審計整改三方履責長效機制的構建

文科

[摘要]本文從厘清審計整改三方及所負整改責任入手，結合企業(yè)審計整改工作實踐，從壓實三方責任、傳導整改壓力出發(fā)構建審計整改長效機制，力圖通過從上至下的責任強化，突破整改的“中梗阻”，暢通整改的“最后一公里”，“倒逼”企業(yè)通過整改解決經(jīng)營管理中存在的問題，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

[關鍵詞]整改主體 責任 長效機制

企業(yè)審計整改的實際情況來看，整改不到位、不徹底、屢查屢犯的問題仍然存在，審計整改效率低下已成為困擾企業(yè)的“頑疾”。究其原因，在于內部審計整改工作各方對審計整改的“責任”認識存在偏差，認為審計整改主要是審計部門的責任，導致審計整改缺乏內生動力，出現(xiàn)審計部門“一推一動，不推不動”、整改“避重就輕”、問責處罰不力、屢審屢犯等問題。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要堅決整改，應建立“長效機制”杜絕“屢審屢犯”，以整改“倒逼”改革。

一、厘清國有企業(yè)審計整改中的三方及責任

國有企業(yè)往往采用集團化運作模式，企業(yè)下設專業(yè)部門和下屬單位較多。從集團角度看，審計整改工作相關的責任方應包括被審計單位、集團董事會及企業(yè)領導班子、審計部門三方，如圖1所示。

第一，實施整改是被審計單位的主體責任。應由被審計單位主動發(fā)起自行糾正存在問題的行為，該行為屬于責任主體份內之事，是一種直接責任。值得注意的是，從集團角度看被審計單位主要是其下設的專業(yè)部門和下屬單位。但專業(yè)部門和下屬單位仍然屬于一個虛化的責任主體，在具體的整改工作中，應進一步落實具體責任人，切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議，被審計單位要及時整改和認真研究。

第二，監(jiān)督落實是審計部門的責任。監(jiān)督責任是對責任主體履行主體責任的一種保障，其核心是檢查和督促，并非直接和領導性質的責任。在整改過程中，審計部門主要承擔組織整改工作的開展，提出整改目標、要求、時限等，監(jiān)督整改工作的進展，如對整改工作的完成情況進行檢查、督促和評價等。

第三，審計環(huán)境建設、審計人員配備、資源保障、規(guī)范業(yè)務管理、嚴肅考核問責等是集團董事會及企業(yè)領導班子作為最高管理層應承擔的主體責任。董事會及企業(yè)領導班子應對整改不到位的被審計單位，約談其主要負責人；對整改不力、屢審屢犯的，嚴格追責問責。

二、構建三方履責的審計整改長效機制

“最先一公里”起跑難，整改過程“中梗阻”，“最后一公里”難突破，這是企業(yè)審計整改實踐中的窘境。究其原因，主要是整改工作責任劃分不明、整改機制不暢通、整改分工不細致、整改相關方協(xié)同不力等。

（一）三方履責的審計整改長效機制的設計

三方履責的審計整改長效機制的設計思路是：以審計整改三個相關方的整改責任為主線，在一定制度、流程的規(guī)范下，將各相關方的整改責任壓實，整改壓力在企業(yè)內部逐級傳導，“倒逼”企業(yè)改進管理，如圖2所示。

