淺析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

黃紹艷

摘 要 全面實(shí)施營(yíng)改增，是國(guó)家推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大稅制改革。國(guó)務(wù)常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確2016年5月1日起將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)正式實(shí)施營(yíng)改增。建筑業(yè)實(shí)施增值稅，不僅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，更為重要的是將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響。本文基于建筑業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及其復(fù)雜性，對(duì)營(yíng)改增可能給建筑企業(yè)帶來(lái)的影響以及建筑企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)等作出了簡(jiǎn)要闡述，以期能夠幫助建筑企業(yè)盡快適應(yīng)相關(guān)稅收政策的變化。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 建筑業(yè) 稅負(fù)影響 應(yīng)對(duì)措施

一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

第一，建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。一是營(yíng)改增前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率3%。營(yíng)改增后，由于建筑業(yè)的計(jì)稅原理與適用稅率發(fā)生變化，其所承擔(dān)稅負(fù)也將發(fā)生變化。建筑業(yè)一般計(jì)稅方式增值稅稅率11%，簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%增值稅征收率計(jì)稅。建筑企業(yè)的稅負(fù)高低主要取決于成本費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)抵扣得多，在減少應(yīng)交增值稅的同時(shí)，相應(yīng)減少了城建稅及教育費(fèi)附加的支出。二是稅負(fù)有可能增加的因素。建筑企業(yè)主要的施工材料為黃沙、水泥、砂石、鋼筋、磚頭。在實(shí)際采購(gòu)中，建筑業(yè)的上游供應(yīng)鏈，如黃沙、磚頭、砂石多為小規(guī)模納稅人。雖然小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是采購(gòu)接收方也只可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。三是現(xiàn)在很多企業(yè)存在多資質(zhì)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不同資質(zhì)涉及不同行業(yè)、不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其成本構(gòu)成差異較大，其應(yīng)稅服務(wù)所能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不盡相同，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得是企業(yè)稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素。

第二，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。在營(yíng)業(yè)稅政策下，企業(yè)固定資產(chǎn)原值包含增值稅額，營(yíng)改增后，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，如外購(gòu)辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)的增值專(zhuān)用發(fā)票稅額都可以計(jì)入可抵扣范圍內(nèi)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額會(huì)比營(yíng)改增有所減少，可能引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的上升，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、融資的資金成本，對(duì)其資產(chǎn)和現(xiàn)金流量也會(huì)有一定的影響。

（二）對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

第一，營(yíng)改增后對(duì)建筑企業(yè)資質(zhì)共享的影響。建筑企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)彰顯企業(yè)自身實(shí)力，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本條件。對(duì)于規(guī)模較大、專(zhuān)業(yè)性要求較高的工程項(xiàng)目，業(yè)主招標(biāo)時(shí)會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)提出很高的要求。大型項(xiàng)目的中標(biāo)單位多為集團(tuán)公司，而擁有實(shí)際施工隊(duì)伍及裝備的施工單位又常為集團(tuán)公司下屬的子公司。當(dāng)中標(biāo)單位為集團(tuán)公司或者總公司，施工單位為下屬單位導(dǎo)致合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，所有成本費(fèi)用采購(gòu)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都是以下屬施工單位為采購(gòu)單位，集團(tuán)公司或總公司為業(yè)主開(kāi)具建筑工程服務(wù)發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，工程中標(biāo)實(shí)體與實(shí)際建設(shè)單位之間不存在合同關(guān)系，增值稅的抵扣鏈斷裂，影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

第二，營(yíng)改增后對(duì)建筑企業(yè)勞務(wù)分包及分包的影響。建筑項(xiàng)目的分包有專(zhuān)業(yè)分包資質(zhì)的分包、勞務(wù)分包，以及內(nèi)部施工隊(duì)伍、勞務(wù)派遣、工程項(xiàng)目掛靠等形式的分包。

