“營改增”后建筑企業(yè)面臨的合同與發(fā)票管理問題

韓莉

摘要：國務院決定從2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。全面推開營改增是新形勢下黨中央、國務院全面深化改革的重要決策部署，對于助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、增強經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展動力、擴大社會就業(yè)、促進民生改善有著十分重要和深遠的意義?！盃I改增”實施兩年以來建筑業(yè)遇到了種種問題，本文就“營改增”后建筑企業(yè)合同與發(fā)票的管理相關(guān)問題進行探討

關(guān)鍵詞：營改增；合同；發(fā)票；建筑業(yè)

一、“營改增”前后發(fā)票的不同

“營改增”之前，建筑業(yè)提供給業(yè)主的發(fā)票“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）”是由地方稅務局代開的發(fā)票。開票的時候提供合同，填寫好的稅款申報表，即可到地稅窗口申報繳納稅款，由地稅局的工作人員開好發(fā)票交給建筑企業(yè)即可。實施“營改增”后，由建筑企業(yè)自身根據(jù)建設單位的需求，自行開具“增值稅專用發(fā)票”或“增值稅普通發(fā)票”交給建設單位。

二、“營改增”后增值稅發(fā)票票面稅率不同

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

1.小規(guī)模納稅人是指年銷售收入在500萬以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全，指的是不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額以及應納稅額。

如果小規(guī)模納稅人收入超過500萬，按稅法規(guī)定應申請轉(zhuǎn)為一般納稅人。不主動申請的，稅務機關(guān)會強制將企業(yè)納稅身份轉(zhuǎn)換為一般納稅人。

如果企業(yè)年銷售收入一直低于500萬元，但會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料，也可以主動向稅務機關(guān)申請變更為一般納稅人。

2.一般納稅人：基本稅率為17%和11%，2018年6月1日后調(diào)整為16%和10%。實行差額征稅：銷項稅額-進項稅額即為征稅金額。銷貨方可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。收到對方開出的增值稅專用發(fā)票，需要在360天內(nèi)認證抵扣。行業(yè)不同、征收方法選擇不同，一般納稅人也可開具3%，6%，10%（11%），16%（17%）稅率的發(fā)票。一般納稅人不減免增值稅。

小規(guī)模納稅人：基本稅率是3%，銷貨方只能自行開具增值稅普通發(fā)票，需要開增值稅專用發(fā)票的時候，要由稅務局代開。全額增收，每月不含稅銷售額3萬、季度9萬可分別享受小微企業(yè)暫免征增值稅優(yōu)惠政策，相應的城建稅、教育附加和地方教育附加也一同可以減免。但只要銷售額超出1元，就不能享受此優(yōu)惠政策，必須全額交稅。

（二）簡易征收和一般計稅法繳納稅率的不同（見表1）

三、“營改增”前后發(fā)票及合同管理的不同

隨著“金稅三期”的實施，國家稅務總局加強對增值稅的征管，增值稅作為國家一項重要的主體稅種，“以票控稅，網(wǎng)絡對比，稅源監(jiān)控，綜合管理”的要求得到了更有效的執(zhí)行。根據(jù)“國家稅務總局公告2014年第39號”文件的精神，一項銷售業(yè)務必須滿足“合同流、勞務流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”的要求。建筑企業(yè)原來的粗放型管理模式已經(jīng)無法適應“營改增”帶來的精細化管理要求。其一，建筑業(yè)的供應商繁多，品質(zhì)良莠不齊，建筑企業(yè)自身增值稅發(fā)票的辨別經(jīng)驗不足，如果取得了假發(fā)票或虛開發(fā)票，對企業(yè)造成的損失是不可估量的。其二，建筑企業(yè)與供應商簽訂合同的時候，如果對合同條款把關(guān)不夠嚴格，存在被稅務機關(guān)認定為“四流不一致”以及合同糾紛的風險。其三，建筑企業(yè)每一項工程的造價項目材料品種繁多、工序復雜，并不是每種材料都能取得合法票據(jù)。

