衍生金融工具會計問題研究

石磊

摘要：隨著美元構建的貨幣體系的崩潰，世界各國解綁了和美元的聯(lián)系，普遍采用浮動利率制，放寬了匯率、利率的金融管制。隨著匯率的放寬，匯率的波動必然導致基礎金融工具的價值發(fā)生較大的波動，這種波動如果不能夠規(guī)避，就會對投資者帶來極大的風險，因此需要采用一種規(guī)避風險的形式來降低投資風險，從而促進投資市場的繁榮。衍生金融工具就是為了避免或減少投資風險而發(fā)展起來的金融工具，其一誕生就對市場的穩(wěn)定和發(fā)展起到積極的作用。本文就其存在的會計問題進行研究，以作指導。

前言：

衍生金融工具雖然對金融市場的穩(wěn)定和發(fā)展有著積極作用，但是同時也是一種風險極大并且投機性很強的金融工具，因此是一把雙刃劍。隨著其在全球的金融市場中應用程度加深，其帶來的風險也在逐漸加大，尤其是其對會計的影響極為深刻，引起了全球范圍內的關注。本文從會計確認和計量與披露方面闡述了其相關方面的問題，以作指導。

1.衍生金融工具簡介

1.1衍生金融工具的相關定義

一般來說，衍生金融工具，就是派生的金融工具，其表示的是一類衍生的金融產品，從這個層面來看，其本身的價值與原生金融工具的價值相對應，是一類對應的金融概念。目前國際會計準則委員會對衍生金融工具進行了一定的定義。對于衍生金融工具就是在原生的金融工具的基礎上具備三個特征，即其價值隨著相對應的匯率，利率，以及信用等級或信用指數等金融相關的事物的變動而變動，以及在相關的金融合同中，要求較少的凈投資或者不需要金投資的金融工具，以及其需要在未來某一確定日期進行結算的金融工具等都是衍生金融工具的范疇。從上面的闡述可以得知，衍生金融工具是在原生金融工具基礎之上發(fā)展起來的新興金融工具。因此其和原生的金融市場有著不可分割的聯(lián)系，其是在原生金融工具基礎上的拓展，并對原生金融工具的相關性能的衍生和發(fā)展，因此在當前的金融市場的應用中有著改善市場環(huán)境的優(yōu)良性能。

1.2衍生金融工具的相關特點

衍生金融工具是對原生金融工具相關性能的衍生，是在原生金融工具的基礎上發(fā)展來的，因此其首先具備原生金融工具的相關特點，此外由于其是在原生金融工具基礎上的擴展，因此具備和原生金融工具不一樣的特點，這些特點主要為衍生性，契約性和未來性，杠桿性，風險轉移性，以及創(chuàng)新性。對于衍生性來說，其主要是在原生金融工具上的衍生一般以一個或幾個基本金融工具作為標志，并具備明顯不同的特點。對于契約性和未來性來說，這些衍生金融工具是面向未來的代表權利義務關系的合約，因此其具備契約性和未來性。而對于杠桿性則是因其對應的衍生品交易能夠起到將風險在交易者之間進行轉移從而實現交易風險平衡的作用，而對于創(chuàng)新性則是因為其能夠衍進行不斷的發(fā)展創(chuàng)新，并實現其內在內容的更新。此外衍生性和杠桿性等相關性質決定了對應的衍生金融工具的價格出現較大的波動，不確定性增大，風險提升。風險轉移性決定了對應的衍生金融工具的其對應的套期保值和投機套利共存相關特點。

2.衍生金融工具的會計確認

2.1 衍生金融工具的會計確認的一般標準

確認是一種相當重要的會計概念。對于確認的定義內涵各家都有不同的說法，但是較為權威的說法就是：確認指得是將某個項目作為一項資產、負債、營業(yè)收入、費用或諸如此類的項目正式地記入或列入某一主體財務報表的過程。這種說法表明了確認的豐富內涵和范疇。對于確認來說，要執(zhí)行會計確認的的內涵，就需要形成對應的執(zhí)行標準，對執(zhí)行過程進行量化評價。就目前來說其對應的標準主要有IASC和FASB對其作出了相關的規(guī)定。前者對于執(zhí)行的標準定義為兩條，其一為與項目相關的具有未來性質的經濟利益很可能流入或著流出的相關企業(yè)，其二為該項目應該具有可以通過可靠地計量來計量的成本或者價值。只有同時滿足以上兩個標準才能夠予以確認。而FASB對于確認的標準則為四條，其分別為：①該申報的項目必須符合財務報表相關要素的基本定義②該申報的項目具有相關屬性，并足以充分可靠地予以計量③有關該項目的信息能夠實現對使用者決策產生差別相關性的效果④有關該項目的信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。只有滿足以上闡述的四個條件才能夠對該項目予以確認。對于相應的項目，需要根據相應的原則標準來對進行確認工作，實現確認工作的科學有效性。

