淺談基于決策有用性視角的管理會計報告體系構建

熊浩

摘要：本文從決策有用性的視角歸納了管理會計報告的特點，梳理出管理會計報告編制的原則，并圍繞各管理層級在決策工作中對管理會計報告的需要進行了管理會計報告分類，嘗試圍繞決策有用性構建以決策依據(jù)、決策調整、決策控制工作為內(nèi)容的管理會計報告體系，指出了信息化手段的應用將對管理會計報告在企業(yè)管理決策發(fā)揮的作用得到巨大提升，突出管理會計報告在企業(yè)決策環(huán)節(jié)中的重要地位。

關鍵詞：決策有用；管理會計；報告；構建

現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要依據(jù)可靠及時的信息迅速做出經(jīng)營管理決策，及時優(yōu)化和調整商業(yè)模式，快速調整投資方向，迅速完善內(nèi)部經(jīng)營管理，但這些重要的決策工作很大程度上都是建立在有價值的管理會計信息基礎之上的，財政部《管理會計基本指引》也明確指出管理會計報告要為企業(yè)的管理決策提供各種有用的信息。管理會計報告作為財務價值創(chuàng)造的重要抓手其決策有用性已上升到了前所未有的高度。為企業(yè)戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務層等不同主體適時提供有價值的管理信息，為其決策服務，已成為管理會計報告的核心職能。

西蒙（Simon）的決策理論認為管理就是決策，管理的全過程就是一個不斷決策的過程。安東尼（Anthony）將控制分為戰(zhàn)略控制、管理控制和經(jīng)營控制，管理的目的就是使被管理對象按照預訂的目標和計劃運行并保持一定狀態(tài)，直至到達目標。張先治（2009）認為，企業(yè)作為價值創(chuàng)造的實體，管理的核心是決策和控制活動，其需要通過各種財務的和非財務的管理信息來進行反映，其載體就是管理會計報告這種形式，其本質是要為企業(yè)管理當局的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。王斌、顧惠忠（2014）也提出管理會計通過提供信息支持管理者的合理決策，增強管理者的組織控制力，從而履行管理者對企業(yè)的價值增值責任。劉東進、廖書佳、姚光華、何麗蓉（2018）通過對企業(yè)管理會計報告構建在中交二航局中的長期實例應用分析，提出了管理會計報告體系構建要以決策相觀性為基本出發(fā)點。

一、從決策有用性看管理會計報告的特點

企業(yè)財會機構要創(chuàng)造價值，其為管理層提供管理會計報告的及時性和相關性就顯得極其重要。與以往的管理報告不同，管理會計報告應更關注企業(yè)價值驅動因素，要動態(tài)地反映企業(yè)的價值創(chuàng)造情況、控制情況、目標調整情況、決策的修正情況等。管理會計報告應以價值報告為立足點，突出反映對決策可能產(chǎn)生影響的信息和管理控制情況的披露反映。其中，決策信息包括決策依據(jù)信息和決策調整信息；管理控制信息包括目標計劃與實際經(jīng)營活動的比較分析。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所處的環(huán)境復雜多變，對決策和調整也依賴管理會計報告披露的及時性和相關性，并且報告的形式多樣靈活，更側重于過程報告。

（一）有用性

有用性包括價值相關原則和可靠原則。管理會計報告必須體現(xiàn)企業(yè)的價值，反映企業(yè)價值增減變化的有關的信息。信息的收集本身也需要一定的成本，如果報告反映的信息不相關、不可靠，對決策的作用就大打折扣?？煽啃栽瓌t體現(xiàn)了提供的信息必須能反映企業(yè)真實的情況，不準確的信息將嚴重誤導信息使用者，造成決策失誤。

（二）實時性

信息的時效性非常強，管理中的信息價值瞬間即逝，實時與及時不同，更強調管理會計信息產(chǎn)生的瞬間。隨著科技的發(fā)展，信息傳遞的速度越來越快，管理會計信息的時效性也越來越短。因此，實時能產(chǎn)生管理會計報告信息并為決策者所用顯得非常重要。