（二）建立“三項機制”，明確內部審計的監(jiān)督責任

1.精細化管理，建立問題分類、難度分級整改機制。如圖3所示，審計報告中闡述的整改意見和建議往往比較籠統(tǒng)，這就需要內部審計在組織整改中要將審計整改意見和建議轉換成整改語言，根據(jù)問題的性質和整改的難度，進行分類、分級，分門別類地對不同的類別、不同難度的問題提出不同的整改目標、整改要求、整改方式方法及整改時限。按照整改專業(yè)制的原則，確定整改的責任部門、責任主體。問題分類分級主要有以下幾類：一是操作類問題整改。該類問題主要為一些操作層面的錯漏，整改難度相對較低。整改的責任主體為被審計單位的具體操作人員。對操作整改類問題，首先要糾錯，存在差錯需要追溯調整的，應通過調整賬目、清倉利庫、收回資金、清理債權債務、清理銀行賬戶等方式更正差錯、挽回損失。二是制度類整改問題。該類問題是指企業(yè)制度、辦法不健全、不適應新形勢等原因導致的問題，整改具有一定的難度。整改的責任主體為被審計單位及專業(yè)職能部門。對制度整改類問題，主要通過改變管理模式、完善制度、優(yōu)化流程等手段進行。三是體制機制類整改問題。該類問題是指企業(yè)內部管理流程不順暢、專業(yè)條線間業(yè)務未無縫協(xié)同，或者問題雖然發(fā)生在下屬企業(yè)，但從管理權限來說，應由上級企業(yè)負責的問題。該類問題整改難度較大，整改的責任主體為被審計單位及上級企業(yè)。應通過樹立全業(yè)務鏈管理理念、內部政策支持，上下級部門相互協(xié)調、同級業(yè)務部門互相協(xié)同加以解決，通常需要強有力的平臺推動，由管理層研究決定、出臺相關政策、給予資源支持等妥善處理。四是歷史遺留類整改問題。該類問題是指特定歷史條件下形成并遺留下來的、已無政策依據(jù)、很難清理處置的問題，需要外部政策發(fā)生變化或者在企業(yè)發(fā)展過程中擇機處理。該類問題整改難度最大，整改時間無法確定。整改的責任主體為被審計單位及審計部門。對此，一方面要判斷風險狀況，另一方面要創(chuàng)造整改條件，判斷整改時機，為企業(yè)領導適時擇機制定整改決策提供依據(jù)。

2.閉環(huán)管理，建立整改銷號機制。內部審計在整改實施階段要加強對整改工作的督辦檢查，建立問題銷號機制是實現(xiàn)整改閉環(huán)管理的關鍵點。對不符合整改要求及依法治企規(guī)定的，退回問題整改責任部門繼續(xù)整改；對符合要求的整改辦理注銷手續(xù)，實現(xiàn)審計問題整改一項、確認一項、注銷一項，對未解決的問題堅決不放手，強化跟蹤督辦，適當對審計整改工作完成情況予以通報、公告，借助企業(yè)公眾監(jiān)督力量督促整改責任部門落實整改。

3.延伸整改，建立整改回訪機制。內部審計在整改結束后，要深入分析整改問題的性質，分清是個別現(xiàn)象還是普遍現(xiàn)象；是屬于普通的、暫時性的、一次性的管理問題還是體制、機制、制度的問題。如果是普遍的、重點的、難點的問題，要對該類問題建立整改回訪機制，定期對被審計單位的整改情況進行“回頭看”，對重點單位或重要事項形成審計整改落實情況專題報告，確保企業(yè)用體制、機制、制度固化審計成果。企業(yè)整改是著眼長遠的整改，整改工作不僅要解決當前存在的具體問題，更要達到“治本”的目的。

（三）實施專業(yè)負責制，規(guī)范被審計單位的主體責任

被審計單位在審計整改中承擔主體責任，除應明確其負責人承擔領導整改的職責外，還應在工作中推進專業(yè)負責制，著力打通整改“中梗阻”。

1.專業(yè)條線界定問題性質，建立問題分析機制。按照整改專業(yè)制的原則，由業(yè)務部門界定問題性質，使問題定性更加準確，在準確定性的基礎上對整改工作進行細化分配，將整改責任落實到具體人員，更有助于問題的徹底整改。

