“營改增”對油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的稅負影響

王春燕

【摘要】“營改增”旨在減輕企業(yè)稅負，但企業(yè)實際經(jīng)營狀況不同，稅負影響也不同，油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)在“營改增”后出現(xiàn)稅負反增現(xiàn)象，分析其原因，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，納稅籌劃，強化管理、源頭控制等措施，可以達到降低其實際稅負的目的。

【關(guān)鍵詞】營改增 油田企業(yè) 運輸業(yè)務(wù) 稅負影響

“營改增”是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，通過結(jié)構(gòu)性減稅，實現(xiàn)穩(wěn)增長的經(jīng)濟目標[1]。對企業(yè)來說，“營改增”無疑是一個重大利好，但在開始試點及全面推開的過程中，企業(yè)實際稅負增減，因行業(yè)環(huán)境及稅負影響因素不同，產(chǎn)生不同結(jié)果，油田運輸業(yè)務(wù)就出現(xiàn)了稅負反增現(xiàn)象，分析這些因素，創(chuàng)造有利稅收環(huán)境，可以真正為企業(yè)減少實際稅負。

一、“營改增”背景及發(fā)展階段

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，即把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并降低增值稅稅率。

（一）“營改增”出臺的主要背景

國家為實現(xiàn)穩(wěn)增長經(jīng)濟目標，在保持穩(wěn)健貨幣政策前提下，通過稅收調(diào)控來調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生。

營業(yè)稅改征增值稅可以進一步解決貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問題，平衡行業(yè)稅負，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

增值稅和營業(yè)稅分立并行，中斷了增值稅抵扣鏈條，使增值稅的中性效應(yīng)大打折扣[2]。

（二）“營改增”政策的發(fā)展階段

“營改增”分為三個階段：第一步，在部分行業(yè)地區(qū)試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日正式啟動；第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點，這一階段在2013年開始；第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，2016年所有營業(yè)稅行業(yè)均完成“營改增”轉(zhuǎn)變[3]。

二、營改增”給企業(yè)帶來的主要影響

（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)模式的變化

試點初期，一些一般納稅人將業(yè)務(wù)中符合政策、屬于服務(wù)類的業(yè)務(wù)分離出來，做專主要業(yè)務(wù)；也促使未試點地區(qū)企業(yè)改變規(guī)模，在試點城市建立分公司，或為使總稅負最低，通過拆分公司，分別形成小規(guī)模納稅人及一般納稅人；不同發(fā)展期的企業(yè)通過調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、選擇供應(yīng)商以充分享受減稅政策。

（二）企業(yè)管理效率的變化

“營改增”對企業(yè)管理效率提出更高的要求。企業(yè)必須全面分析對各類業(yè)務(wù)的影響，迅速做出反應(yīng)；還要做好財務(wù)核算變化的準備工作，及時完成納稅人主體資格認定、確定適用稅率，積極進行稅務(wù)籌劃，控制稅負；增值稅專用發(fā)票在各行業(yè)的全面使用及在抵扣方面的決定性作用，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理難度增加。

（三）企業(yè)稅收成本的變化

“營改增”后大部分企業(yè)通過進項抵扣消除了購進服務(wù)中重復(fù)征稅問題，小規(guī)模納稅人增值稅率也由以前3%價內(nèi)稅或營業(yè)稅5%稅率降為征收率3%的價外稅，明顯降低稅負。但大部分企業(yè)也因稅率提高，如交通運輸業(yè)由3%提高到11%，抵扣項較少，出現(xiàn)稅負反增的狀況，這是由企業(yè)本身的運行環(huán)境、成本結(jié)構(gòu)決定的。同時，“營改增”也使企業(yè)稅收管理成本加大，包括稅控設(shè)備配置、增值稅發(fā)票管理跟蹤、抵扣項及稅負轉(zhuǎn)嫁分析等。