（三）可理解性

對于管理會計報告的提供，要能為決策使用者所理解，也就是說對于報告的內(nèi)容、方式、報告的語言表達能滿足使用者的理解需要。并且在形式上盡可能做到可視化，以增強使用者的理解，便于利用。

（四）重要性

由于管理會計報告的使用者是企業(yè)的決策者和管理者，只有對企業(yè)決策有重要影響的信息才需提供，使報告使用者把精力放到能夠對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的方面去，重要性還是報告信息取舍的標準。

二、從決策有用性看管理會計報告編制的原則

（一）價值相關性原則

企業(yè)管理會計報告應與價值創(chuàng)造相關，反映企業(yè)決策依據(jù)、調整依據(jù)、控制情況、動態(tài)調整情況。當前的管理者由于競爭的加劇和經(jīng)營環(huán)境的快速變化，越來越意識到需要從戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策、商業(yè)運營模式選擇各方面掌握信息和運用信息，做出正確的決策，以提高企業(yè)的競爭力。所以，為了決策的需要，管理會計報告必須提企業(yè)價值創(chuàng)造相關的信息。

（二）業(yè)務財務相融合原則

管理會計報告反映整個企業(yè)價值創(chuàng)造的過程和結果，不僅有企業(yè)內(nèi)部信息也有外部信息，不僅有財務信息也有業(yè)務信息，而且很多財務信息是業(yè)務活動所產(chǎn)生的結果。因此，管理會計報告與除財會部門外的很多業(yè)務部門密切相關，在編制報告的過程中業(yè)務部門要配合財務部門才能完成。財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》（財會[2016]10號）中明確提出了“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”的原則。當然，業(yè)務與財務融合也離不開信息化平臺的支撐，以財務信息為樞紐，各業(yè)務數(shù)據(jù)實時對接產(chǎn)生財務數(shù)據(jù)和分析結果已是不可逆轉的趨勢。

（三）個性化原則

管理會計報告作為財務部門生產(chǎn)，為企業(yè)各管理層作決策服務的一種產(chǎn)品，必須滿足報告使用者的需求。同時，管理會計報告也反映了企業(yè)決策層和管理層的能力。通常報告的內(nèi)容要言簡意核，突出重點。對于管理會計報告的形式還應考慮到管理者的專業(yè)背景，使管理決策中的問題和改進措施等建議信息能有效的傳遞和采納。應在實務中多利用信息化手段，用圖表的形式將決策數(shù)據(jù)可視化呈現(xiàn)，以達到“一圖勝千言”的表達效果。

（四）及時上報原則

管理會計報告可以分列定期報告和不定期報告兩類。對于重大或突發(fā)的決策和管理事項，企業(yè)應根據(jù)新情況、新信息實時編制專項管理會計報告，做到有事即報，為企業(yè)價值創(chuàng)造及時服務。目前，應借助網(wǎng)絡信息化平臺，以電子數(shù)據(jù)為主要處理載體，利用移動技術、大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡安全、云技術、BI系統(tǒng)等信息化手段，將突破管理會計報告提供的決策信息在時間和空間上的限制。

三、從決策有用性看管理會計報告的分類

（一）決策依據(jù)報告

決策依據(jù)報告包括財務狀況及其變動報告、客戶價值分析報告、市場及政策變動報告、科技要素發(fā)展報告、資源利用及瓶頸報告等。客戶價值報告要體現(xiàn)客戶購買本企業(yè)產(chǎn)品或服務的金額、貨款回款情況、計算分析為維護客戶而發(fā)生的成本、客戶占用本企業(yè)款項的資金成本，要盡量反映客戶為企業(yè)創(chuàng)造價值的情況。財務狀況及其變動報告主要反映企業(yè)的資金及現(xiàn)金流情況和企業(yè)完成的各項財務指標（成本效益等）及其含義。其中資金情況包含企業(yè)資金需求情況、在未來一定期間內(nèi)可以利用的各種融資渠道及融資成本分析。因為管理層要接受績效指標考核，所以對財務指標及其反映的問題非常關注，并且管理層非常多的決策要依賴管理會計報告所反映的財務指標及其分析。市場及政策變化主要體現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展有重大影響的問題分析，比如外匯政策、人力資源政策、投資政策、資本市場政策、產(chǎn)品市場的變化等，要求報告對信息的價值相關性進行深入分析披露。科學技術發(fā)展報告內(nèi)容主要是要收集和分析對企業(yè)相關的產(chǎn)品技術和管理信息技術的發(fā)展分析，用以提高企業(yè)的競爭力。資源報告主要是站在企業(yè)價值鏈的角度分析促進和制約企業(yè)發(fā)展的因素和環(huán)節(jié)。決策依據(jù)報告形式應根據(jù)內(nèi)容特點制定，以提供對決策有價值信息為第一要務。

