劉喆
【摘 要】房地產(chǎn)行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè),對我國經(jīng)濟發(fā)展具有重大影響,房地產(chǎn)行業(yè)投入資金大,建設(shè)周期長,資金回籠慢,經(jīng)營風(fēng)險大,其對國家的經(jīng)濟形勢和宏觀經(jīng)濟政策比較敏感是該行業(yè)的特點,因此對房地產(chǎn)行業(yè)的審計受到相關(guān)部門的特別關(guān)注。
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn);審計
一、房地產(chǎn)行業(yè)審計現(xiàn)狀
由于房地產(chǎn)行業(yè)自身特點、內(nèi)控制度的不健全、會計人員的素質(zhì)以及個別開發(fā)商人為調(diào)節(jié)利潤等因素,導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)存在重大錯報風(fēng)險,因此審計人員在審計中面臨很高的審計風(fēng)險。
二、房地產(chǎn)審計內(nèi)容
第一,房地產(chǎn)企業(yè)項目開發(fā)手續(xù)是否完備,有無從相關(guān)部門取得五證,《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》《國有土地使用證》《開工證》《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》《商品房銷售許可證》或商品房預(yù)售許可證。
第二,測試企業(yè)的內(nèi)部控制。審計人員應(yīng)當(dāng)在進行實質(zhì)性審計程序前,根據(jù)該企業(yè)的特點以及相關(guān)制度,執(zhí)行相應(yīng)的審計程序?qū)υ撈髽I(yè)的內(nèi)部控制制度的有效性、合理性進行測試,這主要體現(xiàn)在對房地產(chǎn)企業(yè)的項目立項,招投標情況、簽訂的合同、目前建設(shè)情況、工程預(yù)算、竣工結(jié)算、以及銷售的整個流程是否有遵守相應(yīng)的內(nèi)部控制度進行檢查,根據(jù)測試結(jié)果判斷該企業(yè)的內(nèi)控是否值得信賴,從而確定下一步進行的審計范圍和程序。
第三,充分了解企業(yè)房屋的銷售情況,審計人員可以檢查相關(guān)房屋的銷售單據(jù)、證明文件、合同,與被審計單位相關(guān)人員溝通,詢問、還可以通過實地觀察、咨詢專家等方式,了解真實的房屋銷售價格、面積,賣出時間等具體的信息。
第四,執(zhí)行實質(zhì)性審計程序,對企業(yè)的財務(wù)情況做出評價。房地產(chǎn)企業(yè)一般涉及資金量比較大、投資建設(shè)的周期較長、受到國家相關(guān)的政策影響比較大,因此財務(wù)風(fēng)險也比一般企業(yè)高出許多。審計人員在對其審計過程中,應(yīng)關(guān)注企業(yè)的各項財務(wù)指標,有無異常波動,對企業(yè)的收入、成本核算、預(yù)收款項等列為審計中重點領(lǐng)域。
三、房地產(chǎn)重點項目審計方法
1.收入審計
房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認是房地產(chǎn)企業(yè)審計的重點領(lǐng)域,收入的錯報風(fēng)險,主要集中于收入確認時點不適當(dāng)、前后期不一致等問題。
(1)收入時間點的確認。按照業(yè)務(wù)性質(zhì),房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)可以劃分為一級土地開發(fā)業(yè)務(wù)、二級住宅及商業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、物業(yè)出租業(yè)務(wù)、物業(yè)管理業(yè)務(wù)等多種類型。不同業(yè)務(wù)類型其業(yè)務(wù)流程以及對應(yīng)的會計審計問題也不盡相同。首先是針對二級住宅及商業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何確認收入的時間點,在期房銷售階段,一是房屋竣工驗收,并按照合同約定向購房人發(fā)放入住通知,且通知約定的期限屆滿;二是房屋竣工驗收,并向購房人辦理完成入住手續(xù)。在現(xiàn)房銷售階段。一般在簽訂合同收取款項,并辦理入住時點確認銷售收入。此外,如果合同約定交房時點在后,但入住在前,則在入住時點確認收入。
由于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)模式、流程及商品等的多樣性,監(jiān)管法規(guī)各有不同。審計人員應(yīng)根據(jù)不同情況,依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》第四條的有關(guān)規(guī)定進行職業(yè)判斷。
(2)相關(guān)證據(jù)的取得及方法,①取得商品房銷(預(yù))售許可證,檢查內(nèi)部審核記錄是否完整,以確定被審計單位按規(guī)定辦理銷(預(yù))售許可證,獲取該企業(yè)收入確認的會計政策,與前期采用的會計政策、同行業(yè)收入確認政策進行比較,結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實際情況及相關(guān)合同條款約定,判斷收入確認會計政策的合理性和延續(xù)性。同時,關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定收入確認原則及方法。②檢查銷售合同條款及簽章和簽字是否齊全,以確定合同簽訂流程規(guī)范,合同主要條款經(jīng)過審核;查詢預(yù)售項目是否已辦理入網(wǎng)手續(xù),買賣合同是否已到房地產(chǎn)相關(guān)部門進行備案并公布在網(wǎng)上;獲取相關(guān)數(shù)據(jù),如銷售臺賬、銷售報表等資料,重新計算主營業(yè)務(wù)收入,與實際入賬收入金額核對。③檢查銀行進賬單與會計憑證是否相符,以確定銷售收款是否及時或全額入賬;檢查銀行進賬單與銷售合同是否相符,POS機刷卡單簽字與合同是否相符,以確定收款金額與銷售合同條款相符。④取得預(yù)收賬款記錄,檢查收款記錄與銷售發(fā)票金額是否一致,以確定收款金額與銷售發(fā)票金額相符;結(jié)合預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)的賬齡,判定企業(yè)是否存在收入造假的情況,尤其是賬期較長的客戶未辦理按揭貸款。如果存在預(yù)收款掛賬時間超過交房時間的,應(yīng)根據(jù)重要性水平及形成差異的原因,結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性,判斷是否存在多計收入的情況。對于出現(xiàn)銷售退回的現(xiàn)象,嚴格檢查其合同、收據(jù)、及相關(guān)發(fā)票否符合規(guī)定,結(jié)合銷售清單、憑證檢查其賬務(wù)處理是否準確。
