創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略下會(huì)計(jì)政策的變化及思考

郝銀輝　李華

摘 要：實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用使用方面，與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施也有著深遠(yuǎn)的影響。目前我國(guó)與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的會(huì)計(jì)政策雖然有利于強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際趨同性，提高一部分企業(yè)的研發(fā)積極性，但也存在研究階段和開(kāi)發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確、相關(guān)披露規(guī)定不明確、難以兼顧所有企業(yè)的研發(fā)積極性等問(wèn)題。因此，需要從政府相關(guān)部門(mén)和企業(yè)兩個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)政策的制定和執(zhí)行不斷進(jìn)行調(diào)整，使會(huì)計(jì)政策適應(yīng)各種各樣企業(yè)的創(chuàng)新需求，提高更多企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的積極性，使整體經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)式發(fā)展。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)；會(huì)計(jì)政策；研發(fā)費(fèi)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-2596（2018）08-0088-04

改革開(kāi)放近40年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展主要源于勞動(dòng)力和資源環(huán)境的低成本優(yōu)勢(shì)。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際上的低成本優(yōu)勢(shì)逐漸消失[1]。只有實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，加快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)由低成本優(yōu)勢(shì)向創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)換，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益，降低資源能源消耗、改善生態(tài)環(huán)境，才能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)大動(dòng)力。2017年12月全國(guó)發(fā)展和改革工作會(huì)議明確指出，2018年要大力實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，深入開(kāi)展全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)，打造創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)升級(jí)版，加強(qiáng)國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)[2]。在此背景下，無(wú)論是會(huì)計(jì)政策的制定者，還是實(shí)施主體，只有對(duì)原有的相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以變應(yīng)變，才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的要求，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的既定目標(biāo)。本文在對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)與會(huì)計(jì)政策相互影響分析基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)我國(guó)研發(fā)支出相關(guān)會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)及其對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生的影響分析，試圖從實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的視角對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策提出改進(jìn)建議。

一、實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響分析

創(chuàng)新是指通過(guò)建立效能更強(qiáng)、效率更高的新體系，對(duì)生產(chǎn)要素和各相關(guān)條件進(jìn)行新的組合，從而推出新的理念、新的生產(chǎn)方法、新的產(chǎn)品、新的制度、開(kāi)辟新的市場(chǎng)，從而獲得新的更高的效率或效益；驅(qū)動(dòng)則指推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主動(dòng)力[3]。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的本質(zhì)就是使創(chuàng)新成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力。對(duì)企業(yè)而言，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，就是要加強(qiáng)研發(fā)力度，持續(xù)進(jìn)行科研活動(dòng)，依靠不斷發(fā)展的新技術(shù)，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)自身的持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)的開(kāi)發(fā)研究，必然涉及研發(fā)費(fèi)用支出。

因此，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響主要表現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用支出的資本化和費(fèi)用化處理方面。研發(fā)支出的資本化，是將研發(fā)支出計(jì)入資產(chǎn)成本；研發(fā)支出的費(fèi)用化，是將研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益。從整體來(lái)看，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施必將推動(dòng)各種各樣的研發(fā)活動(dòng)，使企業(yè)面臨以往無(wú)法相比的研發(fā)支出確認(rèn)問(wèn)題，從而倒逼政策的不斷調(diào)整，以適應(yīng)研發(fā)活動(dòng)的需要。

二、研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的影響分析

（一）研發(fā)支出費(fèi)用化的優(yōu)勢(shì)與不足及其對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的影響分析

1.研發(fā)支出的費(fèi)用化的優(yōu)勢(shì)與不足

將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行費(fèi)用化處理，這種處理方式的特點(diǎn)是會(huì)使企業(yè)在研發(fā)期間的利潤(rùn)降低。這種低估利潤(rùn)的做法，對(duì)企業(yè)帶來(lái)影響有正負(fù)兩個(gè)方面。研發(fā)支出費(fèi)用化的正面影響主要表現(xiàn)在：一是從會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的方面來(lái)看，利潤(rùn)的降低能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；二是能夠促進(jìn)企業(yè)管理層更加重視研發(fā)質(zhì)量和結(jié)果，盡力避免目的性不明確、可行性低的、很難形成研究成果、不能給企業(yè)帶來(lái)收益的研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)支出費(fèi)用化對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在：一是使得收入和費(fèi)用不能相配比，降低研發(fā)當(dāng)期的利潤(rùn)水平；二是有可能使研發(fā)活動(dòng)成為企業(yè)避稅的工具，從而使其失去了應(yīng)有的目的。

