企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范對策研究

王溪紅

摘要：企業(yè)稅收籌劃要注重在涉稅風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，保證籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，從而發(fā)揮稅收籌劃的作用，降低企業(yè)稅負。在這一過程中，應(yīng)該從多方面了解企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，有針對性地制定防范對策，助力于企業(yè)稅收籌劃能力的提升。下面筆者結(jié)合相關(guān)的工作經(jīng)驗以及理論知識，并基于新時期的相關(guān)政策、理念與方法對此進行詳細論述。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;涉稅風(fēng)險;防范策略

企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在籌劃方式、過程管理、人員素質(zhì)、稅收政策以及執(zhí)法環(huán)境方面，在開展稅收籌劃工作時，需要合理制定稅收籌劃策略，降低涉稅風(fēng)險。除此以外，企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險會由于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，因此，要區(qū)別對待，本文將針對一些常見的涉稅風(fēng)險進行深入解析。

一、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險

（一）地域差異風(fēng)險

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，尤其是在一帶一路政策推動下，企業(yè)的跨國、跨地區(qū)運營現(xiàn)象不斷增加，這就需要新的稅收籌劃方式為其提供支持。而在實際工作中，不同國家、地區(qū)的稅收政策會存在差異，且計稅項目、稅率也會有所不同，從而會影響稅收籌劃工作，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。比如說在稅收籌劃方面，企業(yè)會通過遞延納稅時間來進行稅收籌劃，以節(jié)約資金成本，但由于存在國家和區(qū)域的差異性，納稅時間遞延空間相對較小，從而影響整體的稅收籌劃工作開展。加之區(qū)域之間溝通不及時的影響，會導(dǎo)致稅收籌劃缺乏實效性。

（二）重復(fù)征稅風(fēng)險

稅收籌劃工作是為了規(guī)范企業(yè)的納稅行為，通過科學(xué)合理的稅收籌劃來降低企業(yè)稅負，為此，我國全面實行營改增政策，規(guī)避重復(fù)征稅的問題發(fā)生。而在新時期，伴隨著企業(yè)發(fā)展的國際化以及一帶一路政策的落實，重復(fù)征稅的風(fēng)險不斷增加。這主要是由于一帶一路沿線國家存在稅收管轄權(quán)的沖突，無論是對納稅人身份標(biāo)準的差異性認定，還是某些國家采取的抵免制度（包括抵免方法、層級等）都可能產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而使企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險加大，不利于稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。如抵免法是解決國際重復(fù)征稅問題重要的方法，選擇運用“分國抵免法”或者“綜合抵免法”解決國際重復(fù)征稅問題，會對企業(yè)和國家的利益產(chǎn)生迥然不同的影響，其原因是兩種方法在國內(nèi)外不同的稅率和不同的盈虧狀況下會產(chǎn)生截然不同的稅收效應(yīng)。根據(jù)我國財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅[2017]年84號）的規(guī)定，允許取得境外所得的企業(yè)選擇“分國抵免法”或者“綜合抵免法”計算來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅額和抵免限額，但上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。企業(yè)需如何有效選擇抵免方法，直接影響整體稅收籌劃工作的落實。

（三）稅收信息不對稱帶來的籌劃風(fēng)險

盡管近年來我國稅務(wù)部門不斷加強國際信息共享機制建立和跨境稅源監(jiān)管方面工作落實，但由于各方面客觀因素制約，相應(yīng)的體系尚不夠完善，一些國外企業(yè)難以及時地了解國內(nèi)相關(guān)的涉稅信息，不利于稅收籌劃工作的開展，產(chǎn)生了信息不對稱的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致稅收籌劃工作難以從全局考量，方案不準確，目標(biāo)不合理，嚴重者還會發(fā)生稅收籌劃方案的爭議，因此被處罰等現(xiàn)象。例如哈薩克斯坦的能源部門只負責(zé)征收資源稅，相應(yīng)的稅務(wù)憑證和票據(jù)缺乏權(quán)威性，并且對于一些外商獨資的企業(yè)管制較為嚴格，這就導(dǎo)致一些企業(yè)取得完稅憑證的難度增加，不利于稅收籌劃工作的方案落實。

（四）來自人員方面的風(fēng)險

從管理人員的角度來分析，一些管理者注重的是生產(chǎn)經(jīng)營活動與經(jīng)濟效益，對于稅收籌劃工作方面缺乏足夠重視，介入時間滯后，對有關(guān)方面缺乏戰(zhàn)略性目標(biāo)設(shè)置和過程監(jiān)管，導(dǎo)致了稅收籌劃工作的風(fēng)險增加。從具體的工作人員的角度來分析，一些工作人員專業(yè)知識不足，缺乏創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力，思維固化，導(dǎo)致稅收籌劃不夠科學(xué)合理。比如說當(dāng)前國家實施了營改增、新會計制度、個人所得稅征管改革等一系列措施，稅收籌劃人員都應(yīng)該及時了解政策更新動向、原理、細節(jié)，并結(jié)合單位實際制定詳細應(yīng)對策略，這樣才能保證稅收籌劃科學(xué)合理，而實際當(dāng)中，一些人員無法滿足上述要求，嚴重增加了籌劃風(fēng)險，影響稅收籌劃效果。

