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    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)分錄處理概念理解問題研究

    2012-11-12 08:32:42
    關(guān)鍵詞:分配利潤(rùn)抵銷會(huì)計(jì)分錄

    杜 旭

    一、理論分析

    (一)理論依據(jù)

    近年來,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和貫徹,會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)和在職會(huì)計(jì)報(bào)考會(huì)計(jì)職稱資格考試時(shí),在自學(xué)或由老師輔導(dǎo)期間,經(jīng)常會(huì)碰到會(huì)計(jì)分錄處理時(shí)的概念理解問題。結(jié)合以下兩道會(huì)計(jì)分錄處理的實(shí)例來看:

    非全資子公司在與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合并中,子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等于母公司當(dāng)年對(duì)子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和。而子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和年初未分配利潤(rùn)又是子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的來源。即分配以下幾個(gè)方面:提取盈余公積,應(yīng)付股利,未分配利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

    未分配利潤(rùn)——年初

    貸:提取盈余公積

    應(yīng)付股利

    未分配利潤(rùn)——年末

    集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表合并的會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:投資收益

    少數(shù)股東損益

    未分配利潤(rùn)——年初

    貸:提取盈余公積

    應(yīng)付股利

    未分配利潤(rùn)——年末

    (二)理論分析

    非全資子公司利潤(rùn)分配的合并抵銷的貸方分錄內(nèi)容為何與集團(tuán)母公司投資收益合并抵銷貸方分錄內(nèi)容相同??jī)晒P會(huì)計(jì)分錄一齊理解時(shí),有重復(fù)提取盈余公積和應(yīng)付股利之嫌。

    教學(xué)活動(dòng)中,部分講解老師要學(xué)生從集團(tuán)母公司角度看,對(duì)此處理方式的解釋是:母公司對(duì)子公司的投資實(shí)際上相當(dāng)于集團(tuán)母公司將資本撥付下屬核算單位不會(huì)引起集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化,是集團(tuán)內(nèi)部交易引起的,要抵銷。而對(duì)以上兩筆會(huì)計(jì)分錄聯(lián)系和區(qū)別的實(shí)質(zhì),依然是學(xué)生未理解和老師講解不透徹。至此,筆者以為:應(yīng)從母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的合并抵銷的整體分錄來詮釋和理解這一問題。

    二、實(shí)例分析

    要從母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的合并抵銷的整體分錄來詮釋和理解兩筆會(huì)計(jì)分錄一齊的問題,單純從理論的角度上進(jìn)行分析往往無法參透精髓,因此,以下不妨從實(shí)例的角度上對(duì)這一問題進(jìn)行分析,以便于加深理解。

    (一)案例概述

    大地和天同公司不屬于同一控制下的兩公司。大地為母公司。2007年1月1日,大地公司用銀行存款3300萬元從證券市場(chǎng)購(gòu)得天同公司發(fā)行在外的80%的股份。天同公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值同)。其中:股本30000萬元,資本公積2000萬元,盈余公積為800萬元,未分配利潤(rùn)為7200萬元。

    天同公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬元,提取盈余公積400萬元,2007年宣告分配2006年現(xiàn)金股利1000萬元,無其它所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000萬元,提取盈余公積500萬元,2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元。

    2007年12月31日,大地公司按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額:33000+4000*80%-1000*80%=35400萬元

    2008年12月31日,大地公司按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額:33000+4000*80%+800-800-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520萬元

    2007年大地母公司會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表)的合并抵銷分錄:

    1.抵銷投資業(yè)務(wù):

    2008年大地母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合并抵銷分錄:

    1.抵銷投資業(yè)務(wù):

    2.抵銷投資收益:

    (二)案例分析

    以上的實(shí)例可以看出,無論2007年大地母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合并抵銷分錄,還是2008年大地母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合并抵銷分錄,反映出會(huì)計(jì)分錄處理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是:

    1.未分配利潤(rùn)(2007年為7200萬元。2008年為9800萬元),實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)(2007年為4000萬元。2008年為5000萬元),通過抵銷資產(chǎn)負(fù)債表投資業(yè)務(wù)的借方分錄(本期期末數(shù))予以沖銷。

    2.以上有關(guān)金額通過抵銷投資業(yè)務(wù)的借方分錄予以沖銷后,又在其后抵銷損益表投資收益貸方分錄(本期發(fā)生數(shù))中相應(yīng)恢復(fù)提回。

    結(jié)論:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,會(huì)計(jì)分錄處理時(shí)對(duì)概念理解問題是會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)和在職會(huì)計(jì)報(bào)考會(huì)計(jì)職稱資格考試的難點(diǎn)所在,為避免培訓(xùn)講解的不到位和學(xué)生理解的偏差,相關(guān)培訓(xùn)講師必須應(yīng)當(dāng)做好課堂教學(xué)的有效規(guī)劃,盡可能將抽象的理論轉(zhuǎn)化成為具備可操作性各種案例,以便于消除學(xué)生在概念理解上的不足。

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