一是營(yíng)改增對(duì)勞務(wù)派遣的影響。勞務(wù)派遣是總承包單位與具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工派遣合同，勞務(wù)公司分派務(wù)工人員到總承包單位工程項(xiàng)目上作業(yè)。勞務(wù)派遣公司沒(méi)有建筑施工資質(zhì)，在勞務(wù)工資差額抵扣的政策，勞務(wù)派遣公司只能對(duì)勞務(wù)服務(wù)部分開(kāi)具增值專(zhuān)用，工資支出部分不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總承包企業(yè)在工資部分是不能抵扣的，就不能對(duì)這部分勞務(wù)成本進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在一定程度上增加了總承包單位的稅收負(fù)擔(dān)。二是對(duì)內(nèi)部施工隊(duì)伍的影響。在當(dāng)前的行業(yè)狀況下，多數(shù)總承包單位建立自己的綜合施工隊(duì)伍、專(zhuān)業(yè)施工隊(duì)等內(nèi)部施工隊(duì)，既可降低勞務(wù)用工的風(fēng)險(xiǎn)，又可承擔(dān)工程項(xiàng)目上施工工期緊急、施工難度大的重點(diǎn)施工任務(wù)。由項(xiàng)目部與施工隊(duì)伍簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包協(xié)議，以工資形式結(jié)算，因施工隊(duì)伍沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照和施工資質(zhì)，相應(yīng)部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也就開(kāi)不出來(lái)。這種情況下，總承包單位方在這部分成本上抵扣不到進(jìn)項(xiàng)稅。

綜上所述營(yíng)改增后，建筑企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵是要取得合法合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于企業(yè)的管理、合同的管理、供應(yīng)商的選擇，對(duì)增值稅認(rèn)知，稅收統(tǒng)籌籌劃，增值稅核算以及發(fā)票管理的不足，建筑業(yè)企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的難度較大，這也意味著建筑行業(yè)在營(yíng)改增前期會(huì)有一個(gè)困難的過(guò)渡階段。過(guò)渡階段后，建筑行業(yè)的稅收體系、財(cái)務(wù)工作將會(huì)更為系統(tǒng)、規(guī)范、完善。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

（一）如何選擇供應(yīng)商、分包商、合作商

建筑施工企業(yè)工程總成本的3/5以上都是材料設(shè)備費(fèi)用，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的各材料、物資、設(shè)備采購(gòu)，對(duì)供應(yīng)商的身份選擇及是否可以獲得可抵扣的增值稅專(zhuān)用票將直接影響企業(yè)的稅負(fù)，將對(duì)企業(yè)的發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生非常重要的影響。

建筑業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)在供應(yīng)商選擇方面要注意以下四點(diǎn)：

第一，供應(yīng)商是一般納稅人資格時(shí)，建筑企業(yè)與其簽訂合同時(shí)應(yīng)明確寫(xiě)明增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率、開(kāi)具時(shí)間。

第二，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人時(shí)，建筑企業(yè)根據(jù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)買(mǎi)雙方應(yīng)對(duì)買(mǎi)賣(mài)價(jià)格議價(jià)，含稅價(jià)格是在未稅價(jià)格的基礎(chǔ)上加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)作為采購(gòu)方在同等采購(gòu)成本下必須要求供應(yīng)商提供能抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第三，供應(yīng)商為農(nóng)民自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)產(chǎn)品、合作社（苗木等）時(shí)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并開(kāi)具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

第四，分析比較供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅額是否可抵扣帶來(lái)的稅負(fù)差異，尋求企業(yè)收益高點(diǎn)。

（二）慎選勞務(wù)分包及分包勞務(wù)用工來(lái)源

勞務(wù)成本占施工企業(yè)工程總成本的20%～30%，建筑企業(yè)盡可能找有專(zhuān)業(yè)分包資質(zhì)勞務(wù)公司的勞務(wù)用工，更要取得勞務(wù)公司提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，借助專(zhuān)業(yè)勞務(wù)分包公司的經(jīng)驗(yàn)及組織能力，降低安全事故的發(fā)生概率，利于相關(guān)人員的管理。