2.研發(fā)支出費(fèi)用化對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的影響

基于費(fèi)用化的上述特點(diǎn)，從企業(yè)規(guī)模以及盈虧的不同角度來(lái)看，研發(fā)支出對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

從企業(yè)規(guī)模方面來(lái)看，由于具有比起中小企業(yè)更高的利潤(rùn)額，規(guī)模較大企業(yè)一般更能承受研發(fā)支出費(fèi)用化對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，并在費(fèi)用化正面作用以及節(jié)稅效果的激勵(lì)下，更有意愿進(jìn)行研發(fā)的嘗試，可見(jiàn)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的在規(guī)模較大的企業(yè)更容易實(shí)施。規(guī)模較小企業(yè)則剛好相反，研發(fā)支出費(fèi)用化，使得其當(dāng)期利潤(rùn)比起沒(méi)有發(fā)生研發(fā)活動(dòng)時(shí)期大幅降低。在當(dāng)前小企業(yè)籌資困難的情況下，企業(yè)融資未必順暢，一旦資金鏈斷裂，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)必然擠占企業(yè)的其他支出，進(jìn)而抑制其發(fā)展壯大。另一方面，小規(guī)模企業(yè)利潤(rùn)相對(duì)較小，人力資源有限，費(fèi)用化的節(jié)稅效果以及研發(fā)活動(dòng)成功的可能性不如大規(guī)模企業(yè)。因此，在面臨困難大而吸引力又不足的情況下，研發(fā)支出費(fèi)用化的處理方法將會(huì)使小規(guī)模企業(yè)研發(fā)意愿降低，從而阻礙創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的在小規(guī)模企業(yè)中的實(shí)施。

從企業(yè)盈利與否方面來(lái)看，盈利水平越高的企業(yè)，研發(fā)支出費(fèi)用化產(chǎn)生的降低利潤(rùn)的影響相對(duì)越小，同時(shí)由于他們有足夠的利潤(rùn)來(lái)抵扣研發(fā)支出的費(fèi)用，節(jié)稅效果明顯，使其進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的積極性相對(duì)較高，從而推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。對(duì)于盈利水平低、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額不足以抵扣研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用的企業(yè)以及虧損企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)對(duì)其當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊是難以承受的。尤其對(duì)持續(xù)虧損的上市公司而言，費(fèi)用化的處理方法甚至?xí)蛊浔徽频娘L(fēng)險(xiǎn)大大增加。因此，研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用化的處理方法使得創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略很難在盈利能力低以及虧損企業(yè)中實(shí)施。

（二）研發(fā)支出資本化的優(yōu)勢(shì)與不足及其對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的影響

1.研發(fā)支出資本化的優(yōu)勢(shì)與不足

將研發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理方法，其特點(diǎn)是不會(huì)使研發(fā)當(dāng)期利潤(rùn)額降低，但這種處理方法同樣既有優(yōu)勢(shì)也有不足。研發(fā)支出資本化的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：一是能夠使研發(fā)當(dāng)期利潤(rùn)正?；鎸?shí)反映企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高企業(yè)的融資能力；二是使無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值更能真實(shí)反映其成本，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)合理。研發(fā)支出資本化的不足之處表現(xiàn)在：一是掩蓋了研發(fā)活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；二是資本化條件的判斷主觀性強(qiáng)，容易為人為抬高會(huì)計(jì)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表提供可乘之機(jī)。

2.研發(fā)支出資本化對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的影響

如前文所述，由于與費(fèi)用化相比完全相反的特點(diǎn)，資本處理方法對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的影響也與費(fèi)用化的影響相反。從企業(yè)規(guī)模來(lái)看，由于大企業(yè)融資難度相對(duì)小企業(yè)低，同時(shí)資本化又缺少節(jié)稅的激勵(lì)效果，因此當(dāng)對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行資本化的處理時(shí)，大規(guī)模企業(yè)研發(fā)意愿較低，不利于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。小企業(yè)剛好相反，資本化的會(huì)計(jì)政策使其融資不受影響，更容易發(fā)展壯大，因此在小規(guī)模企業(yè)中實(shí)施研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)政策將提高其研發(fā)活動(dòng)的積極性。從盈利水平看，當(dāng)實(shí)施資本化會(huì)計(jì)政策時(shí)，虧損企業(yè)不用面臨研發(fā)支出給企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來(lái)的額外壓力，而且研發(fā)成功給企業(yè)帶來(lái)的超額利益又可能從根本上改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，與盈利企業(yè)相比，研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)政策將會(huì)促進(jìn)更多虧損企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。

三、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的影響分析

（一）我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的特點(diǎn)

