完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思考

許長旭

【摘 要】國家在進(jìn)步，社會在發(fā)展，行政事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展越來越受到關(guān)注，尤其是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)問題越來越突出。本文對完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的必要性、現(xiàn)狀進(jìn)行具體分析，并提出相應(yīng)的建議，希望為業(yè)內(nèi)相關(guān)人士提供參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一、完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的必要性

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部制度的決定

行政事業(yè)單位現(xiàn)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已有一套自已的標(biāo)準(zhǔn)，且比較成熟，但在內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)方面，未能與上級部門和國家的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，走不出既定的框架，不能脫離中國的現(xiàn)狀，這樣的內(nèi)部環(huán)境不利于內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)與執(zhí)行，故行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境還有待進(jìn)一步的改善和完善。

2.行政事業(yè)單位工作性質(zhì)的要求

行政事業(yè)單位根據(jù)自身的工作性質(zhì)制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，不同單位標(biāo)準(zhǔn)不同，重視程度和執(zhí)行度均不同，且上下級之間的信息溝通機(jī)制不完善，崗位設(shè)置不合理、分工職責(zé)不明確。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度向前推動的必然結(jié)果

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能全面覆蓋行政事業(yè)單位經(jīng)營管理活動的全過程，雖然制定了相關(guān)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是指標(biāo)覆蓋范圍比較狹窄，內(nèi)容比較單一，沒有形成一套系統(tǒng)的全面的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏追責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致無法量化的指標(biāo)評價(jià)有失公平性。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

1.行政事業(yè)單位各階層人員內(nèi)部評價(jià)意識淡溥，評價(jià)能力嚴(yán)重不足

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)對單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要性認(rèn)識不足，他們從思想深處沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對單位全面發(fā)展所起到的重要推動作用。他們認(rèn)為單位的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與單位的業(yè)務(wù)、執(zhí)法活動無關(guān)，只是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，只是完成年度各項(xiàng)工作指標(biāo)的一個(gè)程序，因而未能發(fā)揮表率作用，無形中形成了對內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)工作的認(rèn)識不足。

其次，各單位基層工作人員內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識意識更加淡薄，他們認(rèn)識內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是領(lǐng)導(dǎo)的事情與自己無關(guān)，自己只要干好本職工作即可，多一事不如少一事，沒有必要參與到單位的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中去，如參與的不得當(dāng)還有可能影響自己在單位中與領(lǐng)導(dǎo)、同事之間的內(nèi)部關(guān)系。

最后，思想是行為的先導(dǎo)，單位各階層人員對內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識意識淡薄，導(dǎo)致了他們忽略了對內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能力的培訓(xùn)，很大程度上影響了相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)制度設(shè)計(jì)的完善能力，盡而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制及其不完善。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善，風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱，影響內(nèi)部控制效率

（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)流于形式，上級要求的嚴(yán)，到基層成了形式走過場，有的基層單位及主管部門根本不知道內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只知道年年報(bào)表年年漏數(shù)，只為完成上報(bào)任務(wù)，使內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成為一紙空文。

（2）內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)崗位設(shè)置不合理，未遵守不相容崗位相分離原則，通常是一個(gè)部門或一個(gè)人身兼數(shù)職，既是執(zhí)行者也是監(jiān)督者，失去了內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制度要求的相互制約相互監(jiān)督的初衷，容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題，為尋私舞弊形為提供了沃土，未能充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的作用。

（3）內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行對象的單一，在單位普遍有一種認(rèn)識僅是財(cái)務(wù)部門的事，是財(cái)務(wù)活動的一部分，就是控制財(cái)務(wù)開銷、評價(jià)資金使用風(fēng)險(xiǎn)等，缺少單位整體運(yùn)營管理和執(zhí)法能力，進(jìn)行宏觀評價(jià)的配套標(biāo)準(zhǔn)。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)覆蓋面較窄，指標(biāo)面過于單一

（1）現(xiàn)階段行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)采取了一定的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)措施，但是覆蓋面較窄，無法實(shí)現(xiàn)對本單位所有相關(guān)環(huán)節(jié)的有效控制，例如預(yù)算管理、收支控制、采購控制等環(huán)節(jié)。

（2）我國行政事業(yè)單位的上級主管部門只關(guān)注所屬單位的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，是否順利完成，是否執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定，雖然也嘗試將目標(biāo)與內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)掛鉤，但現(xiàn)關(guān)指標(biāo)的涵蓋的范圍比較狹窄，無法涉及到行政事業(yè)單位管理和執(zhí)法活動的全過程，這樣只關(guān)注行政內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否實(shí)現(xiàn)，不關(guān)注內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過程方式，根本無法實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行公正客觀的評價(jià)，目前很多行政事業(yè)單位的管理和執(zhí)法活動不容易量化，對這些不易量化的指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)有很大的隨意性，缺乏公正性，失去評價(jià)的意義。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)建議