2.2 衍生金融工具的初始確認

進行初始確認是需要滿足相應的條件。對于衍生金融工具來說，其為一種合約，因此其具備法律性質，因此需要是簽約人依據法律原則，在相應的平等互利的對等交易原則的基礎上所取得的權利以及做出的承諾。合約的簽訂就說明其具備法律性質，相應的雙方需要遵守相關法律規(guī)定，承擔相應的法律責任。再一個就是其是否具備代表未來的經濟利益。對于這一條來說，只要是真正的衍生金融工具其本身具備未來經濟利益，正是這個原因，導致人們去購買相應的金融工具，承擔相應的風險。雖然其有可能造成巨額的損失，但是從整體上以及時間維度上看，其仍然具備未來經濟利益，能夠給投資者帶來收益。對于確認的時點來說，其和資產或負債在財務報表上的存在有著不可分割的聯(lián)系。但是一般來說確認的時點和簽約生效有著必然聯(lián)系，因此可以通過簽約的生效日來確認時點。

2.3 衍生金融工具的終止確認

對于終止確認來說，其主要是指對己列入報表的相關項目需要何時從報表中予以消除的確認。其和初始確認有著較強的內在聯(lián)系，和初始確認存在繼承的聯(lián)系。對于終止確認來說需要根據相應的終止確認標準來執(zhí)行終止確認。一般來說主要依據的標準為金融資產等方面的所有風險與相應的報酬在實質上已經發(fā)生轉移，或者合同的相應的基本權利以及義務等已經履行完畢并確認無效，以及轉讓的金融資產已與轉讓方分離，并且金等幾個基本標準。滿足以上的標準就可以執(zhí)行終止確認。對于終止確認來說需要對相應的情況進行嚴格的核查，要嚴格依據相關的法律法規(guī)，根據平等公正的原則，在滿足相應的條件后方可進行終止確認，維護終止確認的科學有效性。

3.衍生金融工具的計量與披露

3.1 衍生金融工具的計量

對于會計計量來說其對應概念，在不同的表述中都有著不同的說法，因此還未形成比較統(tǒng)一的說法，但是一般來說其主要可以表述為以數量關系來對商品或事項之間的相應內在數量關系的確定，并實現而把數額分配于具體事項的過程。通俗的說就是確定財務報賬的金額。因此其具備計量單位和計量屬性。對于衍生金融工具來說對于其的計量實質是對金融資產以及金融負債的計量。會計計量的兩個重要重要特征就是相關性和可靠性。相關性指的是會計對決策的影響能力，其能夠幫助會計信息使用者能夠合理科學的評價過去和現在，并對未來進行預測，因此具有預測價值和反饋價值。可靠性就是信息的真實性或者是依賴性，有用性。但是這二者往往難以實現統(tǒng)一，往往一個表現優(yōu)越之時就會對另一個特性削弱，因此需要進行調和。進行衍生金融工具的計量需要對這兩個計量特征進行適當的調和，從而實現科學的計量過程。

3.2 衍生金融工具的信息披露

披露一般指的是對財務報表相關項目的解釋和說明。對于披露來說需要遵守相應的原則。其首要的原則就是要服務于財務報告，也就說為相應的人員提供相關可靠的財務會計信息。再者就是披露盡量具體但不要繁瑣，合理把握披露的度。再者就是披露的衍生金融工具信息應具有相關性和可靠性。除此之外就是只有重要的衍生金融工具才應予披露以及披露的衍生金融工具信息應具有可理解性。只有遵守以上原則才能夠利用披露的方式合適的傳遞信息，從而達到相應的目的。

4.結語

衍生金融工具雖然對金融市場的穩(wěn)定和發(fā)展有著積極作用，但是同時也是一種風險極大并且投機性很強的金融工具，其存在的契約性、衍生性和杠桿性特征對會計造成了較大的影響，使得會計難以實現對真實的情況的反映，造成了會計信息的質量大打折扣。因此本文就這個背景，首先介紹了衍生金融工具的基本內涵，然后從衍生金融工具的會計確認以及衍生金融工具的計量和披露方面相關的問題進行闡述，為相關專業(yè)方面的人士提供指導。

參考文獻：

[1]張?zhí)依? 衍生金融工具會計問題研究[D].山西財經大學，2013.

[2]夏睿. 關于衍生金融工具的會計問題研究[D].華東師范大學，2009.