淺談營改增對寧波市物流行業(yè)的稅負影響及納稅籌劃

潘曉女　趙伊玉　董清清

摘 要：港口企業(yè)的發(fā)展特點主要是前期投資大，人工勞務費占用比例較大。而物流企業(yè)在港口城市發(fā)展的勢頭又快又猛。而寧波作為一個港口城市，海港物流業(yè)是重要產業(yè)之一，分析研究“營改增”對寧波市物流行業(yè)的稅負影響并提出相應的納稅籌劃對于全國全面實施“營改增”有著重要意義。

關鍵詞：“營改增”；物流行業(yè)；稅負影響；納稅籌劃

近年來，國家對物流行業(yè)的發(fā)展越發(fā)重視。在人口密集、勞動力過剩、e經濟等眾多問題之下，物流行業(yè)在拉動人才市場的流動，增加就業(yè)崗位，促進生產消費，轉變產業(yè)結構等方面起到了不可忽視的作用。從2011年8月國務院辦公廳印發(fā)國辦發(fā)〔2011〕38號《關于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》中可以看出，國家明確要求“切實減輕物流企業(yè)稅收負擔”。“營改增”稅制改革對現(xiàn)代物流業(yè)來說可謂是一個比較大的改革。而物流業(yè)與其他行業(yè)相比，由于“營改增”造成的稅負影響又有所不同。因此，有必要針對“營改增”對物流企業(yè)在稅負方面的作用進行學習，從而做到制定合理的納稅籌劃、避免不必要的稅款，降低納稅成本，提高生產積極性和創(chuàng)新性，進行產業(yè)結構的更新變革，提高物流企業(yè)在快速發(fā)展過程中的經濟效率。

一、“營改增”對寧波市物流企業(yè)的影響

1.“營改增”對寧波物流企業(yè)稅負發(fā)展的積極影響

（1）解決重復征稅的問題

我國的經濟體制從某種程度上允許了重復征稅的現(xiàn)象。而在物流行業(yè)中，重復征稅現(xiàn)象顯得異常的嚴重。市場的運行崇尚的是精細，而非常遺憾的是在當今社會條件下，分工越細，繳納的貨款越多，這樣就導致物流行業(yè)的利潤越來越低。不少的企業(yè)更是希望能選擇分工粗略、效率比較低的運營方式，只是為了少繳稅，維持利潤。而在“營改增”政策下，營業(yè)稅改為增值稅后，試點企業(yè)甲將承攬業(yè)務分給試點企業(yè)丙，丙應向甲開具專用發(fā)票。甲憑票抵扣，按銷項稅額減進項稅額計算繳納增值稅。這樣，企業(yè)需要承受的稅負就減免了許多。

（2）促進勞動就業(yè)

“營改增”有利于促進勞動就業(yè)，穩(wěn)定物價。營業(yè)額征稅在某種程度上減少了企業(yè)對于精細化生產的探索。服務業(yè)是吸納就業(yè)人口的重點出口，“營改增”解決了重復征稅的問題，所以有利于促進產業(yè)分工細化，有利于創(chuàng)造新的就業(yè)機會，同時作為智力密集型的現(xiàn)代服務業(yè)也能提供當前社會較為稀缺的崗位，有助于緩解當前就業(yè)的結構性矛盾。

（3）物流行業(yè)的多樣性得到發(fā)展

物流行業(yè)是一個寬范圍的行業(yè)，它涉及到運輸、裝卸、配送、倉儲、貨代等行業(yè)。同時，他是一個相對于其他行業(yè)比較容易進行精細化運行的行業(yè)?！盃I改增”政策在物流分工化運行上提供了支持。幫助物流行業(yè)順應時代的發(fā)展趨勢轉向第三產業(yè)。追求高附加值、生產相對集中、銷售全球化等目標。

2.“營改增”對寧波物流企業(yè)稅負發(fā)展造成的負面影響

（1）造成交通運輸方面一般納稅人的稅負增加

在對寧波易遠國際物流有限公司相關人員進行采訪時，了解到該公司實際稅收繳納有20%左右的提高?！盃I改增”后，物流企業(yè)因新購置的交通運輸設備可以在消費型增值稅稅制下直接抵扣增值稅，新設立的交通運輸企業(yè)的稅收成本會因資本密集型不同而導致不同。對于具有增值率高、資本密集度低的的交通運輸企業(yè)，會因增值稅改革而加大企業(yè)的稅收成本，從而不利于這類新設立的交通運輸企業(yè)的發(fā)展。