與此同時(shí)，施工單位還要注意優(yōu)化施工項(xiàng)目管理方案、控制施工進(jìn)度，提高機(jī)器設(shè)備的使用效率，減少人工使用，減少人、材、機(jī)浪費(fèi)，才能利于企業(yè)成本的控制，開(kāi)源節(jié)流，適應(yīng)新的政策環(huán)境。

（三）加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

第一，企業(yè)原則上應(yīng)選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商，取得增值稅專(zhuān)用，保證貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流、合同流、發(fā)票流、資金四流一致。

第二，增值專(zhuān)用發(fā)票票面購(gòu)銷(xiāo)雙方單位名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話(huà)、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)，貨物品名、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、稅率、金額等內(nèi)容完整、準(zhǔn)確、齊全，且與實(shí)際交易相符。

第三，增值稅專(zhuān)用發(fā)（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）票票面整潔、干凈、字跡清晰、不折疊，票面密碼區(qū)不出格、不壓線(xiàn)。

第四，采購(gòu)人員收到增值專(zhuān)用發(fā)票及時(shí)傳遞，以免過(guò)了抵扣認(rèn)證日期。

第五，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)、開(kāi)具、認(rèn)證、紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票與專(zhuān)用設(shè)備保管設(shè)置專(zhuān)人專(zhuān)崗。

第六，公司以工程項(xiàng)目為單位分別核算、分析增值專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況，嚴(yán)格區(qū)分一般計(jì)稅方式下的工程項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式項(xiàng)目工程不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

第七，嚴(yán)禁公司的任何人虛開(kāi)增值專(zhuān)用發(fā)票以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位或個(gè)人買(mǎi)賣(mài)增值專(zhuān)用發(fā)票。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)資金鏈會(huì)受到一定程度的影響。由于工期長(zhǎng)、竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、施工工藝等原因，很大部分建筑業(yè)項(xiàng)目存在合同與實(shí)際執(zhí)行的差異，施工企業(yè)要仔細(xì)分析、謹(jǐn)慎選擇籌融資方式，要以最低的財(cái)務(wù)成本去籌資、融資，也要減少企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本和管理成本。對(duì)企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算要求更高，提高全面預(yù)算的有效性，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與分析、反饋，提高資金使用安全與效率。企業(yè)要充分利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得，加大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣額來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)要重視供應(yīng)商的選擇，合同管理、簽訂、審核，企業(yè)采購(gòu)人員詢(xún)價(jià)、議價(jià)、協(xié)商能力，各負(fù)責(zé)人員要關(guān)注、重視供應(yīng)商提供發(fā)票的發(fā)票稅率、發(fā)票提供時(shí)間，不能為了方便、省力就簡(jiǎn)化規(guī)章制度，因小利而疏忽發(fā)票的開(kāi)具，合約部、財(cái)務(wù)部要強(qiáng)化合同簽訂環(huán)節(jié)的審核、管理。

（五）提升整體專(zhuān)業(yè)水平

營(yíng)改增政策對(duì)建筑行業(yè)有很大的影響，各建筑企業(yè)應(yīng)做到有備無(wú)患、防患于未然。企業(yè)要加強(qiáng)加快組織有關(guān)人員的營(yíng)改增政策知識(shí)培訓(xùn)工作，著重于稅務(wù)申報(bào)和稅收籌劃人員在營(yíng)改增方面的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。企業(yè)要及時(shí)調(diào)整與稅收改革相關(guān)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理與方法，落實(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提升公司會(huì)計(jì)核算水平，稅收籌劃能力、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，給企業(yè)創(chuàng)造稅收利益；企業(yè)要更加重視對(duì)采購(gòu)、預(yù)決算、投標(biāo)造價(jià)等業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)公司全體人員對(duì)政策的了解和學(xué)習(xí)，加深其對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)知程度，提高他們對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得的重要性和管理增值專(zhuān)用發(fā)票的重視程度。

（作者單位為昆山市開(kāi)源環(huán)境建設(shè)有限公司）

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