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    芻議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

    2016-11-24 05:52:19謝瓊
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年25期
    關(guān)鍵詞:稅負(fù)影響營(yíng)改增

    謝瓊

    摘要:隨著國(guó)家全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作,“營(yíng)改增”一時(shí)間成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。納稅企業(yè)最關(guān)注的是“營(yíng)改增”對(duì)自身的稅負(fù)影響多大?對(duì)企業(yè)報(bào)表有何影響?本文就全面推進(jìn)“營(yíng)改增”后可能產(chǎn)生的新情況進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)建議。

    關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;稅負(fù)影響;會(huì)計(jì)影響;關(guān)注重點(diǎn)

    中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)025-000-01

    一、前言

    深受社會(huì)關(guān)注的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作于2016年5月1日開始全面推進(jìn),以建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這4個(gè)行業(yè)作為試點(diǎn),開展“營(yíng)改增”工作。這是我國(guó)繼2009年增值稅初步轉(zhuǎn)型之后的又一稅制重大改革舉措,一時(shí)間“營(yíng)改增”成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。筆者作為一名從事經(jīng)濟(jì)類專業(yè)教學(xué)的教師,對(duì)于“營(yíng)改增”也進(jìn)行了一番研究。本文即是分享個(gè)人的一些心得體會(huì),不足之處,權(quán)作拋磚引玉。

    二、國(guó)家推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的原因分析

    翻閱各類媒體關(guān)于國(guó)家推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的解讀,集中于對(duì)其減稅方面,依據(jù)主要有三,一是在2012年至2015年期間,“營(yíng)改增”試點(diǎn)累計(jì)減稅6412億元。二是預(yù)計(jì)此次“營(yíng)改增”推進(jìn)試點(diǎn)將于2016年減稅5000億元。三是財(cái)政部官員在今年國(guó)務(wù)院新聞發(fā)布會(huì)上說,實(shí)施“營(yíng)改增”,要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。通讀下來(lái),各路媒體一片樂觀之聲,似乎此次改革將是甘露普降,但筆者有不同看法。

    “營(yíng)改增”實(shí)施的根本目的,是打通增值稅目標(biāo)的抵扣局限,支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí),是供紛呈側(cè)改革的組成部分。全面推進(jìn)“營(yíng)改增”,可以鼓勵(lì)企業(yè)延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。而降低企業(yè)稅負(fù)僅是其目標(biāo)之一,并不是全部?jī)?nèi)容。首先,要正確認(rèn)識(shí)到,減少稅負(fù)并不是行業(yè)普降,不是每個(gè)納稅人都能夠享受到這一待遇,而是一種結(jié)構(gòu)性的、有傾向性的調(diào)整。其次,能不能把這一優(yōu)惠政策拿到手,還需企業(yè)認(rèn)真研讀相關(guān)規(guī)定,調(diào)整自身的運(yùn)營(yíng)方式,以最有利于稅后利益的方式來(lái)應(yīng)對(duì)這一新的稅制環(huán)境,畢竟“營(yíng)改增”,對(duì)企業(yè)日后的運(yùn)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)處理方法都有著不小的影響。

    三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響

    “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響,將主要集中在以下兩個(gè)方面:

    1.對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響

    營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,意味著由價(jià)內(nèi)轉(zhuǎn)為價(jià)外計(jì)稅,應(yīng)交稅金的計(jì)算方法改為“購(gòu)進(jìn)扣稅法”進(jìn)行計(jì)算,如此一來(lái),賬戶的設(shè)置和處理遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)要認(rèn)真通讀政策文件,正確開展工作,一是針對(duì)已發(fā)生的業(yè)務(wù),做好新舊法規(guī)的鏈接處理。二是營(yíng)改增后的涉稅事項(xiàng),要正確計(jì)算稅額,并及時(shí)填報(bào)主表附表等資料。

    2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

    營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響深遠(yuǎn),不僅在于它改變了企業(yè)的涉稅事項(xiàng),更改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這是因?yàn)椋跔I(yíng)業(yè)稅時(shí)期,由于價(jià)內(nèi)計(jì)稅,對(duì)于企業(yè)的三張報(bào)表的影響都能夠在報(bào)表內(nèi)體現(xiàn)。而改為增值稅后,由于價(jià)外計(jì)稅,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響將大不相同。