1.要改善和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境，構(gòu)建科學(xué)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系

（1）加強(qiáng)與管理工作的充分融合，加強(qiáng)與上級部門及其他部門和國家標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加強(qiáng)信息溝通與共享，走出既定框架，做到公平公正，實(shí)現(xiàn)各協(xié)作單位聯(lián)合作業(yè)。

（2）量化內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)，形成統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第一步要合理設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，確定各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重。

（3）進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算和等級確定。借鑒《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本單位實(shí)際，依據(jù)全面性、系統(tǒng)性、重要性和可比性的原則，運(yùn)用層次分析法（AHP），分別從工作機(jī)制、財(cái)會機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)和人力資源管理五個(gè)單位層面內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)和項(xiàng)目建設(shè)控制、預(yù)算業(yè)務(wù)控制、合同控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制以及收支業(yè)務(wù)控制六個(gè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)。全面合理構(gòu)建單位的內(nèi)部評價(jià)指標(biāo)。為內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提供量化指標(biāo)，形成內(nèi)部控制評價(jià)制度落實(shí)制度化和常態(tài)化。

2.提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在各層人員的思想認(rèn)識，提升相關(guān)人員的內(nèi)控評價(jià)能力

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識取向通常會影響單位，要想讓單位對一項(xiàng)事物有正確認(rèn)知觀，培養(yǎng)單位成員強(qiáng)烈的使命感，需要單位領(lǐng)導(dǎo)樹立榜樣。行政事業(yè)單位管理層的思想觀念對內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。單位“一把手”要以身作則、言行一致，自覺的遵守單位內(nèi)部控制制度，倡導(dǎo)正確價(jià)值觀。全力支持內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立和執(zhí)行。積極主動制定內(nèi)部控制評價(jià)措施，并督促下級部門認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

其次，通過單位集中教育學(xué)習(xí)，提高單位內(nèi)部基層人員內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識水平，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制評價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)的事和我們普通職工無關(guān)的思想，牢固樹立“主人翁”意識，強(qiáng)化其參與內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的意識。使每名職工都能全身心、全過程參與到內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中去。

最后，要重視培養(yǎng)全體人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)部門間的團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)意識，提升人員工作的積極性和主動性，齊心協(xié)力自覺遵守內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，共創(chuàng)輝煌。

3.全面優(yōu)化完善監(jiān)督管理機(jī)制

（1）制定績效考核目標(biāo)，全員參與，制度相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，設(shè)定單位內(nèi)部控制評價(jià)人員定期考核機(jī)制，并將考核結(jié)果和年終績效考評掛鉤，對表現(xiàn)優(yōu)秀職工要結(jié)合年終總結(jié)給予物質(zhì)和精神多方面獎(jiǎng)勵(lì)，對阻礙內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的職工，視情況給予懲處，對不符合崗位需求，進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)后仍不能勝任的調(diào)整至別的崗位任職；全力保障內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制的運(yùn)行。完善單位內(nèi)部監(jiān)督制度，著重設(shè)立事前防范以及事中跟蹤機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，減少資金浪費(fèi)，最終達(dá)到單位相關(guān)資產(chǎn)運(yùn)用的最優(yōu)化目標(biāo)；學(xué)習(xí)借鑒除行政事業(yè)單位外的高效可行的監(jiān)督管理機(jī)制，科學(xué)制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 要結(jié)合各單位自身的發(fā)展方向和現(xiàn)狀，制定決策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離，議事決策機(jī)制，授權(quán)審批機(jī)制，崗位問責(zé)及輪崗制，以保證內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有效性、準(zhǔn)備性、合理性、客觀性和可落實(shí)性。

（2）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部人員選拔機(jī)制，全面提高選拔標(biāo)準(zhǔn)，提高選拔門檻，真正的把有能力、有作為、專業(yè)對口的人才招入隊(duì)伍。制定嚴(yán)格、透明、公正的人才準(zhǔn)入制度；避免因人才素質(zhì)不高影響單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。此外，要有針對性對新錄入職工和在職職工進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)樹立職工內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)意識；提高職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)法律意識，從根源上避免發(fā)生徇私舞弊和職務(wù)犯罪等犯罪行為。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位要想徹底解決內(nèi)部控制評價(jià)存在的問題，就必須加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)，提升人員的綜合素質(zhì)，完善內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的順利開展和落實(shí)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)水平的提升，離不開各單位的團(tuán)結(jié)協(xié)作，打破既定規(guī)律，不斷創(chuàng)新和開拓，相信隨著各層人員意識的提高，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不斷深入與應(yīng)用，我們的服務(wù)水平會越來越高，行政事業(yè)單位的發(fā)展也會越來越好。

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