二、企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險防范策略

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)避地域差異帶來的影響

根據(jù)市場經(jīng)濟形勢的特點，并結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，為了降低稅收籌劃風(fēng)險，可以使用分級籌劃，統(tǒng)一管理的模式。作為企業(yè)可以賦予不同地區(qū)、不同行業(yè)的子公司單獨開展稅收籌劃，然后由總部進行管控，從而對原有的稅收籌劃工作進行分解，相應(yīng)的籌劃目標(biāo)也會改變，使得稅收籌劃工作更加接近于單位實際。除此以外，為了合理避稅，進行遞延納稅，還要詳細了解不同地區(qū)和國家稅收管理的相關(guān)規(guī)定，進行政策學(xué)習(xí)，應(yīng)用于實踐當(dāng)中。但企業(yè)實際運作中，稅收籌劃并不是企業(yè)內(nèi)部管理的最重要部分，更多是為企業(yè)經(jīng)營服務(wù);所以稅收籌劃需具有大局觀，與企業(yè)核心商業(yè)訴求緊密結(jié)合，多方進行信息的搜集和整理，然后消除稅收籌劃的內(nèi)部矛盾，更好地降低稅負。筆者建議，可以聘請本地的專業(yè)人士作為顧問，指導(dǎo)稅收籌劃工作，從而更加實際可行。還可以將非常規(guī)業(yè)務(wù)稅收籌劃工作進行服務(wù)外包，借助經(jīng)驗豐富的專業(yè)機構(gòu)來來負責(zé)這一工作，這也是稅收籌劃工作的必要組成部分。

（二）建立國際稅收規(guī)則，降低重復(fù)征稅風(fēng)險

首先，要進行國際間合作的深化，由東道國派代表來共同協(xié)商，進行統(tǒng)一稅收制度的制定，這要在充分考慮各國和地區(qū)利益的基礎(chǔ)之上來開展這一工作，比如說征稅權(quán)責(zé)的劃分、國內(nèi)外虧損的抵扣等，保證國際間合作的有效開展，為企業(yè)稅收籌劃的實施提供條件;其次，對于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移方面的研究要繼續(xù)深化，主動應(yīng)對“后稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”的新特征，尤其是一些有利于企業(yè)稅收籌劃和發(fā)展的措施，要進行深入研究，比如說企業(yè)納稅時間、抵扣發(fā)生地點、抵扣內(nèi)容等等，為企業(yè)稅收籌劃提供有利條件。另一方面，在跨境業(yè)務(wù)中，企業(yè)可以利用雙邊稅收協(xié)定申請啟動相互協(xié)商程序，以解決重大涉稅爭議，維護自身合法權(quán)益，盡可能減少稅收風(fēng)險。

（三）建立稅務(wù)信息共享服務(wù)機制

作為政府相關(guān)部門，為了推動企業(yè)快速發(fā)展，幫助企業(yè)降低稅收籌劃風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)發(fā)展形勢，建立相應(yīng)的稅務(wù)信息共享服務(wù)平臺。對于這一平臺的建立可以應(yīng)用于地方與地方之間、地方與國家之間、國家與國家之間、企業(yè)與國家之間，將相關(guān)的稅收方面政策及時進行上傳，保證各方能夠及時了解相關(guān)的法律法規(guī)，并能夠?qū)τ谝恍┢胀ㄒ蓡柤皶r進行咨詢和解決，為稅收籌劃提供依據(jù)，改進原有籌劃方案存在的問題和不足之處。而企業(yè)內(nèi)部也要全面加強涉稅管理，將其提升到戰(zhàn)略高度，融入內(nèi)部各個業(yè)務(wù)條線大數(shù)據(jù)管理中，加強政府有關(guān)部門和當(dāng)?shù)卣鞴軝C構(gòu)的溝通，從而使稅收籌劃有效控制風(fēng)險、優(yōu)化流程、提高效益。

（四）提高涉稅人員的綜合專業(yè)素養(yǎng)

傳統(tǒng)的稅收籌劃方法已無法滿足當(dāng)前多樣化、個性化的需求，為了降低涉稅風(fēng)險，對于相關(guān)工作人員，要進行涉稅專業(yè)素質(zhì)的提升，結(jié)合要新常態(tài)的時代要求，及時更新稅收籌劃的方法、要點、法律法規(guī)等知識，從而增強稅收籌劃能力，提高方案的可操作性，降低籌劃風(fēng)險。從長遠看，在這過程中需注意能力和素質(zhì)與考核指標(biāo)深度融合，建立設(shè)組織績效和個人績效同步推進的新模式，將績效管理目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)及個人發(fā)展進行有機融合。

當(dāng)前全球經(jīng)濟進入行業(yè)邊界被打破、跨界革命創(chuàng)新、傳統(tǒng)與創(chuàng)新共融的互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)模式，涉稅人員需在不斷變化的大環(huán)境中對可能遇到的問題進行前瞻思考，將稅收籌劃不再局限于稅務(wù)管理層面，而是提升到商業(yè)模式層面、甚至是戰(zhàn)略架構(gòu)層面。同時對稅收籌劃行業(yè)深入普及大數(shù)據(jù)相關(guān)知識，引導(dǎo)稅收籌劃人員準確理解大數(shù)據(jù)的核心理念，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式，在新時期運用稅收籌劃，為企業(yè)發(fā)展注入新的動力、構(gòu)筑新的方法，從而充分發(fā)揮出稅收籌劃的價值，降低稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃工作開展要與時俱進，對于稅收籌劃的涉稅風(fēng)險防范工作要通過籌劃模式的創(chuàng)新、人員素質(zhì)的提升、管理的強化以及深入了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上開展，體現(xiàn)在合法的情況下降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)籌劃目標(biāo)。

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