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    關(guān)于國企內(nèi)控體系建設(shè)的若干思考

    2019-02-01 05:20:28仇雪嶸
    財會學(xué)習(xí) 2019年3期
    關(guān)鍵詞:層面管控監(jiān)督

    仇雪嶸

    摘要:2008年,財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布中國版薩班斯-《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年配套發(fā)布了相關(guān)指引,2015年江蘇省國資委要求省屬國企進一步加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系,防范經(jīng)營風(fēng)險。本文結(jié)合本企業(yè)探索和優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)的具體實踐,從集團管控的角度,通過分析國企內(nèi)控管理的困境,以實現(xiàn)管控目標(biāo)為思路,對國企內(nèi)控體系建設(shè)的基本路徑和重點領(lǐng)域進行研究和探討,以期不斷完善和發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:會計;內(nèi)控管理

    自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》發(fā)布至今,根據(jù)國資部門的監(jiān)管要求和集團自身高質(zhì)量發(fā)展的需要,國企特別是大中型國企集團進一步完善了內(nèi)控制度,探索建立并優(yōu)化內(nèi)控體系。但如何在符合監(jiān)管要求的基礎(chǔ)上,根據(jù)集團實際發(fā)展階段和現(xiàn)狀,科學(xué)設(shè)計并動態(tài)調(diào)整內(nèi)控框架和運行機制,并切實加以有效執(zhí)行仍是國企亟待解決的重要問題。

    一、內(nèi)部控制的定義

    內(nèi)部控制理論產(chǎn)生于西方,大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、管理控制、會計控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及一體化結(jié)構(gòu)五個階段。內(nèi)部控制目前被普遍接受的定義是1994年COSO在《內(nèi)部控制-整體框架》中的定義:一個組織設(shè)計并實施的程序,以便為達(dá)到該組織的經(jīng)營目標(biāo)提供合理保障。內(nèi)控體系的經(jīng)營目標(biāo)分為三個層面,一是保證企業(yè)內(nèi)部管理順暢,從而保障經(jīng)營成果的達(dá)成;二是防止舞弊,維護資產(chǎn)安全;三是保證財報準(zhǔn)確,公允反映經(jīng)營成果。COSO把控制活動分成五大組成部分,即控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息與交流以及監(jiān)督評審。內(nèi)控是一個系統(tǒng)而動態(tài)的過程,有著統(tǒng)合整體、約束激勵、反饋監(jiān)督及完善治理結(jié)構(gòu)等多重作用。在國企集團實施內(nèi)控體系構(gòu)建過程中,需要更加重視成本與效率問題;權(quán)利和責(zé)任問題;風(fēng)險評估與流程控制等問題。

    二、國企內(nèi)控管理及困境分析

    (一)公司治理方面的缺陷

    《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十一條,對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行了相關(guān)規(guī)定,公司治理決定了公司內(nèi)部決策過程和利益相關(guān)方參加公司經(jīng)營的方法。十八大以前,國企普遍存在粗放有余,制衡不足,缺乏科學(xué)決策與良性運行機制,而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗,重大風(fēng)險事件頻發(fā),越級、越權(quán)或權(quán)利真空現(xiàn)象比較普遍。十八大以后,隨著深化國企改革,反腐倡廉不斷深入,各項制度及內(nèi)控在不斷完善,但在公司治理方面仍存在不少缺陷。一是股權(quán)集中,所有者(控股股東)和管理者界限不清。結(jié)果往往是多個政府部門同時對一個國企集團擁有不同的監(jiān)督和管理權(quán)利,使得國企因經(jīng)營目標(biāo)不統(tǒng)一而充滿沖突。如國資委行使出資人職責(zé),其他政府職能部門行使行業(yè)監(jiān)管職責(zé),財政部門同時履行國資保值增值的監(jiān)督職責(zé),甚至存在同一企業(yè)出資人和實際管理人目標(biāo)相背離;二是董事會與經(jīng)營層重合。大多數(shù)國企董事會成員為組織任命,并兼職為國企高管人員,再加上外部董事都由公司聘請,董事會對經(jīng)營層的控制力難以真正做到獨立;三是監(jiān)事會功能實質(zhì)性缺位,監(jiān)督效率和效果不高,監(jiān)事會虛置現(xiàn)象普遍存在。

