“營改增”對公路物流運輸企業(yè)的影響

張建偉

[摘要]隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度的要求，營業(yè)稅改征增值稅（ “營改增”）成為了國家財稅體制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)國務(wù)院批準，2013年8月起，交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點在全國范圍內(nèi)推行，經(jīng)過多年的試點運行，“營改增”對交通運輸業(yè)特別是公路物流運輸企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。文章通過闡述 “營改增”給公路物流運輸企業(yè)帶來的各種風險及機會，探究在國家財稅體制改革的政策影響下公路物流運輸企業(yè)的變革及長遠發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營改增；公路物流運輸企業(yè)；涉稅風險；管理變革

[DOI]1013939/jcnkizgsc201623159

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的不斷深入，公路運輸市場已由國有企業(yè)、集體企業(yè)的專業(yè)化公車公營逐步發(fā)展成為以承包掛靠、合資、個體運輸占主體的綜合運輸體，促進了交通事業(yè)的蓬勃發(fā)展，但帶來的社會問題也是不斷涌現(xiàn)。特別是2008年以來，在油價、融資和勞動力等成本上升的重重壓力下，加上不完善、不規(guī)范的市場環(huán)境，企業(yè)之間競爭激烈，公路運輸企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力越來越大，經(jīng)營環(huán)境越來越困難，企業(yè)進入高成本微利經(jīng)營時代。

當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。因此，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，在新形勢下，逐步將營業(yè)稅改征增值稅勢在必行，也是符合國際慣例的必然選擇。2012 年 1 月 1 日起，在上海市正式啟動增值稅擴圍改革試點，經(jīng)國務(wù)院批準2013年8月起交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點在全國范圍內(nèi)推行。經(jīng)過多年的試點運行，“營改增”對公路運輸企業(yè)向現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型起到了積極的促進作用。

1“營改增”不同程度上增加了公路運輸企業(yè)的稅收負擔“營改增”后，公路運輸企業(yè)的稅收負擔有不同程度的增加。原因主要有如下幾個方面。

（1）經(jīng)濟不景氣，本來生意就不好做，作為客戶的制造業(yè)努力節(jié)省運輸成本，導(dǎo)致物流運輸業(yè)利潤微薄，“營改增”后稅負稍重便對部分企業(yè)構(gòu)成壓力。如果在前兩年經(jīng)濟好的時候，這點稅收負擔壓力不大，但在經(jīng)濟低緩期稅改帶來的壓力會相對更明顯些。為了生存，運輸企業(yè)之間的激烈競爭使客戶竭力壓低運價，導(dǎo)致物流運輸企業(yè)收入不斷下降。

（2）抵扣范圍有限，成本支出較高的項目大多無法抵扣，如路橋費、融資利息、保險費、異地加油費用等。

（3）抵扣范圍內(nèi)的項目抵扣難度較大。公路運輸企業(yè)的行業(yè)運輸車輛流動性大的特點致使僅在少數(shù)指定的企業(yè)進行維修和加油，才能取得增值稅專用發(fā)票，而許多隨機需要的加油和維修是在規(guī)定企業(yè)外發(fā)生的?！盃I改增”前已大量購置的運輸車輛、設(shè)備等也無法納入進項抵扣。

（4）國家出臺的過渡期優(yōu)惠扶持政策落實難。由于公路運輸業(yè)為許多地方財政的重要收入來源，地方財政為應(yīng)對各項支出，必須保持一定量的財政收入，致使許多稅負增加但納稅總額沒有增加的企業(yè)獲得相關(guān)補償?shù)某兄Z難以兌現(xiàn)。

2“營改增”后公路運輸企業(yè)涉稅風險上升

（1）混業(yè)經(jīng)營方式下難以準確界定征收品目和收入。混業(yè)經(jīng)營在現(xiàn)實中是比較普遍的。公路運輸企業(yè)中運輸業(yè)務(wù)、搬運裝卸及車輛外租的動產(chǎn)租賃分別適用于11%、6%、17%的稅率，征收品目的界定對企業(yè)的經(jīng)濟利益影響很大。這些圍繞于貨物的無形服務(wù)在實際操作中很難判斷與區(qū)分，而且即使納稅人愿意分開核算，但判斷區(qū)分的標準有很大隨意性，很難應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)對其合理性和真實性的審查。

（2）部分運輸業(yè)務(wù)游離于稅收征管之外，極易誘發(fā)偷稅漏稅風險。交通運輸行業(yè)有其特殊性，民營化、掛靠承包、個體私營普遍存在，被承包掛靠的企業(yè)作為納稅人對掛靠承包車輛以收取管理費為主，許多掛靠承包人承攬的運輸業(yè)務(wù)企業(yè)無法掌控。對于車輛運輸?shù)恼魇展芾?，大部分稅?wù)機關(guān)沿用“以票控稅”的做法，征管手段單一，管理措施乏力。承包掛靠人自己承攬的運輸業(yè)務(wù)不開發(fā)票、自行收取運費導(dǎo)致部分運輸業(yè)務(wù)游離于稅收征管之外，極易誘發(fā)稅款流失的風險。