三、“營改增”對油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的影響

（一）油田運輸業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

油田運輸業(yè)務(wù)現(xiàn)已基本實現(xiàn)集約化管理，重復(fù)建設(shè)、資源分散的局面已不復(fù)存在[4]，主要特點是：運輸業(yè)務(wù)實現(xiàn)跨區(qū)域內(nèi)部整合；運力不足情況下，通過招標選擇市場運輸隊伍補足；三是以租賃方式滿足運輸需求。

（二）“營改增”對油田運輸業(yè)務(wù)的稅負影響

1.對提供運輸服務(wù)單位的影響?！盃I改增“前油田運輸業(yè)務(wù)交營業(yè)稅，稅率為3%，營改增后交增值稅，稅率為11%，稅率增加8%。要使稅負成本不增，必須取得可抵扣合法進項稅憑證，獲得足以抵扣的進項稅額，這是運輸業(yè)務(wù)降低稅負的關(guān)鍵所在，也是由企業(yè)的運營模式和成本結(jié)構(gòu)所決定的[5]。

油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的主要成本結(jié)構(gòu)如表1所示：

分析表1得出，固定成本中除保險費外，其余成本均無法取得進項抵扣憑證；變動成本中交通規(guī)費屬行政收費，無法抵扣，稅金、其他雜費也無法抵扣，差旅費、過路過橋費只有少部分可以抵扣，司乘人員差費補助、過橋費中的財政票據(jù)均無法抵扣；而燃料費、材料費、輪胎費、維修費、場地租賃費、辦公通訊費等成本費用抵扣的前提是各類業(yè)務(wù)提供方是增值稅一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票。因油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)圍繞生產(chǎn)建設(shè)區(qū)域展開，一線生產(chǎn)環(huán)境劣勢和生產(chǎn)區(qū)域廣度，使運輸業(yè)務(wù)管理難度增加，緊急狀況下，維修、加油、購料、住宿等支出幾乎都在個體工商戶或個人處發(fā)生，無法取得進項稅憑證；招聘駕駛員勞務(wù)、租入臨時車輛不能抵扣，這些都是影響油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)稅負增加的因素。

根據(jù)目前油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)及平均水平，可對可抵扣進項稅額在成本中占比和對油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的稅負影響進行分析[6]，如表2所示：

以上分析表明，可抵扣進項稅在運輸業(yè)務(wù)中成本占比越高，企業(yè)真實稅負率越低，但可抵扣成本占比50%時，實際稅負仍高于營改增前，而油田運輸業(yè)務(wù)目前的成本狀況和經(jīng)營模式下，要使可抵扣進項稅成本占比達50%以上，較為困難，因此，“營改增”對油田運輸業(yè)務(wù)輸出單位來說，實際稅負增加。

2.對購進運輸業(yè)務(wù)單位的影響。油田大多數(shù)單位以租費模式購入運輸服務(wù)，“營改增”后，雖可從運輸公司取得增值稅專用發(fā)票，但稅務(wù)部門把載人車輛統(tǒng)一界定為旅客運輸服務(wù)，視為用于非抵扣項目，取得專用發(fā)票也不能抵扣，對適用17%稅率的購進單位，該業(yè)務(wù)不僅不能抵扣，還要多交11%的增值稅，對適用6%稅率的單位，仍要增加11%的增值稅，相比之前營業(yè)稅3%稅率尚可根據(jù)運費、建設(shè)基金計算抵扣7%進項稅的情況，稅負率成倍增加。車輛租賃業(yè)務(wù)在油田各單位成本中占比較高，在工程勞務(wù)單位中幾乎占比25%，這部分成本增加將直接導(dǎo)致企業(yè)總成本大幅上升，在營改增后整體出現(xiàn)稅負反增狀況。

四、油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)單位“營改增”應(yīng)對策略

“營改增”對企業(yè)整體運營模式、管理方式、成本結(jié)構(gòu)都提出新的挑戰(zhàn)，油田運輸業(yè)務(wù)單位應(yīng)結(jié)合自身運營模式和稅收環(huán)境做好全面充分的應(yīng)對準備。