2.專業(yè)條線之間橫向協(xié)同，構建專業(yè)聯(lián)動機制。一是按照管理權限范圍，明確界定審計整改的責任主體。二是加強上下聯(lián)動，對問題在下屬企業(yè)，管轄權限、根子在上級企業(yè)的問題要由上級企業(yè)承擔，上級企業(yè)要加強對下級單位的指導協(xié)調，要從頂層設計落實領導責任，切實指導下級單位的整改工作，協(xié)調整改中存在的困難，對整改予以審核。三是加強部門之間的溝通協(xié)調，對于專業(yè)條線間業(yè)務未無縫協(xié)同出現(xiàn)的問題，要分別明確整改責任。

3.專業(yè)條線樹立責任主體意識，實施審計整改承諾制。各專業(yè)條線（部門）從專業(yè)管理的角度審核問題整改佐證材料，審核確認問題整改情況，對不符合專業(yè)管理及整改要求的情況要退回相關人員、部門繼續(xù)整改，對符合專業(yè)管理及整改要求的，要集齊整改佐證材料，填寫問題整改承諾書上報內部審計部門。

（四）完善保障配套措施，強化最高管理層的主體責任

董事會及企業(yè)領導班子在審計環(huán)境建設、嚴肅整改考核問責等方面承擔主體責任，應通過最高管理層完善的各類保障配套措施，全力暢通整改“最后一公里”。

一方面，依托企業(yè)風險監(jiān)管聯(lián)席會議平臺。企業(yè)定期召開風險監(jiān)管聯(lián)席會議和雙月度風險防控會議，對發(fā)現(xiàn)的風險及潛在問題，通過“一體化”聯(lián)合分析的方式保證部門之間的信息共享和持續(xù)溝通，各專業(yè)部門共同尋找問題產(chǎn)生的根源，整合各部門的專業(yè)意見，形成統(tǒng)一的整改決策。風險監(jiān)督管理聯(lián)席平臺將形成的整改決策反饋給各專業(yè)部門，要求各部門開展整改工作，結合專業(yè)管理，研究共性問題，加大問題整治力度。兩會還應定期聽取整改落實情況匯報，通報問題整改結果，保障審計整改有效發(fā)揮作用。另一方面，建立兩率指標考核下的責任追溯問責機制。

整改結束后，應開展審計發(fā)現(xiàn)問題整改率、反復率兩個指標的考核，用兩率指標評價整改結果，并將整改結果和被審計單位的績效考核以及相關負責人的經(jīng)濟責任履行情況掛鉤。

三、三方履責的審計整改長效機制的實踐效果

總體而言，以厘清整改三方責任為導向構建的審計整改長效機制將整改責任在三方全面分解，如圖4所示，全面整合建立三方雙向傳導途徑，能將審計整改的責任、壓力層層傳導到企業(yè)各部門、單位及相關人員，倒逼企業(yè)各層級對應承擔的整改責任，充分發(fā)揮主觀能動性。

首先，上下級管理層間壓力雙向傳導。依托風險監(jiān)管聯(lián)席會議平臺形成整改決策，通過被審計單位主要負責人匯報整改情況、上級管理層實施審計約談和責任追溯等措施將上下級管理層間的整改壓力雙向傳導。其次，審計部門與專業(yè)條線間壓力雙向傳導。實施整改專業(yè)負責制，將整改的壓力傳遞給專業(yè)條線，同時實施問題銷號機制，形成審計部門對整改的閉環(huán)檢查。最后，審計部門與被審計單位間壓力雙向傳導。實施整改承諾制度，被審計單位對整改的真實性、完整性作出承諾，建立整改回訪機制，審計部門定期對被審計單位的整改情況進行“回頭看”，確保被審計單位固化審計成果。

從企業(yè)審計整改長效機制使用的實踐情況看，通過厘清整改三方責任，構建審計整改長效機制，企業(yè)對審計發(fā)現(xiàn)的問題動真格，有力保證了整改全過程的暢通，通過審計整改推動了企業(yè)的改革發(fā)展。

（作者單位：國網(wǎng)浙江嘉興供電公司，郵政編碼：314033，電子郵箱：maojsh@sina.com）

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