個(gè)人所得稅改革相關(guān)分析

毛福躍 首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京胸科醫(yī)院

一、個(gè)人所得稅改革背景分析

從政策角度來(lái)看，為切實(shí)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步完善稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，貫徹落實(shí)黨的十八屆三中、五中全會(huì)和十九大報(bào)告關(guān)于深化改革個(gè)人所得稅的要求，2018年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中對(duì)個(gè)人所得稅改革進(jìn)行了部署和安排，為順利推進(jìn)個(gè)人所得稅改革奠定了基礎(chǔ)。2018年8月31日，新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》順利通過(guò)表決，并于2019年1月1日在全國(guó)施行。

從實(shí)踐角度來(lái)看，在改革前的個(gè)稅體制下，高收入者收入來(lái)源多，可以分類征稅，按照不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)多項(xiàng)扣除，從而少納稅，不利于稅收對(duì)于收入的二次調(diào)節(jié)。另外，計(jì)稅次數(shù)影響納稅金額，同樣金額的收入分次計(jì)稅納稅少，可能引起納稅不公平。同時(shí)，監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致的偷稅漏稅事件也時(shí)有發(fā)生。

無(wú)論政策角度還是實(shí)踐角度，對(duì)于作為我國(guó)三大稅種之一的個(gè)人所得稅，改革勢(shì)在必行。

二、個(gè)人所得稅改革重點(diǎn)

（一）征收模式改革

為與國(guó)際接軌以及更好兼顧工薪階層，新的《個(gè)人所得稅法》采用綜合與分類相結(jié)合的征收模式。所得項(xiàng)目，由原來(lái)的11項(xiàng)調(diào)整為現(xiàn)在的9項(xiàng)，將原工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等4個(gè)勞動(dòng)性所得的項(xiàng)目統(tǒng)一歸并為綜合所得項(xiàng)目，采取綜合征收模式；將原個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一歸并為經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目；保留了財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得項(xiàng)目；刪除了其他所得項(xiàng)目，對(duì)除綜合所得以外的項(xiàng)目采取分類征收模式。綜合所得項(xiàng)目按年匯總納稅。

（二）費(fèi)用扣除模式改革

一方面提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)的每月3500元上調(diào)到每月5000元?；緶p除費(fèi)用是為了滿足個(gè)人的基本生活必須支出，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和通脹的影響等因素，原有的水平不能滿足人們目前的生活必須支出，5000元的標(biāo)準(zhǔn)在保障民生的同時(shí)也有一定的前瞻性。

另一方面，新增專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)支出。充分考慮了每個(gè)納稅個(gè)體的差異化和不同需求，一定程度上緩解了納稅人在撫養(yǎng)子女，贍養(yǎng)老人，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房租房等方面的壓力。

（三）稅率的調(diào)整

新修訂的《個(gè)人所得稅法》調(diào)整了綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的稅率結(jié)構(gòu)，以降低中低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)。我國(guó)個(gè)稅納稅群體呈金字塔狀分布，適用中低檔稅率的人群最多，適當(dāng)拉長(zhǎng)中低檔稅率級(jí)距，有利于使更多人享受到稅改紅利。因此對(duì)綜合所得項(xiàng)目在適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，適度拉長(zhǎng)了3%、10%和20%三檔較低稅率的級(jí)距，縮小了中檔25%稅率的級(jí)距，剩余三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。除此之外，經(jīng)營(yíng)所得的稅率，在維持原5%至35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的前提下，也加大了各稅率檔次的級(jí)距，最低稅率5%對(duì)應(yīng)的級(jí)距由原來(lái)的1500元提高到3000元，最高稅率35%對(duì)應(yīng)的級(jí)距上限由原來(lái)的100000元提高到500000元，同樣也是為了降低廣大中低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)。

（四）涉外政策調(diào)整

為了與國(guó)際上通行的做法一致，逐步與國(guó)際慣例接軌，新的《個(gè)人所得稅法》將居民納稅人的居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的滿1年調(diào)整為滿183天。另外，同時(shí)建立了自然人反避稅的條款，用以保障國(guó)家的稅收權(quán)益。

三、個(gè)人所得稅改革對(duì)企業(yè)的影響分析

由于新修訂的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定綜合所得項(xiàng)目按年匯總納稅，那么年終獎(jiǎng)對(duì)員工的激勵(lì)作用就下降了。原制度下，年終獎(jiǎng)平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月來(lái)計(jì)算，而新制度下，年終獎(jiǎng)與平時(shí)工資累計(jì)后按年收入計(jì)算個(gè)人所得稅，對(duì)于公司中需要激勵(lì)的核心員工，以年終獎(jiǎng)形式的激勵(lì)可能會(huì)使員工繳納更多的個(gè)稅，因此企業(yè)有必要探索新的員工激勵(lì)模式，探索新的雇傭關(guān)系調(diào)動(dòng)員工的積極性。同時(shí)，企業(yè)也要注意外籍員工的管理，還有納稅申報(bào)模式的改變及其帶來(lái)的一定實(shí)操中的復(fù)雜性，做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，使自身的經(jīng)營(yíng)模式和運(yùn)營(yíng)方式適應(yīng)新《個(gè)人所得稅法》的要求，適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。