四、建筑企業(yè)加強合同與發(fā)票管理的應對措施

（一）建立供應商優(yōu)選庫

首先，企業(yè)內(nèi)部建立自己的供應商優(yōu)選庫，在眾多供應商中，根據(jù)其的供貨價格、供貨效率、規(guī)范程度、規(guī)模大小等，針對項目實際情況，篩選出符合項目要求的供應商。例如：“營改增”新項目，需要取得“增值稅專用發(fā)票”抵扣進項稅，對供應商的要求即為：a.是一般納稅人；b.離項目所在地距離就近；c.材料價格適中等。

其次，在與第一次合作的供應商簽約時，要審核對方是否有經(jīng)營該項商品或服務的資質(zhì)，也就是讓對方提供營業(yè)執(zhí)照，審核營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍。如果是特殊項目，例如工程爆破項目就需要對方提供“爆破作業(yè)單位許可證”，“安全生產(chǎn)許可證”等。必須選擇和有相關(guān)資質(zhì)的企業(yè)合作，避免因?qū)Ψ綗o證作業(yè)或無相關(guān)經(jīng)營范圍，給我方企業(yè)提供假票，導致我方企業(yè)稅收風險。

（二）加強合同管理

建筑企業(yè)與成本相關(guān)的合同主要包括采購合同、出租合同、分包合同三類。在簽訂審核合同的時候有以下幾點需要注意：a.根據(jù)結(jié)算票據(jù)的不同，合同的價格是含稅價格還是不含稅價格，增值稅稅率為多少；b.明確提供發(fā)票的類型，如果是匯總開票還需要提供稅控系統(tǒng)打印銷售清單；c.應增加“供應商提供的增值稅專用發(fā)票應為稅務部門開出的正規(guī)發(fā)票，若發(fā)現(xiàn)提供虛假的發(fā)票，由此造成的一切法律責任均由供應商承擔。”的相關(guān)條款。d.合同中應明確交貨地點、驗貨人、驗貨手續(xù)等，以避免供應商利用合同進行欺詐。e.應增加“發(fā)票稅率隨國家稅收政策變動”這一條款，避免因為政策影響造成合同履約糾紛。

（三）強化發(fā)票管理

在取得供應商提供的相關(guān)發(fā)票后，首先，應做好相應的交接手續(xù)；其次，應認真審核與發(fā)票相應的出入庫單據(jù)和銷售清單，對于稅務機關(guān)要求在備注欄填寫備注的發(fā)票一定要重點審核，不要因為一時疏忽大意，等被稽查后不但要進項轉(zhuǎn)出還要繳納滯納金甚至遭受處罰；再次，登陸國稅局網(wǎng)站，對發(fā)票進行驗真；最后，在月末對增值稅專用發(fā)票進行認證。不符合抵扣要求的要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

市面上有些銷售假發(fā)票的公司，提供的發(fā)票均是正常開具的，但是對方會在當月或次月對該發(fā)票進行作廢或沖紅。作為發(fā)票的接收方，建筑企業(yè)或許已經(jīng)對發(fā)票進行的進項稅認證。這種情況下，該發(fā)票在稅務局系統(tǒng)里就會變成異常票，稅務機關(guān)會對建筑公司啟動調(diào)查。鑒于此，應該安排人員不定期對已認證發(fā)票進行驗真查詢，謹防出現(xiàn)以上情況。

五、結(jié)束語

隨著“營改增”的實施，建筑企業(yè)如果不能及時、正確的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，應對“營改增”后給企業(yè)帶來的管理方式、會計核算、項目管理等一系列變化，企業(yè)不僅不能享受新稅制改革帶來的減稅紅利，反而會造成企業(yè)稅收風險和稅收大大增加。建筑企業(yè)要把“營改增”政策用足、用好，就要不斷提升企業(yè)的管理水平，完善管理體制，提高管理人員的專業(yè)素質(zhì)，提升全體員工的業(yè)務能力。

參考文獻：

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