營改增對鐵路運輸業(yè)的影響及對策探究

楊可

為了進一步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)，我國已逐步在各個行業(yè)中推進營改增稅制改革，鐵路運輸行業(yè)于2014年1月l日起開始正式實施這一政策。新政策的實施過程勢必產(chǎn)生一定的摩擦與影響，只有順應(yīng)發(fā)展潮流，抓住發(fā)展機遇，積極應(yīng)對負面影響，才能有效提高鐵路運輸業(yè)運營效率。本文就以鐵路運輸業(yè)的特征力切入點，結(jié)合相關(guān)稅收理論，分析營改增對鐵路運輸業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理的影響，提出鐵路運輸業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅的新背景下的應(yīng)對措施，旨在促進鐵路運輸行業(yè)在新政策的帶動下實現(xiàn)快速發(fā)展。

營改增 稅制改革 鐵路運輸業(yè)

研究背景

2016年5月1日，國家全面實施營改增政策，房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)以及建筑業(yè)也全部都納入了營改增的范圍，上述行業(yè)規(guī)模之和超過此前所有納入試點行業(yè)，是營改增的收官之作。特別是租賃和購買不動產(chǎn)也可以抵扣，這將為各行各業(yè)都帶來廣泛的減稅效應(yīng)。營改增將怎樣影響我國的鐵路運輸業(yè)，是不是可以按設(shè)想的目標那樣促進鐵路運輸業(yè)乃至我國經(jīng)濟的發(fā)展，文章將結(jié)合鐵路行業(yè)自身特點與發(fā)展狀況分析了鐵路企業(yè)應(yīng)該從哪些方面應(yīng)對變化，也為營改增能夠更好的貫徹實施提供一些意見和建議。

我國鐵路運輸業(yè)的特點

（1）國民經(jīng)濟地位

鐵路運輸與其他各種交通工具相比具有不一樣的作用與地位，在軍事、民生等其他方面，作為一個國家重要的戰(zhàn)略資源的鐵路運輸還負擔著更多更重要的責任。鐵路運輸發(fā)展可以帶動其他周邊行業(yè)發(fā)展。鐵路運輸?shù)陌l(fā)展不僅僅代表著交通運輸業(yè)的發(fā)展，還將促進地區(qū)資源的交流整合，在這個關(guān)鍵時期，鐵路運輸業(yè)的迅猛發(fā)展將成為我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的一個重要依托，推動高端服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)這樣的第三產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代制造業(yè)在新形勢下邁上新的高度。

（2）管理體制特點

我國鐵路運輸業(yè)早已進行了管理體制的改革，但就鐵路運輸經(jīng)營這一方面來看，其管理主體仍然相對單一，鐵路總公司在很多管理決策上依然有著絕對的決定權(quán)，分支機構(gòu)層次多且分布廣，鐵路運輸一般情況下都是由不同地區(qū)的鐵路運輸企業(yè)相互協(xié)作共同完成。而且鐵路企業(yè)中民營公司很少見，上市公司也很少。財務(wù)核算相對較復(fù)雜，所有國家鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收人匯總至鐵路總局進行統(tǒng)一清算確認。

營改增對鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營管理的影響

（1）對經(jīng)營成果的影響

在企業(yè)會計準則的要求中，企業(yè)在計算主營業(yè)務(wù)收入時必須包含營業(yè)稅，而在改革之后，增值稅的金額并不屬于主營業(yè)務(wù)收入，因此，鐵路企業(yè)財務(wù)報表上的營業(yè)收人會有相當幅度下降，也會使得企業(yè)的在對工資總額進行清算等程序發(fā)生一定改變。通過成本分析，很多鐵路運輸企業(yè)沒有將可抵扣的增值稅抵扣充分，像線路及房屋這樣的不動產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分，在全面實行營改增之前，建筑業(yè)等行業(yè)還未納入營改增的范圍，企業(yè)大量購置費用的一大部分進項稅額并不能充分地抵扣。

（2）對物資采購管理的影響

營業(yè)稅改征增值稅之前公司買入固定資產(chǎn)的人賬價值含有營業(yè)稅，而新制度下，所付賬款中屬于增值稅的部分將不再計人人賬價值，這樣鐵路企業(yè)的經(jīng)營成本產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，這使得企業(yè)在買人材料和固定資產(chǎn)時也將會更加仔細地挑選合適的供貨商。此外，企業(yè)存貨價值的核定以及物質(zhì)資料的入庫出庫等等原先安排好的程序也有不同程度的改變。