（一）積極研究稅收政策，及時調(diào)整經(jīng)營模式

全面分析現(xiàn)有運行模式，認真研究“營改增”稅收政策對企業(yè)整體財務(wù)狀況的影響，通過詳細估算、分析，梳理出受“營改增”影響的業(yè)務(wù)數(shù)量、種類和適用稅率，比較稅負成本，判斷對企業(yè)實際利潤水平的影響程度，根據(jù)結(jié)果確定是否需要改變現(xiàn)有運輸業(yè)務(wù)模式，是否需要重新選擇供應(yīng)商和服務(wù)商以提供可抵扣條件，做好納稅籌劃；在此基礎(chǔ)上，認真研究合同條款，完善定價標準[7]，在嚴格遵守結(jié)算制度并有足夠議價能力前提下完成[8]。

（二）加強溝通，合理爭取和利用政策降低稅負

營改增后，降低稅負的主要途徑是盡最大可能取得合法可抵扣憑證，應(yīng)認真學(xué)習(xí)稅收政策，掌握各類業(yè)務(wù)取得合法抵扣憑證的條件，在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，盡量選擇符合抵扣范圍和條件的業(yè)務(wù)方式。更重要的是，應(yīng)將運輸業(yè)務(wù)運行現(xiàn)狀報于稅務(wù)部門爭取政策，對與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)占比較高的支出，合理抵扣或給予一定稅率優(yōu)惠、返還補貼等[9]，合法降低稅負。

（三）強化內(nèi)部管理，降低涉稅風(fēng)險

重新審視已有會計核算體系，嚴格審核和認證增值稅進項稅發(fā)票，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》持續(xù)跟蹤管理[10]，根據(jù)成本支出和業(yè)務(wù)單位類型，建立增值稅發(fā)票動態(tài)管理臺賬，定期督促項目管理人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人做好發(fā)票交接與收取工作，嚴格審查核實結(jié)算發(fā)票，通過強化內(nèi)部各環(huán)節(jié)管理，降低涉稅風(fēng)險。

（四）加大培訓(xùn)力度，控制源頭風(fēng)險

做好涉稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)宣傳工作，結(jié)合實際舉辦培訓(xùn)班，有針對性地把取得增值稅發(fā)票的要求、開票信息、抵扣規(guī)定、保管、接收規(guī)范等，通過實例、現(xiàn)身說法等方式講述給員工，從源頭上優(yōu)化稅收環(huán)境，減少風(fēng)險。

五、結(jié)語

“營改增”作為一項重要的稅制改革，必然對企業(yè)帶來影響，對油田運輸業(yè)務(wù)來說，在一定時期內(nèi)出現(xiàn)稅負反增現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當認真研究政策，切實做好納稅籌劃；稅務(wù)部門也應(yīng)不斷調(diào)整完善試行制度，真正為企業(yè)減負；隨著“營改增”政策的深入推進、整個稅制的完善及增值稅抵扣鏈條的全面打通，油田企業(yè)運輸業(yè)務(wù)實際稅負成本終會出現(xiàn)逐步下降趨勢，最終達到增稅收、減稅負，整個社會經(jīng)濟良性發(fā)展的目的。

參考文獻

[1]張平.“營改增”政策解讀及應(yīng)對核心策略.中國建設(shè)報.

[2]嚴維國，徐杏雨.淺析”營改增”政策出臺背景、試點的成效、存在問題及完善建議.

[3]郝航龍，王駿.“營改增”-機遇與挑戰(zhàn).北京；中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[4]邵強.中國石油天然氣運輸公司物流管理模式研究.碩士學(xué)位論文.2012.

[5]楊永平.青海油田運輸成本管理研究.碩士學(xué)位論文.2004.

[6]付博華.營改增對企業(yè)的影響.現(xiàn)代商業(yè).2013，15.

[7]李紅艷.“營改增”對行業(yè)企業(yè)及上下游相關(guān)企業(yè)的影響.財會月刊.2015，13.

[8]歐陽丹.淺析“營改增”對企業(yè)的影響及對策.航天會計. 2012，6.

[9]“營改增”給交通運輸業(yè)上市公司帶來的稅負變化.財會月刊.2016，6.

[10]黃進敏.淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策.價值工程.2014，11.