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用，我國(guó)目前會(huì)計(jì)政策主要執(zhí)行2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》）的規(guī)定，即將企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出可進(jìn)行資本化處理。在執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，企業(yè)還需根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。2017年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），規(guī)定符合科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

總的來(lái)說(shuō)，將研發(fā)活動(dòng)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，對(duì)不同階段的研發(fā)費(fèi)用采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)按照相關(guān)規(guī)定不斷加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅調(diào)整力度，是目前我國(guó)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法最突出的特點(diǎn)。

（二）研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的影響分析

1.有利方面

（1）研發(fā)費(fèi)用部分資本化、部分費(fèi)用化的做法，一方面強(qiáng)化了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際趨同性，有利于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)；另一方面，在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性、使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加客觀可靠的基礎(chǔ)上，改善了科技創(chuàng)新企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有利于這類(lèi)企業(yè)改善融資環(huán)境，提升產(chǎn)品升級(jí)和技術(shù)更新?lián)Q代的速度。同時(shí)也為小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展壯大和虧損企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的改善提供了更寬松的制度環(huán)境，從而增加了這些企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的熱情。總之，對(duì)研發(fā)費(fèi)用不再一刀切的費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)起到了有力的推動(dòng)作用，

（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即兼顧整體，又找準(zhǔn)了扶持的重點(diǎn)方向，使得研發(fā)活動(dòng)的節(jié)稅作用更加明顯，從而使得研發(fā)活動(dòng)對(duì)大型企業(yè)和盈利能力強(qiáng)、融資需求不迫切的企業(yè)產(chǎn)生極大的吸引力，大大提高這類(lèi)企業(yè)的研發(fā)意愿，從而推動(dòng)了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

2.不利方面

雖然目前的研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施有著較大的推動(dòng)作用，但是也有著一定的不利影響，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）把研發(fā)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確，且主觀色彩較強(qiáng)。《準(zhǔn)則》指出，研究階段基本上是探索性的，是為進(jìn)一步開(kāi)展研發(fā)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，而開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。把研發(fā)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，更多的是依靠主觀判斷來(lái)劃分，難度較大，容易出現(xiàn)誤判，使得費(fèi)用化和資本化的資金投入不夠準(zhǔn)確，使研發(fā)成果的價(jià)值與研發(fā)成本出現(xiàn)偏差。尤其是當(dāng)企業(yè)有意利用這一點(diǎn)時(shí)，就有可能使研發(fā)淪為人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)失去動(dòng)力，不利于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）對(duì)研發(fā)費(fèi)用的披露未做明確的規(guī)定?！稖?zhǔn)則》要求企業(yè)披露“計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額”以及“劃分公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)”，對(duì)企業(yè)具體的研發(fā)費(fèi)用的披露并未做出明確規(guī)定，加上稅務(wù)系統(tǒng)不再要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬，而是改為按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬，不僅使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)研發(fā)結(jié)果難以做出準(zhǔn)確判斷，也給企業(yè)通過(guò)人為調(diào)整費(fèi)用化的金額來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了操縱空間，從而使研發(fā)失去了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力。

（3）研發(fā)費(fèi)用部分資本化、部分費(fèi)用化的規(guī)定適用對(duì)象為所有企業(yè)，這種一刀切的規(guī)定難以兼顧所有企業(yè)的研發(fā)實(shí)際。如前文分析，研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化對(duì)不同企業(yè)的影響是不同的，可見(jiàn)《準(zhǔn)則》對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定有些簡(jiǎn)單化了，這顯然不利于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)。

四、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略下相關(guān)會(huì)計(jì)政策的改進(jìn)建議

（一）政府方面

1.針對(duì)不同行業(yè)，對(duì)研究和開(kāi)發(fā)階段的劃分制定出不同的具體劃分指南。雖然企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)各有其特點(diǎn)，難以制定出統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)，但是可以通過(guò)詳細(xì)的調(diào)查分析，針對(duì)不同行業(yè)，制定不同的階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。此舉雖然難度較高，需要花費(fèi)大量的人力和時(shí)間，但是一旦完成，將能提高企業(yè)對(duì)費(fèi)用化和資本化判斷的準(zhǔn)確性，使報(bào)表能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，使創(chuàng)新成果入賬價(jià)值計(jì)量更加準(zhǔn)確，從而有利于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2.對(duì)研發(fā)費(fèi)用的披露做出更加詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)定