2.成本審計
對成本審計過程中,首先,檢查房地產(chǎn)公司賬面是否有大量預(yù)付賬款,預(yù)付賬款中有較大比重是房地產(chǎn)公司開發(fā)成本,這些企業(yè)為了調(diào)節(jié)成本,往往會以未結(jié)算為由在預(yù)付賬款掛賬。其次,調(diào)取開發(fā)商預(yù)算材料,從相關(guān)部門調(diào)取工程完工形象進度資料,從檔案管理部門調(diào)取企業(yè)與開發(fā)商之間簽訂的工程合同,判斷開發(fā)商是否有足夠?qū)嵙χЦ渡唐贩块_發(fā)成本及是否有足夠?qū)嵙χЦ冻邪探ㄔ旃こ炭睢K魅》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)表,并復(fù)合其結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確。
3.債權(quán)債務(wù)審計
第一,檢查、分析被審計單位期末往來款項的形成原因、款項性質(zhì)。
第二,對被審計單位與債權(quán)債務(wù)單位的往來對賬單據(jù)、結(jié)算資料、合同等相關(guān)資料的檢查來確定往來款項是否真實,債權(quán)債務(wù)是否真實,資金往來是否真實。
第三,對長期掛賬的往來款項進行分析,明確掛賬原因,結(jié)合債權(quán)債務(wù)單位經(jīng)營情況等,對于款項收付可能性較小的款項進行提示,并考慮減值準備計提的恰當(dāng)性。
第四,對往來款項執(zhí)行必要的函證程序,取得債權(quán)債務(wù)單位的確認資料。
第五,對于該企業(yè)的長短期借款,應(yīng)索取金融機構(gòu)借款合同,企業(yè)償還本金、利息的銀行單據(jù),核對合同金額與賬面金額是否一致,測算借款日到審計日應(yīng)計利息是否全額入賬,測算數(shù)字是否與企業(yè)賬面金額一致,如存在差異依據(jù)重要性原則要做出相應(yīng)審計調(diào)整。
4.實物資產(chǎn)審計
第一,檢查固定資產(chǎn)確認標準是否符合規(guī)定;折舊政策是否按照國家規(guī)定執(zhí)行;后續(xù)支出的會計處理是否準確;檢查固定資產(chǎn)分類是否正確。
第二,檢查相關(guān)資產(chǎn)是否辦理產(chǎn)權(quán)證,產(chǎn)權(quán)證權(quán)屬關(guān)系是否清晰;檢查固定資產(chǎn)是否用于抵押或為他人作抵押擔(dān)保。
第三,對重要資產(chǎn)進行清點,確保公司賬面資產(chǎn)與實物、卡片賬一致。
第四,在清點過程中關(guān)注資產(chǎn)使用狀態(tài),檢查是否有已損毀未及報損資產(chǎn)、是否存在已無法使用但未作處理資產(chǎn),是否存在已損壞但未申報的資產(chǎn)。
5.稅費審計
首先,房地產(chǎn)行業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),首先,房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展帶動建材、水泥、玻璃、家裝等,涉及多個行業(yè)的發(fā)展。其次,房地產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)周期較長、占用資金大、覆蓋區(qū)域廣,導(dǎo)致難以檢查,房地產(chǎn)行業(yè)有立項、獲取土地、規(guī)劃施工、裝修、銷售等環(huán)節(jié)。由于其行業(yè)特殊性,稅費的核算也不同于一般企業(yè),特別是國家營改增之后,房地產(chǎn)業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅由價內(nèi)的營業(yè)稅變成了價外的增值稅,確認收入的時間和金額也發(fā)現(xiàn)了變化,按照財稅36號及18號公告,預(yù)繳義務(wù)的時間為實際收到預(yù)收款時,預(yù)繳的基數(shù)為實際收到的全部預(yù)收款,強調(diào)是收到。土地增值稅暫行條件實施細則規(guī)定,納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,可以預(yù)征土地增值稅,具體辦法由各省(自治區(qū)、直轄市)確定。
所以,審計房地產(chǎn)企業(yè)時應(yīng)注意企業(yè)是否有隱瞞收入、擠占、多提、虛列成本的情況發(fā)生這些都可導(dǎo)致偷漏稅款的發(fā)生。
第一,獲取或編制應(yīng)交稅費明細表,審計人員應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅特點測算應(yīng)交稅費與企業(yè)計提是否一致,并審核其賬面余額和報表余額及相關(guān)明細是否一致。
第二,核對其賬面未交稅費是否準確,并與稅務(wù)機關(guān)確認,如不一致,查清楚原因并記錄,提請被審計房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)整。
第三,提取被審計房地產(chǎn)企業(yè)月度、季度、年度納稅申報表,及企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)資料,檢查納稅資料是否存在問題,其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財經(jīng)法律規(guī)定。
第四,要結(jié)合資產(chǎn)項、負債項、權(quán)益項及相關(guān)稅費等項目審計,檢查房地產(chǎn)企業(yè)納稅是否合理,是否存在需要補繳稅款的情況。
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