（3）對會計核算的影響

企業(yè)的會計核算在營業(yè)稅改征增值稅后，必須根據(jù)新的規(guī)定做出不同程度的調(diào)整，比如應(yīng)當增加設(shè)立與增值稅核算相對應(yīng)的會計科目。同時，原先在本級單位繳納的營業(yè)稅將改為匯總于鐵總繳納增值稅，因此，為了清算財務(wù)關(guān)系，企業(yè)也將增加更多相關(guān)的匯總繳納科目。隨著全面實施營改增，企業(yè)的財務(wù)報表也會進行大幅度的調(diào)整，對于上市公司而言，它們在對外披露相應(yīng)的財務(wù)報表時，也將相應(yīng)的明示其收入和相關(guān)稅費的大幅度變動情況。

鐵路運輸業(yè)營改增的對策及建議

（1）規(guī)范財務(wù)管理，嚴格控制費用

在營改增之前，不會有進項稅抵扣的情況發(fā)生，因此當時對費用支出發(fā)票要求不是很高。而改征增值稅之后，從鐵路企業(yè)支出的組成部分來分析，很大一部分支出發(fā)生在人員工資成本上以及其他一些無法獲得抵扣的項目上。財務(wù)管理的規(guī)范化、制度化是一個企業(yè)獲得進項稅抵扣的前提條件，也是營業(yè)稅改征增值稅落實之后鐵路企業(yè)必須完成的第一個任務(wù)，也是許多鐵路企業(yè)管理中不容易解決的一個課題。對于無法獲得增值稅進項稅抵扣的相關(guān)費用支出的把關(guān)不容馬虎，比如工資、附加費支出等。在合理布局各崗位人員以節(jié)省開支的同時，對可以取得進項稅抵扣的費用支出要充分利用，此外，在其他條件相同時，為了獲得充足的進項稅抵扣，應(yīng)當取得可抵稅額更多的增值稅專用發(fā)票。

（2）積極溝通爭取稅收優(yōu)惠

對學(xué)生群體、軍事運輸以及農(nóng)用物資等，鐵路企業(yè)方面給予了不同程度的優(yōu)惠，而稅務(wù)機關(guān)在征收這個部分的增值稅時卻仍按照一般適用的稅率。因此，鐵路企業(yè)可以積極地與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商來測量計算這部分收入，盡可能地去獲得稅收上的減免或財政上的補助，同時，企業(yè)可以增強內(nèi)部監(jiān)管部門與有關(guān)稅務(wù)機構(gòu)之間的溝通，邀請稅務(wù)部門人員來企業(yè)交流提出改進意見，從而為公司爭取到稅務(wù)機構(gòu)的支持。

（3）做好會計核算

營改增的覆蓋面十分之廣，整體上來看，參與試點的企業(yè)中大多數(shù)都享受到了減稅的優(yōu)惠。但若具體到個體，每個企業(yè)在收入和成本上受到的影響不盡相同。而與增值稅核算相關(guān)科目的設(shè)立是企業(yè)有效地控制成本的前提條件，因為只有這樣才能在對成本、費用以及收入進行核算時采用價稅分離的方法。具體的做法是，一部分記作增值稅的進項稅額，這樣將影響資產(chǎn)負債表，另一部分的采購仍然計人損益表中的采購成本。企業(yè)在營改增之后的稅負水平變化主要來自于流轉(zhuǎn)稅的影響，其中很大一部分在于企業(yè)能夠從增值稅進項稅的抵扣中獲得多大的優(yōu)惠。所以鐵路企業(yè)必須對即期的勞務(wù)與商品的購銷合同進行仔細的檢查，對過去簽署的跨期合同，可以通過協(xié)商的方法盡量在后期的交易中取得增值稅專用發(fā)票。

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[2]付書博.淺談營改增對交通運輸業(yè)的影響及相關(guān)建議[J].商業(yè)會計.2016（ 02）

[3]張經(jīng)緯.交通運輸業(yè)營改增中存在的問題及對策[J].科技視界.2016（ 05）