    一是利潤(rùn)表。雖然增值稅在利潤(rùn)表中難以反映,但由于是價(jià)外計(jì)稅,對(duì)企業(yè)的影響由過去單純的、可以以數(shù)值計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成了無(wú)形的、間接的影響,這種影響是長(zhǎng)期的、全面的,雖然從利潤(rùn)表上未體現(xiàn)這種影響的程度到底有多少,但這種上下游聯(lián)動(dòng)的、整體宏觀的影響,必然存在。

    除了成本方面的隱性影響外,還存在著利潤(rùn)指標(biāo)方面的直接影響。以建筑業(yè)企業(yè)為例,“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人,以自然年度作為測(cè)算納稅期間,那么,企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入歷史數(shù)據(jù)作為增值稅含稅收入,成本也同時(shí)轉(zhuǎn)為增值稅含稅成本。在實(shí)際操作過程中,企業(yè)由于抵扣,將出現(xiàn)收入與利潤(rùn)同步下降的情況。此外,由于成本不含增值稅稅額,企業(yè)進(jìn)貨時(shí)抵扣率下降,利潤(rùn)指標(biāo)也將出現(xiàn)下滑。

    二是資產(chǎn)負(fù)債表。由于資產(chǎn)不再含稅了,企業(yè)為了盡快取得增值稅發(fā)票用于抵扣稅款,就必然要加快支付速度,現(xiàn)金的使用將大大加速,如此一來(lái),企業(yè)的現(xiàn)金支出將增大,而負(fù)債將呈下降態(tài)勢(shì),特別是在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的一些長(zhǎng)周期生產(chǎn)行業(yè),其資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債和現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流出都將更為明顯,比如建筑業(yè)。

    以某房地產(chǎn)公司為例,該公司為一般納稅人,其當(dāng)期銷售收入30000萬(wàn)元,開發(fā)成本10000萬(wàn)元,土地出讓金10000萬(wàn)元。其中開發(fā)成本可計(jì)1000萬(wàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)銷售稅額1981.98萬(wàn)元,城建稅和教育附加費(fèi)合計(jì)10%。

    在此次稅改前,該公司要交納營(yíng)業(yè)稅及附加1650萬(wàn)元,扣除開發(fā)成本10000萬(wàn)元和土地出讓金10000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為8350萬(wàn)元(30000-20000-1650),應(yīng)交企業(yè)所得稅2087.5萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)6262.5萬(wàn)元。

    稅改后,按有關(guān)規(guī)定,該企業(yè)為一般納稅人,項(xiàng)目銷售收入扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后余額為銷售額。因此,稅改后該公司稅務(wù)計(jì)算如下:

    應(yīng)稅銷售額=(30000-10000)÷1.11=18018.01(萬(wàn)元)

    應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)=18018.01×11%=1981.98(萬(wàn)元)

    城建稅及教育費(fèi)附加=1981.98×10%=198.18(萬(wàn)元)

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=20000-1000=19000(萬(wàn)元)

    營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=18018.01+10000-19000-198.18=8819.83(萬(wàn)元)

    應(yīng)交企業(yè)所應(yīng)交企業(yè)所得稅=8819.83×25%=2204.9575(萬(wàn)元)

    稅后利潤(rùn)=8819.83-2204.9575=6614.8725(萬(wàn)元)

    “營(yíng)改增”后,該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少1981.99萬(wàn)元(30000-18018.01-10000)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少1000萬(wàn)元(20000-19000)、稅費(fèi)附加減少1461.82萬(wàn)元(1650-198.18),營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)增加479.84萬(wàn)元(1000+1461.82-1981.98),多交企業(yè)所得稅114.4575萬(wàn)元(2204.9575-2087.5),稅后利潤(rùn)增加352.3725萬(wàn)元(6614.8725-6262.5)。

    四、小結(jié)

    綜上所述,“營(yíng)改增”的施行,對(duì)于企業(yè)所處的行業(yè)是一次極大的稅制變革,也是一次整體降稅負(fù)的大好機(jī)遇,但企業(yè)能否抓住機(jī)遇,需要企業(yè)會(huì)計(jì)認(rèn)真學(xué)習(xí),根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)的不同,利用其所適用的稅收法規(guī)的不同(包括程序法和實(shí)體法),降低自身稅負(fù),準(zhǔn)確把握,正確處理,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。否則,可能反而給企業(yè)帶來(lái)更重的負(fù)擔(dān)。

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