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    淺析IFRS9下金融工具減值問題

    2018-10-23 08:15楊國林
    財會學(xué)習(xí) 2018年28期
    關(guān)鍵詞:金融工具

    楊國林

    摘要:國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》(IFRS9),確定了以“預(yù)期損失模型”為基礎(chǔ)的減值方式。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則國際趨同要求,IFRS9關(guān)于金融工具損失計提模型的變動引起我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的調(diào)整,財政部發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。但是,根據(jù)IFRS9修訂的金融工具減值方式依然存在著一些問題。因此本文基于此背景下,對金融工具減值方面的問題進(jìn)行分析。

    關(guān)鍵詞:IFRS9;金融工具;減值

    一、前言

    財務(wù)報告中,金融工具的確認(rèn)和計量是極為復(fù)雜的內(nèi)容。為了使金融工具的確認(rèn)和計量簡單、便于理解,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)決定從改革,用IFRS9取代現(xiàn)行的IAS39的內(nèi)容。基于這樣的背景,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)著手修訂國際會計準(zhǔn)則,提出“預(yù)期損失模型(ECL)”的概念。而我國也在國際會計準(zhǔn)則趨同要求下,修訂了新的金融會計準(zhǔn)則,提出“以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)”的減值模式。

    二、金融工具減值存在的問題

    按照IFRS9的規(guī)定,金融工具的信用損失是指會計報表編報主體根據(jù)合同應(yīng)收的所有本金及利息現(xiàn)金流與預(yù)期將收取的所有現(xiàn)金流的差額的現(xiàn)值;預(yù)期信用損失,計算的是以違約風(fēng)險為權(quán)重的加權(quán)平均信用損失。評估預(yù)期信用損失,可以按照對手方信用風(fēng)險變化的階段化特征,IFRS9采用了“三階段”法(也稱“通用模型”或“一般模型”)以提取相應(yīng)撥備。此修訂突破了金融資產(chǎn)減值評估的原則,對已經(jīng)發(fā)生損失模型的“順周期性”問題做出了解決。

    (一)預(yù)期信用損失計量存在偏差

    預(yù)期信用損失,是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失,是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額,即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。其中,對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)。由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時間分布,因此即使企業(yè)預(yù)計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限,也會產(chǎn)生信用損失。

    但是實際操作中,首先對于折現(xiàn)利率的選擇將會影響對預(yù)期損失的估計。企業(yè)是一個復(fù)雜的經(jīng)營實體,對于其實際利率的估計勢必在一定假設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行。因此存在一定的誤差。其次,對于未來現(xiàn)金流回收的估計將會受到交易對手的影響。由于交易對手是外部人,其存在的風(fēng)險無法完全估計,因此對于該數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確預(yù)估。綜合來看,對預(yù)期信用損失的估計實際中存在一定的挑戰(zhàn)。

    (二)單項、組合資產(chǎn)無法準(zhǔn)確區(qū)分

    按照IFRS9通用模型的要求,評估信用風(fēng)險是否顯著上升的對比數(shù)據(jù)是金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時的違約概率。對于一個中長期貸款而言,報告日的時點違約概率,其可比的對象,應(yīng)當(dāng)是在貸款初始確認(rèn)日,同一剩余期間的違約概率。對于期限較長的金融工具,如何獲得并保留其在初始確認(rèn)時點計算的對應(yīng)剩余期間違約概率,存在挑戰(zhàn)。IFRS準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)了,可以在組合層面對綜合信用風(fēng)險信息的評估,從而在組合層面,使提取的撥備合理近似于,但是單項資產(chǎn)層面撥備的潛在不足。

    (三)實際操作提升企業(yè)管理成本

    在管理層面,新準(zhǔn)則的實施對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部影響廣泛,包括調(diào)整戰(zhàn)略和風(fēng)險管理架構(gòu),確定減值評估的假設(shè)、選擇模型、預(yù)測損失,以及編制及調(diào)整預(yù)算都需要進(jìn)行梳理。并且必要調(diào)整IFRS9金融資產(chǎn)減值評估的實施,是一個系統(tǒng)工程。從吃透準(zhǔn)則、明確信息及系統(tǒng)缺口、進(jìn)行數(shù)據(jù)收集及系統(tǒng)建設(shè)、以及上線前測試到最終系統(tǒng)落地,需要財會、信用風(fēng)險管理數(shù)據(jù)管理等部門的通力合作。由于金融產(chǎn)品的多樣性和金融資產(chǎn)自身的復(fù)雜性,金融機(jī)構(gòu)需要投入較多的人力、物力、財力去應(yīng)對實際操作中對技術(shù)、管理能力各方面的要求,進(jìn)而將會增加企業(yè)的管理成本。

    三、當(dāng)前監(jiān)管政策背景下的建議

    金融資產(chǎn)減值方式的改進(jìn)是有利于當(dāng)前倡導(dǎo)的風(fēng)險管理理念。對于存在的問題,結(jié)合當(dāng)前監(jiān)管背景,可以從以下兩方面開展。

    (一)有效推進(jìn)新資本協(xié)議在國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的實施

    在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,撥備主要基于資產(chǎn)質(zhì)量分類。而且,監(jiān)管機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)質(zhì)量分類發(fā)布了統(tǒng)一的指引,并采取了必要措施以保障金融機(jī)構(gòu)分類的準(zhǔn)確性。目前,國內(nèi)大部分金融機(jī)構(gòu)均建立了內(nèi)部評級體系,但是,是否按照新資本協(xié)議的要求建設(shè)并符合要求,不同金融機(jī)構(gòu)之間存在差距。從目前來看,需要有序、有效地推進(jìn)新資本協(xié)議在金融機(jī)構(gòu)的實施,在提升金融機(jī)構(gòu)自身管理水平的同時,為IFRS9減值評估的實施奠定基礎(chǔ)。

    (二)梳理現(xiàn)有撥備政策,提升政策間的協(xié)調(diào)

    根據(jù)撥備的審慎性及針對提升資本風(fēng)險防范能力,銀行監(jiān)管部門與財政部門發(fā)布系列規(guī)定,有效改革了金融機(jī)構(gòu)以及提升了其在2008年金融危機(jī)以來的抗風(fēng)險能力。特別是考慮IFRS9撥備方法突破性調(diào)整的背景下,需要對現(xiàn)行的資本管理、一般準(zhǔn)備與減值準(zhǔn)備撥備等政策、稅收政策進(jìn)行梳理,做出適當(dāng)調(diào)整,一方面反映監(jiān)管要求的變化,另一方面促進(jìn)政策間的協(xié)調(diào)。

    四、小結(jié)

    隨著IFRS9的推廣,我國金融會計準(zhǔn)則的修訂,對于金融資產(chǎn)的減值確立了“預(yù)期信用損失模型”。預(yù)期信用損失模型的核心特征是前瞻性及動態(tài)性,其符合當(dāng)前監(jiān)管和風(fēng)險防范的要求,對金融工具的計量更為準(zhǔn)確和具有風(fēng)險警示性。但是在實際操作中依然存在一些如本文所分析的問題。希望能夠?qū)ξ磥碚叩母倪M(jìn)做出一定的參考。

    參考文獻(xiàn):

    [1]邵麗麗.IFRS9 對我國上市公司財務(wù)報告影響分析[J].財會通訊,2012.

    [2]王濤.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則—IFRS9-金融工具對我國會計準(zhǔn)則的影響及對策[J].金融會計,2010.

    [3]吳麗君.金融工具減值會計準(zhǔn)則的演進(jìn)[J].科教導(dǎo)刊,2017.

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