“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響

尚雨倩

【摘要】2016年5月1日，金融業(yè)搭上了“營(yíng)改增”改革的末班車(chē)，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。“營(yíng)改增”稅制措施的實(shí)施，對(duì)商業(yè)銀行而言，是一把雙刃劍。商業(yè)銀行既有可能因?yàn)椤盃I(yíng)改增”獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，也有可能因此阻礙了自身創(chuàng)新能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升，進(jìn)而影響到我國(guó)金融業(yè)的整體發(fā)展。本文主要分析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；稅負(fù)影響；商業(yè)銀行

1994年中國(guó)實(shí)行財(cái)稅體系的改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制，對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理的勞務(wù)征收增值稅，這是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化，增值稅抵扣鏈條不完整導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題愈加突出，增加了企業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的負(fù)擔(dān)。為解決這一問(wèn)題，中央政府決定推行營(yíng)業(yè)稅改增增值稅的改革，近年來(lái)先后下發(fā)了多個(gè)重要文件，不斷增加營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，而本次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決議，則基本實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增行業(yè)的全覆蓋。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要在課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、是否可轉(zhuǎn)嫁、影響會(huì)計(jì)報(bào)表方式等方面。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅，以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁，屬于地方稅；根據(jù)收到的款項(xiàng)確認(rèn)收入，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加抵減收入來(lái)影響利潤(rùn)表；由于對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅款基數(shù)越大，重復(fù)征稅。

增值稅是對(duì)銷售貨物、提供修理修配和加工勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征稅，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁，屬于中央與地方共享稅（中央75%，地方25%）；由于對(duì)增值額征稅，稅收與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少無(wú)關(guān)，征稅基數(shù)取決于增值額而非銷售額，稅款直接來(lái)源于下游購(gòu)買(mǎi)者和最終消費(fèi)者；要進(jìn)行價(jià)稅分離，確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入少于營(yíng)業(yè)稅條件下的會(huì)計(jì)收入，通過(guò)確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付稅費(fèi)——應(yīng)付增值稅）的形式影響資產(chǎn)負(fù)債表。

二、我國(guó)商業(yè)銀行營(yíng)改增的必要性

營(yíng)業(yè)稅和增值稅如果同時(shí)存在就會(huì)破壞抵扣價(jià)值，不能充分發(fā)揮減少重復(fù)收費(fèi)的作用。增值稅優(yōu)點(diǎn)頗多，對(duì)于資金的主體不會(huì)區(qū)別對(duì)待，具有一定的客觀性，這樣就能夠給各各商業(yè)銀行提供公平公正公開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，有利于銀行的可持續(xù)發(fā)展。因此，若要充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)，必須要廣泛施行。但是，現(xiàn)行的稅制在增值稅方面的適用范圍太過(guò)狹窄，其獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)也就不能充分發(fā)揮。增值稅是我國(guó)的主要稅種之一，占到稅收總額的三分之一左右。作為我國(guó)第一大稅種，卻僅是頒布了暫行條例，隨著稅收的法制觀念增強(qiáng)，進(jìn)行增值稅的立法是勢(shì)在必行的。兩稅并行制度的不合理和缺陷，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的需要。在積極推進(jìn)增值稅相關(guān)立法的同時(shí)，也擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行的局面也造成了征稅過(guò)程中的諸多不便。

金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的命脈，而商業(yè)銀行是金融體系的核心，其營(yíng)改增改革對(duì)上要銜接貨幣政策和財(cái)政政策，對(duì)下要促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，因此更是備受業(yè)界矚目。然而，金融業(yè)子行業(yè)眾多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，金融衍生品龐雜，被看做此次營(yíng)改增最搞定的行業(yè)，沒(méi)有之一。而國(guó)外實(shí)行對(duì)金融業(yè)征收增值稅的國(guó)家并不多，此次中國(guó)能夠?qū)鹑谛袠I(yè)成功施行營(yíng)改增方案的話，也將會(huì)成為其他國(guó)家的參照，并證明金融行業(yè)施行營(yíng)改增的可行性。