（二）決策調整報告

決策調整報告包括戰(zhàn)略調整、投資調整、籌資調整、其他重要事項調整報告。

1.戰(zhàn)略決策調整報告。在市場不確定性不斷增加，信息技術不斷發(fā)展的今天，客戶需要什么樣的產(chǎn)品和服務才能給企業(yè)帶來價值是企業(yè)戰(zhàn)略調整的依據(jù)。隨著財務和業(yè)務融合以及大數(shù)據(jù)的發(fā)展企業(yè)已可以通過數(shù)據(jù)挖掘來進行更加細致的管理會計分析了。與競爭對手的戰(zhàn)略分析也能影響企業(yè)的戰(zhàn)略調整。

2.投資決策調整報告。隨著投資對象的確定，根據(jù)企業(yè)自身的需求和環(huán)境的變化，是否進行投資以及投資的時機把握顯得非常重要。投資不僅有對外的股權債權投資，也包括為滿足客戶潛在的需求擴大在生產(chǎn)的投資。當市場發(fā)生重大變化、宏觀政策出現(xiàn)重大調整時都會影響企業(yè)的投資決策，需要企業(yè)及時通過管理會計分析并以報告形式用以決策。

3.融資決策調整報告。一旦企業(yè)的資金需求確定，財務決策者就應根據(jù)企業(yè)目前的資金狀況、企業(yè)的融資能力、企業(yè)的融資渠道、目前的融資成本、股利分配政策等情況，合理安排融資渠道和時機以及控制融資成本。另外，當出現(xiàn)投資事項發(fā)生調整，可能出現(xiàn)資金冗余和短缺的情況，財會部門也應及時調整其融資安排。

4.其他經(jīng)營中重大決策調整報告。除上述的決策調整報告外，企業(yè)在經(jīng)營過程中，還可能不斷發(fā)生其他重大事項，通過管理會計報告反映出來，供決策者使用。

（三）決策控制報告

決策控制報告是利用管理會計工具，通過財務價值指標反映業(yè)務層面的管理信息。主要以預算控制報告、業(yè)績評價報告、內(nèi)部風險控制報告的形式反映。確定控制目標，制定控制標準，編制控制報告，評價控制業(yè)績，進行管理激勵是決策控制工作的重要流程。決策控制報告就是依據(jù)控制目標，對實際執(zhí)行情況進行比較分析并報告。決策控制報告的控制標準的制定是工作的核心，必須以預算目標為依據(jù)，反映預算的額度與發(fā)生的實際數(shù)據(jù)的比較，及時分析差異的原因并反饋給各層級決策者，以便及時改進和調整工作。對于業(yè)績評價報告應該以年初制定的考核目標對各部門（單位）和員工進行評價，并與薪酬激勵制度相結合，以激勵創(chuàng)造企業(yè)價值的行為，完成企業(yè)的各項決策目標。

四、小結

本文基于管理會計的理論基礎，從管理會計報告就是為企業(yè)各管理層提供決策信息的核心職能出發(fā)，從決策有用性角度構建了以決策依據(jù)報告、決策調整報告、決策控制報告為分類的管理會計報告體系，并認為隨著業(yè)務與財務相融合的發(fā)展以及企業(yè)信息化技術、人工智能的快速發(fā)展，管理會計報告在企業(yè)各層級管理決策中發(fā)揮的作用和取得的實效會越來越顯著。

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（作者單位：中交第二航務工程局有限公司）