怎樣選取審計對象

劉小寅

[摘要]本文指出審計對象選取的方法有風險特征法、業(yè)務比重法、隨機抽樣法三種，并分別說明通過三種方法在具體審計實踐中的運用，提高了審計精準度，取得了較好效果。

[關(guān)鍵詞]審計對象 風險特征法 業(yè)務比重法 隨機抽樣法 實踐

一、審計對象的含義

審計對象又稱審計客體，即參與審計活動關(guān)系并享有審計權(quán)力和承擔審計義務的主體所作用的對象。包括兩層含義，其一是外延上的審計實體，即被審計單位，其二是內(nèi)涵的審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的限定。

二、審計對象選取的重要性

審計對象的選取貫穿整個內(nèi)部審計項目中，從項目立項、審前調(diào)研、方案制定等前期階段，到現(xiàn)場實施、補充取證等后期階段，審計對象的選取都是內(nèi)部審計項目工作中的核心內(nèi)容。通過運用合理、有效的方法選取合適的審計對象，揭示典型問題和風險，可極大提高審計效率；通過分析精準選取審計對象，可最大程度降低內(nèi)部審計風險；通過優(yōu)選審計對象，可推動內(nèi)部審計有效發(fā)揮職能，促進組織目標的實現(xiàn)。

三、審計對象選取的方法

（一）風險特征法

首先梳理審計對象可能存在的風險種類，將各審計對象的風險進行逐項分析排序，對風險等級設(shè)置一定的分值，風險等級高的則得分高，并以其得分高低作為選擇審計對象的依據(jù)。風險特征法可盡最大可能將高等級風險領(lǐng)域納入審計對象，有效防范風險。

（二）業(yè)務比重法

首先區(qū)分不同的業(yè)務性質(zhì)，然后分析各審計對象所占業(yè)務比重，對占比大的審計對象重點審計，同時兼顧占比小的，或者也可選擇不同占比中各一定數(shù)量的審計對象。此外，若涉及多個業(yè)務性質(zhì)，則可設(shè)定相關(guān)權(quán)重，以最后加權(quán)比重來決定審計對象。業(yè)務比重法可有效解決審計實務中面臨的業(yè)務種類多、數(shù)量大、覆蓋面廣的問題。

（三）隨機抽樣法

該方法是從眾多審計對象中隨機抽取一個或若干個來實施審計檢查，如單位、月份、合同、訂單等。其優(yōu)點是操作簡便，但缺陷也比較明顯，由于審計對象存在差異，一些存在重大風險的審計對象有可能被忽略從而導致審計結(jié)果嚴重偏離實際情況。

四、審計對象選取方法的具體實踐

2016年，筆者開展了公司的自建營業(yè)廳管理專項審計項目，在選擇審計對象時，充分運用了風險特征法、業(yè)務比重法、隨機抽樣法等方法，提高了審計的精準度，項目取得較好效果。

（一）項目背景

自建營業(yè)廳是通信運營商客戶業(yè)務辦理、公司對外宣傳的重要載體，公司在營業(yè)廳選址、裝修、運營方面發(fā)生的費用較高，營業(yè)人員占公司總?cè)藬?shù)比重較大，營業(yè)廳每天的資金和有價物品進出量大、頻繁，存在較高的資金和資產(chǎn)安全風險。

近年來，公司在營業(yè)廳方面實施了量化薪酬、集中化管理、自建自管他營、引商入柜等改革措施，激發(fā)了營業(yè)廳的發(fā)展活力，但也帶來一些新的問題和風險，同時受到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、電子渠道的沖擊，對實體營業(yè)廳帶來一定影響。

（二） 審計對象選取方法的運用

1.風險特征法。一是確定風險特征。營業(yè)廳人員未經(jīng)授權(quán)對外辦理高風險業(yè)務，一旦發(fā)生客戶投訴，會對公司聲譽造成很大影響，故審計組將“未經(jīng)批準辦理高風險業(yè)務量”視為重要的風險。根據(jù)公司《營業(yè)廳業(yè)務外包及加盟運營管理指導意見》要求，“密碼重置”“密碼解鎖”“基本賬務關(guān)系維護”“家庭統(tǒng)一支付賬務變更”“過戶”“賬戶資料變更”等6項高風險業(yè)務不在合作廳和加盟廳開放，被視為重要的風險。二是選取審計對象。公司在全省11個地市均設(shè)立分公司，分析審計期間的營業(yè)廳業(yè)務辦理明細時，發(fā)現(xiàn)a、e分公司的合作廳和加盟廳辦理上述高風險業(yè)務較大，分別為42.52萬筆、21.19萬筆，故根據(jù)風險特征法，初步選取A、B兩個分公司作為審計對象。

2.業(yè)務比重法。根據(jù)審前調(diào)研和分析，選定了營業(yè)廳總數(shù)、營業(yè)廳增量、營業(yè)員人數(shù)、廳均業(yè)務量等11個項目內(nèi)容作為被審計單位選取的維度，分別計算出11個地市分公司的各項數(shù)值，然后進行1-11位的排名，根據(jù)重要性和風險性原則設(shè)置分項權(quán)重，并計算分項得分，如：得分=（11-排名）*權(quán)重，如表1所示。由于地市分公司規(guī)模不一，故根據(jù)業(yè)務規(guī)模大小，劃分為A、B、C組，分別計算出總排名、組內(nèi)排名，如表2所示。根據(jù)審計地市業(yè)務比重模型測算，A類地市公司中比重得分最高的為a地市分公司；B、C類地市中e、g分公司的比重得分排名較高。因此，建議選取審計實施地市為a及e或g中的一個，共2個地市公司。

3.隨機抽樣法。例如，在a分公司開展審計時，需抽取5個營業(yè)廳進行現(xiàn)場檢查，經(jīng)分析，a公司各營業(yè)廳未表現(xiàn)出特殊性，故隨機從各縣區(qū)公司中抽取營業(yè)廳名單，并實行突擊檢查。

（三）項目成果

由于審計對象選取合適、代表性強、風險點多，審計項目梳理公司營業(yè)廳管理全量流程，分析營業(yè)廳發(fā)展的制約因素，發(fā)現(xiàn)了分公司擅自修改合作廳酬金計算規(guī)則為合作商多發(fā)酬金、政企營銷終端參與終端銷售酬金結(jié)算、營銷場地利用率不高等問題，對推進公司實體渠道集中化和營業(yè)廳轉(zhuǎn)型發(fā)揮了較大的作用。

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