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    “營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

    2018-10-23 08:15丁信利
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年28期
    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增

    丁信利

    摘要:現(xiàn)如今,我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,那么相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)制度也越來(lái)越完善,與此同時(shí)在整體的財(cái)務(wù)稅收方面進(jìn)行進(jìn)一步完善工作,從中推出了一系列的“營(yíng)改增”計(jì)劃。進(jìn)行全方面的執(zhí)行,其中影響最大的行業(yè)應(yīng)當(dāng)屬于房地產(chǎn)行業(yè)。這篇文章主要講述的是“營(yíng)改增”計(jì)劃,在比較發(fā)達(dá)的地區(qū)中城市房地產(chǎn)行業(yè)建設(shè)的整體影響情況,并且提出了比較有效的建議。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增計(jì)劃;房地產(chǎn)企業(yè);影響和方案

    在我們國(guó)家,現(xiàn)在所執(zhí)行的稅收政策當(dāng)中,增值稅主要來(lái)源以第二制造產(chǎn)業(yè)為主。營(yíng)業(yè)稅主要來(lái)源于第三服務(wù)產(chǎn)業(yè)為主。目前,我們的主要目的是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向,在服務(wù)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展來(lái)改變內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),從而實(shí)現(xiàn)以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主要目的大改變。國(guó)家努力推行“營(yíng)改增”的根本目的是為了減免稅收,按照目前的情況來(lái)說(shuō),其中大多數(shù)的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始降低稅負(fù),伴隨著“營(yíng)改增”全面推行,稅負(fù)將會(huì)有很大程度的降低。我們實(shí)行“營(yíng)改增”的目的是,從中建立一套系統(tǒng)完善的體系,能夠?qū)λ行袠I(yè)和交易行為有一個(gè)公平公正的稅收政策,做到真正的公平。

    一、營(yíng)改增的發(fā)展歷史

    首先來(lái)說(shuō)一下,營(yíng)改增發(fā)展的過(guò)程。在我們國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)當(dāng)中,占主要地位是增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)型稅收制度,這兩者是分開(kāi)并且獨(dú)立的。根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,增值稅收和營(yíng)業(yè)型稅收逐漸的經(jīng)營(yíng)已經(jīng)打破了現(xiàn)有的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅的統(tǒng)一性,這樣以來(lái)就形成了不公平的稅收制度。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)已經(jīng)充分說(shuō)明,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)稅收政策已經(jīng)不適合當(dāng)前的發(fā)展,其中制度不完善的問(wèn)題也相應(yīng)發(fā)生,這種稅收政策已經(jīng)不再是我們所需要的了。新型的財(cái)務(wù)稅收體系進(jìn)行改革,國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始逐漸的推出了“營(yíng)改增”計(jì)劃。在二零一六年三月十八號(hào)的時(shí)候,國(guó)家國(guó)務(wù)常務(wù)通過(guò)會(huì)議審議決定全面的推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)計(jì)劃。其中在二零一六年的五月一號(hào)那天開(kāi)始,已經(jīng)將建筑行業(yè),房地產(chǎn)行業(yè),金融類行業(yè),有關(guān)于生活服務(wù)類型行業(yè)等這些方面全部歸入到“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍以內(nèi)。這其中對(duì)于這四大類型的產(chǎn)業(yè)影響是不相同的,這篇文章主要講述的是,在推行“營(yíng)改增”計(jì)劃以后,離不開(kāi)人們?nèi)粘I畹姆康禺a(chǎn)行業(yè)的影響以及對(duì)應(yīng)的策略等。

    二、“營(yíng)改增”政策對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)所產(chǎn)生的影響