（3）代開虛開增值稅發(fā)票、虛假抵扣稅源流失?！盃I改增”后企業(yè)運輸成本中比重較大的過橋過路費、保險費、人工成本等無法抵扣，導(dǎo)致其稅負不同程度的上升。對于小規(guī)模納稅人加之大部分都是掛靠承包經(jīng)營，這部分車輛的燃油費不需抵扣，富余增值稅專用發(fā)票大量存在，為一般納稅人的運輸企業(yè)利用燃料費來調(diào)節(jié)稅負帶來極大的便利，在利益驅(qū)動下甚至公開在網(wǎng)上低價售賣加油卡。催生代開虛開運費發(fā)票、虛假抵扣等各種違法行為。

（4）承包掛靠經(jīng)營者的收入納入企業(yè)核算，企業(yè)對于其成本項目的不可控存在企業(yè)所得稅的納稅風險。

3“營改增”帶來的各種經(jīng)營風險迫使公路運輸企業(yè)轉(zhuǎn)變管理方式，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展隨著稅務(wù)機關(guān)對試點行業(yè)的深入調(diào)研，“營改增”試點政策法規(guī)不斷完善，試點范圍不斷擴大，迎來了全面“營改增”的實施，納入增值稅管理范疇的行業(yè)越來越多。

為了適應(yīng)“營改增”帶來的稅收環(huán)境變化等挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當充分研究考慮存在的各種風險，采取一些合理合法的應(yīng)對措施。

（1）積極學(xué)習(xí)研究政策法規(guī)，增強納稅人的法律意識，使企業(yè)的各級管理人員及廣大的掛靠承包人真正從思想上受到稅法的約束，讓其了解違反增值稅等稅收法律法規(guī)的嚴重后果及危害。

（2）面對當前行業(yè)的經(jīng)營管理模式，首先要規(guī)范企業(yè)的管理制度，使其符合“營改增”稅收制度的要求，梳理細化業(yè)務(wù)流程，強化對各項運輸業(yè)務(wù)的管控。重視業(yè)務(wù)中合法抵扣憑證的索取，到覆蓋范圍廣的加油站統(tǒng)一為所屬車輛辦加油卡、定期到定點維修站對車輛進行維護，使合理合法能抵扣的應(yīng)抵盡抵，并做好登記備案作為業(yè)務(wù)依據(jù)應(yīng)對稅務(wù)檢查。對于承包掛靠人提出的運輸合同，嚴格審查業(yè)務(wù)的真實性并要求運費結(jié)算對公轉(zhuǎn)賬減少私自結(jié)算。利用車輛定位系統(tǒng)對車輛營運狀況的監(jiān)控，將各項業(yè)務(wù)納入企業(yè)財務(wù)核算，防范收入稅源的流失。強化內(nèi)部財務(wù)核算，規(guī)范運費結(jié)算單據(jù)、資金往來、成本費用報銷。盡可能從財務(wù)核算管理上化解各項涉稅風險。其次，加大融資力度，加速淘汰更新老舊車輛、設(shè)備，利用固定資產(chǎn)進項稅降低企業(yè)的稅收負擔。隨著全面“營改增”的實施，企業(yè)的可抵扣項不斷增多，稅收負擔將逐漸降低。

（3）目前在公路貨運方面仍占主導(dǎo)地位的承包掛靠經(jīng)營這種粗放、松散管理方式造成公路運輸市場無序競爭、安全事故頻出、經(jīng)濟糾紛及涉稅違法行為不斷，已逐漸不適應(yīng)統(tǒng)一、開放、競爭、有序的行業(yè)發(fā)展方向。當然，其中也有行政管理部門以罰代管、沒有完善的適應(yīng)運輸生產(chǎn)力發(fā)展要求的運輸行業(yè)準入標準等原因。

隨著財稅、安全、環(huán)保等企業(yè)法律環(huán)境的不斷完善健全，“營改增”作為財稅體制改革的一部分，對企業(yè)是壓力同時也是機會。轉(zhuǎn)變思想觀念，順應(yīng)交通運輸智能化、信息化的發(fā)展趨勢是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力，否則將逐漸被市場淘汰。當以客貨資源信息平臺為核心，運用運輸信息管理系統(tǒng)組建企業(yè)集團，以突出企業(yè)的資源、資金、組織管理優(yōu)勢。充分利用車輛運行動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)、車輛運行自動記錄儀、結(jié)算網(wǎng)絡(luò)、電子發(fā)票等網(wǎng)絡(luò)科技手段積極推行專業(yè)規(guī)范的類公營化運輸管理模式，逐步形成現(xiàn)代物流服務(wù)體系。這將有效地增強對運輸車輛的管控力，企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展的能力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的同時減少行業(yè)造成的社會矛盾與糾紛。

（4）風險的管控不僅需要企業(yè)提高依法經(jīng)營的自覺性，還需各政府部門相互配合，從制度上保證行業(yè)健康有序的良性發(fā)展。對于稅收的風險管理，稅務(wù)部門應(yīng)有明確的、統(tǒng)一的管理標準以保證企業(yè)之間的公平競爭。增值稅抵扣鏈的順利運行需抵扣鏈上的所有參與者共同維護，加強對“營改增”試點企業(yè)發(fā)票受票方的監(jiān)管是發(fā)現(xiàn)問題、防范風險、規(guī)范“營改增”試點企業(yè)涉稅行為的有效途徑。政府部門之間的信息共享，建立和健全分析、評估、監(jiān)控和核查之間的互動機制和制度，形成監(jiān)管合力才能營造出守法經(jīng)營的企業(yè)管理環(huán)境。

參考文獻：

魏夏云營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響——以永誠交通運輸有限公司為例[D].福州：福建農(nóng)林大學(xué)東方學(xué)院，2015