為了避免企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用作為盈余管理的工具，真正實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)，在會(huì)計(jì)政策上應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行更為詳細(xì)的披露。尤其對(duì)那些研發(fā)活動(dòng)較頻繁以及研發(fā)周期比較長(zhǎng)的企業(yè)，披露的要求更要詳細(xì)，以避免企業(yè)把研發(fā)活動(dòng)變成調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，促使企業(yè)真正以創(chuàng)新推動(dòng)發(fā)展。

3.給予特定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用方面的靈活選擇權(quán)

如前文分析，研發(fā)支出的費(fèi)用化更加有利于規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的企業(yè)，研發(fā)支出的資本化更加有利于規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的企業(yè)。因此，在明確階段劃分和研發(fā)費(fèi)用披露的基礎(chǔ)上，為了調(diào)動(dòng)盡可能多企業(yè)的研發(fā)積極性，可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，給予企業(yè)較以前更為靈活的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。比如，對(duì)于規(guī)模小和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的企業(yè)以及從事高尖端技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，在確保研發(fā)成功的前提下，可以選擇將研發(fā)費(fèi)用全部資本化。同時(shí)為了避免該項(xiàng)政策被濫用，要同時(shí)規(guī)定當(dāng)企業(yè)選擇研發(fā)費(fèi)用全部資本化后，一旦研發(fā)失敗則取消該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用方面的自主選擇權(quán)，已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不得享受稅前加計(jì)扣除。這樣，研發(fā)活動(dòng)就會(huì)成為規(guī)模小的企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)以及虧損企業(yè)扭虧為盈的不二選擇，并促使這類(lèi)企業(yè)盡一切可能取得研發(fā)的成功。

（二）企業(yè)方面

1.始終把創(chuàng)新發(fā)展作為研發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)

在運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)要始終把創(chuàng)新發(fā)展作為研發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)。隨著研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策的實(shí)施，研發(fā)活動(dòng)節(jié)稅作用將不斷加大，企業(yè)切忌將研發(fā)活動(dòng)僅僅作為節(jié)稅甚至利潤(rùn)調(diào)節(jié)工具，而是要始終明確研發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)要謹(jǐn)慎進(jìn)行研發(fā)決策，準(zhǔn)確把握研發(fā)方向，選擇可行性強(qiáng)并且其成果能真正產(chǎn)生利潤(rùn)的研發(fā)項(xiàng)目。

2.研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化金額要準(zhǔn)確

在企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中，很關(guān)鍵的一點(diǎn)就是準(zhǔn)確計(jì)算研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的金額。由于研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法給出研究階段和開(kāi)發(fā)階段劃分的明確標(biāo)準(zhǔn)，因此研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)更多是依賴(lài)企業(yè)的主觀判斷，這就給研發(fā)企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)共同的問(wèn)題，即如何準(zhǔn)確計(jì)算研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化金額。由于研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量不僅關(guān)系到當(dāng)期利潤(rùn)的多少，更關(guān)系到研發(fā)完成后無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。由此，企業(yè)在處理研發(fā)費(fèi)用時(shí)，既不能僅僅看到費(fèi)用化的節(jié)稅效果，還要看到過(guò)度費(fèi)用化給無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的低估問(wèn)題。故此，不能將原本應(yīng)該資本化的支出刻意費(fèi)用化處理，也不能僅僅看到資本化帶來(lái)的資產(chǎn)增值的問(wèn)題，還要看到過(guò)度資本化給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)問(wèn)題。同時(shí)，不管是研發(fā)費(fèi)用過(guò)度費(fèi)用化還是過(guò)度資本化，給企業(yè)帶來(lái)的一個(gè)共性問(wèn)題就是財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性問(wèn)題。一旦企業(yè)違規(guī)問(wèn)題暴露，將會(huì)喪失了報(bào)表使用者的信任，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響十分不利。因此，只有企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算研發(fā)費(fèi)用資本化金額和費(fèi)用化金額，找出兩者的最佳平衡點(diǎn)，才能提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和企業(yè)形象，為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展贏得有利的環(huán)境。

總之，隨著我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的大量增加，原有的相關(guān)會(huì)計(jì)政策已經(jīng)不能完全適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，因此，需要政府相關(guān)部門(mén)和企業(yè)共同努力，明確研究和開(kāi)發(fā)階段的劃分及研發(fā)費(fèi)用的披露問(wèn)題，適當(dāng)增加企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，找出研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化之間的最佳平衡點(diǎn)，從而使會(huì)計(jì)政策適應(yīng)更多企業(yè)的創(chuàng)新需求，激發(fā)盡可能多的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的積極性，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)式發(fā)展的快車(chē)道。

參考文獻(xiàn)：

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（責(zé)任編輯 王文江）