三、我國(guó)商業(yè)銀行營(yíng)改增的難度

目前，我國(guó)商業(yè)銀行普遍適用的是5%的營(yíng)業(yè)稅，而確定下來(lái)的增值稅額為6%，向上浮動(dòng)1%。不過(guò)，按照整個(gè)行業(yè)稅負(fù)只減不增的原則，銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅成為減稅的關(guān)鍵。

但是，能否順利抵扣，遇到的挑戰(zhàn)還有很多。

一是商業(yè)銀行營(yíng)改增的基本原理不是很清晰。如到銀行辦理匯兌，銀行需要收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)，這部分增值額需不需要納稅是一個(gè)問(wèn)題。

二是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是一個(gè)很大的問(wèn)題。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料、零部件等有形實(shí)物無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，因此，這部分購(gòu)進(jìn)項(xiàng)抵扣也不是很清晰。

三是商業(yè)銀行營(yíng)改增后需要開(kāi)具的發(fā)票量過(guò)于龐大，因此，存在人手不足的問(wèn)題。

四是商業(yè)銀行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增比較麻煩，因?yàn)榻鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)有各種各樣的產(chǎn)品，如何構(gòu)思將增值稅套用到每一個(gè)產(chǎn)品上，目前還不清楚。

五是商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)問(wèn)題很多，比如說(shuō)貸款業(yè)務(wù)，由于36號(hào)文明確規(guī)定貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致貸款服務(wù)利息收入實(shí)際上相當(dāng)于按照全額征稅。

六是系統(tǒng)改造問(wèn)題，銀行等金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)繁多，都是通過(guò)系統(tǒng)處理的。征收增值稅后各金融機(jī)構(gòu)要重新更新系統(tǒng)，短時(shí)間恐怕很難做到。而且至今為止具體細(xì)則還沒(méi)有出臺(tái)。

四、營(yíng)改增后造成的稅負(fù)的影響

針對(duì)營(yíng)改增后部分銀行可能出現(xiàn)的稅負(fù)上升，商業(yè)銀行應(yīng)該積極進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行合理避稅，具體措施包括從銷項(xiàng)端和進(jìn)項(xiàng)端入手進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；拆分出不征收、免征收增值稅的業(yè)務(wù)從而合理降低稅負(fù)；以及將不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)，以購(gòu)進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣等。

（一）適用稅率變動(dòng)用對(duì)稅負(fù)的影響

目前，商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價(jià)業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入，這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是商業(yè)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主要內(nèi)容，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)卻是其經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入全額，“營(yíng)改增”后，財(cái)稅部門(mén)考慮對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)采取6%的增值稅稅率，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)首先得換算為不含稅收入，因此，雖然利率上升了1%，但相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)也有所減少。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后，與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅也可抵扣，銀行可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要有如下幾個(gè)方面：

1.電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其經(jīng)營(yíng)的柜臺(tái)等固定資產(chǎn)采購(gòu)；

2.銀行業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)所需的硬件和軟件支出。盡管存在上述抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有更多的成本支出將因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)而不能抵扣，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

五、結(jié)語(yǔ)

借鑒和參考國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)，逐步完善和優(yōu)化銀行業(yè)增值稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)是中長(zhǎng)期稅改方向。對(duì)銀行核心金融業(yè)務(wù)免稅和對(duì)出口金融業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率應(yīng)是中國(guó)金融稅制改革的未來(lái)方向。但是，考慮到目前中國(guó)銀行業(yè)息差為主的收益結(jié)構(gòu)，短期內(nèi)推行這一政策會(huì)對(duì)財(cái)政平衡帶來(lái)較大壓力，只宜作為長(zhǎng)期改革趨向。

參考文獻(xiàn)：

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