    (二)制度及信息化建設(shè)方面的缺陷

    十八大以后,國家從制度層面、機制層面、以及立法層面采取了全方位的措施來規(guī)范約束權(quán)力,在重點領(lǐng)域和環(huán)節(jié)通過規(guī)范審批流程加以控制,為未來國企的健康發(fā)展指明了方向。但制度層面存在流程和規(guī)定比較復(fù)雜,眉毛胡子一把抓,并時有交叉,前后矛盾,難以區(qū)別重點和一般,主要與次要,追求動態(tài)地增加制度和流程而忽視優(yōu)化和簡化流程,導(dǎo)致制度執(zhí)行難,流程效率低;信息化建設(shè)層面表現(xiàn)為人才儲備不足,技術(shù)基礎(chǔ)薄弱,科學(xué)的系統(tǒng)化思維跟不上,再加上決策層、管理層、作業(yè)層關(guān)注點不一致而導(dǎo)致信息化建設(shè)“外強中干”,有心無力。

    (三)風(fēng)險評估方面的缺陷

    風(fēng)險評估是內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)組成部分,但在對本企業(yè)所面臨風(fēng)險進行定性和定量評估時,缺少風(fēng)險識別的標(biāo)準(zhǔn)和方法體系,更缺乏動態(tài)的風(fēng)險調(diào)整機制,往往存在重視財務(wù)層面風(fēng)險而忽視業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險;重視集團本部風(fēng)險而忽視控股子公司風(fēng)險;重視形式的合規(guī)而忽視實質(zhì)的監(jiān)控,用單一的財務(wù)管理手段去解決業(yè)務(wù)層面、控股子公司層面及其他重大領(lǐng)域的風(fēng)險控制,容易導(dǎo)致重大風(fēng)險事件的發(fā)生。

    (四)審計監(jiān)督與評價方面的缺陷

    審計監(jiān)督是內(nèi)控體系建設(shè)的重要方面,也是內(nèi)部控制的保障。國企在審計監(jiān)督方面普遍存在審計獨立性不夠,審計涵蓋面偏窄,成果運用不足,審計與業(yè)績評價相脫節(jié)等諸多亟需改善的方面。同時,國企的審計偏重專項監(jiān)督,一般來說每年會制定相應(yīng)的審計計劃,對內(nèi)部控制的某些環(huán)節(jié)進行有針對性的審計,但缺乏審計系統(tǒng)或者審計系統(tǒng)獨立于財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之外,信息化水平的低下使得日常監(jiān)督無法整合到業(yè)務(wù)運行各環(huán)節(jié)中,無法及時報告并糾正內(nèi)部控制中的重大缺陷。

    三、幾點對策

    (一)文化引領(lǐng),內(nèi)控體系建設(shè)與國企高質(zhì)量發(fā)展相同步

    內(nèi)控是一種手段和方式,更是一種文化。十八大以后,在國家層面全面推進依法治國和全面從嚴(yán)治黨,對國企合規(guī)經(jīng)營的要求日益嚴(yán)格,巡視督查和處罰的力度不斷加大后,大多數(shù)國企特別是中高級管理人員合規(guī)意識不斷增強。一是保持戰(zhàn)略導(dǎo)向和風(fēng)險控制的平衡。根據(jù)戰(zhàn)略上“做什么,不做什么”的業(yè)務(wù)規(guī)劃,準(zhǔn)確把握內(nèi)控的核心環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域;二是長期堅持,深淺適度。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況,分步驟分階段實施內(nèi)控體系建設(shè),不能一味求全責(zé)備,真正把內(nèi)控體系建設(shè)看成是一場“中長跑”,扎扎實實一步步推向前進。