    (一)在稅收負(fù)擔(dān)方面的影響

    伴隨著“營(yíng)改增”政策的大力實(shí)施,其中對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)影響很大,主要體現(xiàn)在企業(yè)稅收方面。由于現(xiàn)在稅種的整體變化,引起稅率方面相關(guān)的變化,出現(xiàn)稅基減少,計(jì)稅方法的不同,通過(guò)以上的變化導(dǎo)致應(yīng)納稅收的額度也相應(yīng)的發(fā)生了變化。僅僅從營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收這兩個(gè)方面進(jìn)行考慮,房地產(chǎn)的企業(yè)為一般納稅人,一年度內(nèi)整體收入其中包括稅收營(yíng)業(yè)收入的毛利潤(rùn)為R,然后再減去進(jìn)項(xiàng)稅收和整體的營(yíng)業(yè)成本所得的比例為C,這中間的營(yíng)業(yè)稅收稅率大約在百分之五左右,其中增值稅率占百分之十一左右。根據(jù)這個(gè)數(shù)據(jù)可以得知,營(yíng)業(yè)稅收的方案下,營(yíng)業(yè)稅額度為=R*5%。那么在增值稅收方案下,增值稅銷項(xiàng)額度為=R/(1+11%)*11%=0.0991R。

    從上述兩種公式中可以看出營(yíng)業(yè)的稅收和增值稅收的整體征收標(biāo)準(zhǔn)不同的。在進(jìn)行征收增值稅的時(shí)候,稅收基數(shù)中沒(méi)有稅收的收入這一項(xiàng),和征收營(yíng)業(yè)稅收相比較稅收基數(shù)要小很多。在增值稅收方面有一項(xiàng)規(guī)定,就是允許企業(yè)用進(jìn)項(xiàng)稅收額度做為抵扣,這中間存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性。

    在平衡方面進(jìn)行分析,我們假設(shè)C等于33.79%的時(shí)候,房地產(chǎn)行業(yè)的征收營(yíng)業(yè)稅收或者是增值稅收,這時(shí)候是平等的關(guān)系。當(dāng)C大于33.79%的時(shí)候,房地產(chǎn)的征收營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收相比較的話,營(yíng)業(yè)稅收的稅比較小。那么相反的,當(dāng)C小于33.79%的時(shí)候,房地產(chǎn)征收和增值稅收相比較大話,營(yíng)業(yè)稅收的稅比較大。

    通過(guò)上述的分析,我們僅僅考慮在營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收兩者平衡的狀態(tài)下,企業(yè)在整體運(yùn)行的過(guò)程中,根據(jù)營(yíng)改增的規(guī)定稅金和附加的營(yíng)業(yè)稅收或者是增值稅收的稅基在計(jì)算方面計(jì)算出應(yīng)該所納的稅收額度,營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收的額度差異會(huì)造成營(yíng)業(yè)整體稅金和土地增值稅,以及企業(yè)所得稅方面的相關(guān)變化。所以,我們說(shuō)“營(yíng)改增”的計(jì)劃的推行,不是說(shuō)企業(yè)的稅收一定會(huì)減少,而是企業(yè)在結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)情況以后,通過(guò)內(nèi)部的控制和管理使其兩者得到平衡,這樣以來(lái)才可以做到最大程度的稅收減免。

    (二)“營(yíng)改增”對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本方面的影響

    在我們國(guó)家開(kāi)始大力推行“營(yíng)改增”計(jì)劃以后,房地產(chǎn)行業(yè)要想取得更大的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn),就需要在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面下功夫,進(jìn)項(xiàng)抵扣方面在房地產(chǎn)行業(yè)中占有比較重要的影響。所以房地產(chǎn)行業(yè)如果能夠合理的利用好稅收籌劃方面就能夠很好的控制企業(yè)所產(chǎn)生的成本問(wèn)題,從而減輕稅收的負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)就需要我們?cè)谕恋爻杀竞烷_(kāi)發(fā)建設(shè)成本以及財(cái)務(wù)費(fèi)用方面下功夫進(jìn)行分析和研究。

