稅率對應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為1500元至4500元，即級距3000元，第三級20%稅率對應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為4500元至9000元，即級距4500元，第四級25%稅率對應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為9000元至35000元，即級距26000元，第五級30%稅率對應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額為35000元至55000元，即級距

稅應(yīng)納稅所得額的級距所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)按“不含稅收入額=含稅收入額-稅額”的計算公式，換算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)應(yīng)納稅所得額的級距所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。有關(guān)個人所得稅的現(xiàn)行法規(guī)中主要有下列三種代付稅款的計算。一、不含稅工資、薪金收入代付稅款計算不含稅的工資、薪金收入應(yīng)納稅所得額的計算推導(dǎo)公式如下:不含稅收入額=含稅收入額-稅額不含稅收入額=（應(yīng)納稅所得額+3500）-（應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-35

7級，并對相應(yīng)的級距等也進(jìn)行了調(diào)整。修改后的個稅法于2011年9月1日起實施。今年10月，個人所得稅收入352.37億元。受提高工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)影響，10月個人所得稅減收明顯顯現(xiàn)。從環(huán)比看，10月個人所得稅比9月份減少99億元，環(huán)比下降22%。9月份政策減收效應(yīng)已有所顯現(xiàn)，個人所得稅已比8月份減少33億元。10月份與8月份相比，收入相應(yīng)減少130億元左右。對此，財政部財科所副所長白景明評價說，從稅收數(shù)據(jù)看，10月份個稅收入同比、環(huán)比都有所下降，這表明新

-7級，同時擴(kuò)大級距，中低收入者稅負(fù)2011年有望減輕。目前，第一級500元，即工資收入扣除2000元起征額后的收入，對應(yīng)5%的稅率；第二級2000元，10%的稅率；以此類推到5000元、20000元，稅率分別為15%、20%。改革后，第一級有望調(diào)到2000元，對應(yīng)5%的稅率?！跋乱粋€級距可以到20000元，這個區(qū)間適用10%的稅率，這樣稅率相當(dāng)于降了一半，大部分中低收入者都集中在最低的一級或二級稅率?！币晃坏胤蕉悇?wù)官員建議。中國社科院財貿(mào)所財政研究室主任