淺談稅收的“速算扣除數(shù)”

曹若霈

“速算扣除數(shù)”是稅收中按照累計(jì)進(jìn)稅率計(jì)算納稅人應(yīng)繳稅額的一種簡便計(jì)算方法，下面結(jié)合稅率簡單談一下速算扣除數(shù)的原始計(jì)算方法及其在稅收征收中的應(yīng)用。

我國現(xiàn)行稅率可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。累進(jìn)稅率對于調(diào)節(jié)納稅人收入，有特殊的作用和效果，所以現(xiàn)代稅收制度中，各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。其中累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率是“超額累進(jìn)稅率”的對稱。指按課稅對象的絕對額劃分若干級距，每個級距規(guī)定的稅率隨課稅對象的增大而提高，就納稅人全部課稅對象按與之相適應(yīng)的級距的稅率計(jì)算納稅的稅率制度?！叭弊值暮x就是全部課稅對象按一個達(dá)到級距的相應(yīng)稅率征稅。超額累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計(jì)算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的所得稅。

從累進(jìn)稅率的稅收應(yīng)用看，主要是適應(yīng)于所得稅的計(jì)算。例如，以前我國征收的國營小型企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅采用八級超額累進(jìn)稅率，外國企業(yè)所得稅采用五級超額累進(jìn)稅率。目前正在征收的個人所得稅，其中對工資、薪金所得，采用九級超額累進(jìn)稅率；對個體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，采用五級超額累進(jìn)稅率。這里應(yīng)當(dāng)注意：在以上所得稅的適應(yīng)稅率中，都是采用超額累進(jìn)稅率，而沒有采用全額累進(jìn)稅率。那么，為什么我國在所得稅的計(jì)稅上不采用全額累進(jìn)稅率？它與超額累進(jìn)稅率相比，有哪些共同點(diǎn)、區(qū)別，又有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？

全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的共同點(diǎn)：都是按征稅對象數(shù)額的大小，從小到大依次分成若干稅級，每個稅級分別規(guī)定一個適應(yīng)稅率，并且稅率采取逐級提高的方式。例如，某所得稅假設(shè)其征稅的對象——全年應(yīng)稅所得額從小到大采用4級累進(jìn)稅率：

全額累進(jìn)率和超額累進(jìn)率的計(jì)稅方法卻有很大的區(qū)別：全額累進(jìn)稅率的計(jì)算稅方法是征稅對象的全部數(shù)額按其所有稅級的適應(yīng)稅率直接計(jì)算。

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【例一】假設(shè)某納稅人全年應(yīng)納稅所得額為4000元，則其全年應(yīng)納所得稅額為：4000元×20%=800元。而超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法是：先把征稅對象的全部數(shù)額按每個稅級的級距分段，每段按其適應(yīng)的稅率計(jì)稅，分段計(jì)算的總和即為應(yīng)納稅額。例如：仍以上述納稅人全年應(yīng)納稅所得額4000元為例，采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，其全年應(yīng)納所得稅額為（1000-0）×5%+（3000-1000）×10%+1000×20%=450（元）。

從上述全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率對同一數(shù)額征稅對象的計(jì)稅方法上看，二者具有不同的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：（1）全額累進(jìn)計(jì)算簡單，超額累進(jìn)計(jì)算繁瑣。（2）在名義稅率相同的情況下，全額累進(jìn)計(jì)算的稅收多，納稅人的稅負(fù)重；而超額累進(jìn)恰恰相反。（3）在每個稅級的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會出現(xiàn)稅負(fù)增加幅度大大超過征稅對象數(shù)額增加幅度的不合理現(xiàn)象，而超額累進(jìn)則可避免這一問題。

【例二】納稅人全年應(yīng)納稅所得額假定甲為3000元，乙為3001元，如按全年累進(jìn)計(jì)稅，甲應(yīng)納所得稅額為3000元×10%=300元；乙應(yīng)納所得稅額為3001元×20%=600.2元。由此可以看出，乙納稅人的應(yīng)納所得額僅比甲多1元，但按全額累進(jìn)計(jì)稅，卻比甲多繳300.2元的稅額，明顯不合理。如采用超額累進(jìn)計(jì)稅，甲應(yīng)納所得稅額為（1000-0）×5%+（3000-1000）×10%=250（元），乙應(yīng)納所得稅額為（1000-0）×5%+（3000-1000）×10%+1×20%=250.2（元）。由于乙的應(yīng)納稅所得額比甲多1元錢，相應(yīng)地比甲多繳0.2元的稅額，顯然較為合理，這樣就可以避免了全額累進(jìn)計(jì)稅不合理現(xiàn)象。正是基于這一點(diǎn)，我國在累進(jìn)稅率的應(yīng)用上，采用超額累進(jìn)稅率而不采用全額累進(jìn)稅率。

從以上全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的特點(diǎn)的對比可以看出：全額計(jì)稅方便，但不合理，而超額計(jì)稅繁瑣但比較合理，能否將二者計(jì)稅的優(yōu)點(diǎn)合二為一呢？仍以上述第一例納稅人全年納稅所得額為4000元看：采用全額累進(jìn)計(jì)算的所得稅額與超額累進(jìn)計(jì)算的所得稅額，相差為（800-450）=350（元）。這個差額在稅收中我們稱之為“速算扣除數(shù)”。即速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額，由此可以得出：超額累進(jìn)稅額=全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)。這樣，即吸取了全額累進(jìn)計(jì)稅方便的優(yōu)點(diǎn)，又發(fā)揮超額累進(jìn)計(jì)稅合理的長處。

通過以上對全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的對比分析，可知所談的稅收的“速算扣除數(shù)”為采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅時，簡化計(jì)算應(yīng)納稅額的一個數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實(shí)際上是在級距和稅率不變條件下，全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多納的一個常數(shù)。因此，在超額累進(jìn)稅率條件下，用全額累進(jìn)的計(jì)稅方法，只要減掉這個常數(shù)，就等于用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，故稱速算扣除數(shù)。舊的個人所得稅是采用速算扣除數(shù)法計(jì)算超額累進(jìn)稅率的所得稅時的計(jì)稅公式是：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計(jì)算公式是：

本級速算扣除額=上一級最高所得額×（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率

新的個人所得稅計(jì)算方式如下：

應(yīng)納稅額=（收入總額÷12）×對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)

個人所得=收入總額-應(yīng)納稅額

實(shí)際工作中，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定超額累進(jìn)稅率時，一般每個稅級的速算扣除數(shù)已算好，這樣，在計(jì)算納稅人按超額累進(jìn)稅率應(yīng)繳的稅額時，直接按全額累進(jìn)計(jì)算稅額，然后再減去該稅級后面的速算扣除數(shù)。即計(jì)算簡單方便，又避免了全額累進(jìn)計(jì)稅不合理的缺點(diǎn)。

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[3]王翠，王生貴.當(dāng)前個人所得稅征收制度的缺陷及改進(jìn)探討[J].會計(jì)師，2010（2）.