    其中根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以得知,房地產(chǎn)行業(yè)中一般納稅人在進(jìn)行銷售自己開(kāi)發(fā)的土地項(xiàng)目的時(shí)候,土地的價(jià)格款項(xiàng)可以在銷售額度中進(jìn)行扣除,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)差額計(jì)征??梢缘弥鄳?yīng)的計(jì)算公式:銷售額=(全部款項(xiàng)和價(jià)外的整體費(fèi)用-當(dāng)時(shí)可以進(jìn)行扣除的土地價(jià)款)/(1+11%),從這個(gè)公式中可以看出相當(dāng)于可以抵扣整體百分之十一的進(jìn)項(xiàng)稅收,其中允許扣除的土地價(jià)款,意思是向政策,或者是有關(guān)土地管理部門所進(jìn)行直接支付的土地價(jià)格款項(xiàng),這其中包括拆遷補(bǔ)償款項(xiàng)和土地變更用途的款項(xiàng)等一系列相關(guān)的費(fèi)用、不能夠進(jìn)行扣除。那么我們假設(shè)其中不能扣除的部分占土地總價(jià)值的百分之二十,這樣一來(lái)可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率大概在百分之八點(diǎn)八左右。

    三、整體行業(yè)對(duì)策分析

    (一)增值稅收發(fā)票管理方面和供應(yīng)商方面的管理

    我們知道增值稅收的專用性發(fā)票其中具有交稅收成功的作用,與此同時(shí)還是銷貨方面和進(jìn)貨方面納稅義務(wù)互相抵扣的證明。伴隨著“營(yíng)改增”的大力發(fā)展,在房地產(chǎn)行業(yè)將迎來(lái)了稅收率上升的問(wèn)題,那么怎樣有效的提高房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)對(duì)問(wèn)題的策略,這就需要在增值稅收發(fā)票上面下功夫,可以利用正規(guī)的發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣稅收。所以,房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)買之前,首先要做的就是對(duì)于供應(yīng)商的選擇方面要有進(jìn)一步的要求,從中選擇比較正規(guī)的供應(yīng)商,為我們提供質(zhì)量好的商品和正規(guī)的增值稅收專用發(fā)票。在實(shí)際工作過(guò)程中,我們所獲得的增值稅發(fā)票,應(yīng)該做到仔細(xì)的檢查,確認(rèn)發(fā)票項(xiàng)目是否齊全符合要求,以免造成不必要的損失。

    (二)成本控制,稅收計(jì)劃

    “營(yíng)改增”在房地產(chǎn)成本方面主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:土地采購(gòu)成本方面,建設(shè)安裝成本方面,整體的財(cái)務(wù)費(fèi)用方面。其中土地采購(gòu)的成本根據(jù)不同地區(qū)和發(fā)展程度整體價(jià)格差異是比較大的,其中一些一二線城市房地產(chǎn)的價(jià)格大概在幾萬(wàn)每平方米,那么在一些比較小的城市,價(jià)格在一萬(wàn)元上下。土地的價(jià)款差額計(jì)征,是按照建設(shè)面積的整體比例從中來(lái)計(jì)算進(jìn)行扣除的,在企業(yè)開(kāi)始建設(shè)以前首先應(yīng)該考慮到這一方面的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)除了要支付安裝勞務(wù)費(fèi)以外,還要支付一些零星的勞務(wù)工作費(fèi)用和整體使用貨物的費(fèi)用,這一部分款項(xiàng)也是沒(méi)有辦法扣除的。這樣一來(lái)就需要企業(yè)在施工的過(guò)程中進(jìn)行合理的調(diào)整,把應(yīng)該繳納的增值稅收合理的分?jǐn)偟礁黜?xiàng)環(huán)節(jié)中去。

    四、結(jié)語(yǔ)

    在我們國(guó)家全面應(yīng)用“營(yíng)改增”政策的出發(fā)點(diǎn),是為了減少企業(yè)的稅收壓力。各方面企業(yè)要積極響應(yīng)國(guó)家的這一政策,對(duì)于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面要逐漸加強(qiáng),進(jìn)一步提高內(nèi)部的控制和整體稅收計(jì)劃體系,充分的結(jié)合自己企業(yè)的發(fā)展,做到整體的轉(zhuǎn)型,最大程度配合稅收政策,以此來(lái)提高企業(yè)的盈利空間。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王玥菡.淺析營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016 (07):335-336.

    [2]陸勇.試論營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2016 (09):18-19.

    [3]戚興國(guó).營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016 (06):325+327.

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    [5]陳玉嬌.試論“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015 (03):265+267.

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