    (二)制度先行,內(nèi)控體系建設(shè)與風(fēng)險評估相適應(yīng)

    一是處理好效率和成本的關(guān)系。國企的各項制度較全,但缺乏系統(tǒng)性和動態(tài)調(diào)整機制,從而導(dǎo)致制度執(zhí)行效率低下。因此在內(nèi)控體系建設(shè)中,橫向應(yīng)重點關(guān)注組織架構(gòu)和部門職能的頂層設(shè)計,盡量避免部門職能交叉和定位模糊;縱向應(yīng)重點關(guān)注由下而上的內(nèi)控環(huán)境建設(shè),一般來說,國企同一重大事項需要橫向協(xié)調(diào)和溝通的部門較多,流程較長,由于部門間本位主義嚴(yán)重,而導(dǎo)致溝通成本高,效率低,落地難。因此在內(nèi)控體系建設(shè)時應(yīng)充分考慮溝通成本,科學(xué)設(shè)計縱向及橫向的協(xié)調(diào)溝通機制,必要時要進行穿行測試,確保內(nèi)控制度設(shè)計合理,執(zhí)行有效。二是關(guān)注業(yè)務(wù)及經(jīng)營層面的風(fēng)險評估。經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果,可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。但由于業(yè)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險涉及的面更廣,時間跨度更長,因此國企在進行內(nèi)控體系建設(shè)時應(yīng)更多關(guān)注業(yè)務(wù)及經(jīng)營層面的風(fēng)險評估,并設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)控措施。三是強化對控股子公司股權(quán)管理的控制。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到集團規(guī)模,需要集團總部對控股子公司實施有效的管控。集團管控類型劃分流傳最為廣泛的是“集團管控三分法”理論:即財務(wù)管控型,戰(zhàn)略管控型,操作管控型。這三種管控模式各有優(yōu)缺點,操作管控型和財務(wù)管控型是集權(quán)和分權(quán)的兩個極端,戰(zhàn)略管控型則處于中間狀態(tài)。集團應(yīng)從自身實際出發(fā),選擇合適的控股子公司的管控模式??傮w來看,國企因控股子公司出現(xiàn)重大風(fēng)險事件導(dǎo)致重大損失的案例不在少數(shù)。因此,在內(nèi)控體系建設(shè)時,集團型管理的指導(dǎo)思想必須到位,母子公司相互關(guān)系的功能必須定位,母公司對子公司的管理行為必須就位,控股子公司的層級壓縮必須歸位。

    (三)考核指引,內(nèi)控體系建設(shè)與監(jiān)督評價相促進

    國企應(yīng)建立以內(nèi)部審計為主,外部監(jiān)管為輔的內(nèi)控自評及監(jiān)管機制。在國企更高層面專門成立內(nèi)部控制評價與監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的實施工作也不失為一種新的嘗試。內(nèi)部審計部門可在領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下,具體負(fù)責(zé)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險評估機制,制定內(nèi)部控制評價辦法,定期組織編制風(fēng)險評估報告,對內(nèi)部控制的完善性、有效性等做出評價,以滿足國企可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的需要。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再監(jiān)督,為使內(nèi)部控制具有實效,必須保證內(nèi)部審計部門的獨立性。同時內(nèi)部審計及外部監(jiān)管結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為國企考核的一項內(nèi)容,只有建立內(nèi)部控制的問責(zé)及激勵機制,才能增強內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。國企應(yīng)重視審計與監(jiān)督成果的運用,不僅包括對內(nèi)部控制體系的調(diào)整和完善,還包括建立審計監(jiān)督成果案例庫,通過對具體風(fēng)險案例的分析持續(xù)改善內(nèi)控體系的有效性,推進國企實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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