（2）物流企業(yè)實際稅負提高

在實施裝卸及交通運輸業(yè)“營改增”的過程中，物流企業(yè)面臨著一個具有危險的局面，即稅負不減反而增加的情況。其出現(xiàn)的原因主要是企業(yè)內占有支出很大的一部分成本無法作為進項稅額加以抵扣。我國裝卸及交通運輸業(yè)中的外購機械設備、燃料費、材料費的進項稅等成本可以抵扣，而保險費、路橋費、自由職工薪酬、沒有取得增票等成本不準予以抵扣。如此一來，裝卸及交通運輸業(yè)將面臨很高的增值稅額，使企業(yè)稅負相對于改革之前要高。

二、“營改增”后，物流企業(yè)的納稅籌劃

1.物流行業(yè)整體適用的納稅籌劃

（1）合理避稅

正確選擇籌集資本的方式，優(yōu)化資本的結構。按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。這樣看來，由銀行借款得來的融資資金的利息可以得到一定的報銷。企業(yè)所承受的資金壓力會減少很多。從納稅籌劃方面來看，企業(yè)恰當?shù)倪M行企業(yè)之間互相的融資或是向銀行借款要比企業(yè)自身或向社會籌集資金來的優(yōu)越。尤其是企業(yè)盈利能力強，負債增加，所得稅降低的幅度比較大的時候，企業(yè)獲利更多。

（2）轉變企業(yè)成本結構

物流行業(yè)成本中不能抵扣的項目主要是折舊攤銷和人工費用，財務費用和管理費用也是不能抵扣的，而對有些物流企業(yè)來說這些占了成本的很大一部分，所以針對這些企業(yè)來講，真正意義上可抵扣的項目很少，即稅負加大了。而稅負雖然有所增加，但是產品的價格不能因此上提，不能將稅負轉嫁給客戶。企業(yè)就需要轉變自身的成本結構，簡化折舊攤銷和勞務費用。企業(yè)及時正確的使財務及管理的運行精細化，可以起到降低不可抵扣的成本。

2.針對具體政策進行的納稅籌劃

（1）針對交通運輸業(yè)政策的納稅籌劃

按照“營改增”試點政策的規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，即按照不含稅銷售額和征收率3%計算繳納增值稅。針對這條政策，物流企業(yè)可以將經營過程中其他服務轉換成公共交通運輸服務。比如本來屬于代理業(yè)務的，但將其分給其他的單位或是個人，從而轉換成聯(lián)運服務。

（2）針對鐵路運輸和郵政業(yè)的納稅籌劃

2013年12月12日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）。該政策減免了國際貨物運輸代理服務增值稅并享受差額納稅。這給國內外代理貨物買賣提供了很大的優(yōu)勢。減少了國際運輸承運人或代理人支付的國際運輸費用或代理費，促進了物流行業(yè)的經營。

3.對政府部門的納稅政策建議

（1）增加抵扣項目

物流行業(yè)的稅負增加的很大一部分原因就是進項抵扣得到的補貼不多。一部分是因為“營改增”并沒有在各個地區(qū)都實施，企業(yè)經常拿不到進項抵扣發(fā)票。另一部分原因是進項抵扣項目太少，占物流行業(yè)支出比例較大的運輸、過橋費等都不包含在進項抵扣項目中。建議將物流企業(yè)中支出較大的那部分項目加到進項抵扣范圍內。同時，對于那些難以拿到發(fā)票的項目，應該進行測算后進行適當?shù)难a貼。

（2）允許土地使用稅減半征收政策

物流企業(yè)所占據的土地通常都是比較大的，而土地使用費在總的支出中占有很大比重。這導致物流企業(yè)不愿或是沒有能力擴大自己的市場。提議讓物流企業(yè)中專業(yè)化或是社會化的倉儲設備能享受半稅征稅的優(yōu)惠政策。該項政策的截止日期實在2014，由于它對物流行業(yè)有著積極的作用，提議長期實施該項政策。

三、小結

在現(xiàn)在稅收制度不夠完善的現(xiàn)實條件下，“營改增”政策的頒布體現(xiàn)了國家對稅收起到的作用的重視。改革試點實現(xiàn)從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉變，稅制結構得到了優(yōu)化，為經濟發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅收制度環(huán)境，對降低納稅人的負擔，促進產業(yè)精細分工、融合與發(fā)展，實現(xiàn)國內外兩個市場的服務業(yè)對接等都將發(fā)揮積極效應。同時，寧波做為具有潛能的港口城市，與物流行業(yè)有關的經濟政策對于寧波的經濟發(fā)展有很大關聯(lián)。合理的應對“營改增”對物流行業(yè)造成的沖擊，制定明確的納稅籌劃是當下的重頭。

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